7. Kết cấu của luận văn
1.2.3. Tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế TNCN
Hoạt động tuyên truyền về thuế là việc sử dụng các hình thức thông tin liên lạc để truyền tải các chính sách, pháp luật về thuế cho ĐTNT nhằm nâng cao hiểu biết về ngƣời nộp thuế và cộng đồng xã hội về trách nhiệm cũng nhƣ nghĩa vụ của họ.
Hoạt động hỗ trợ ĐTNT là việc cung cấp các dịch vụ tƣ vấn, giải pháp vƣớng mắc cho ĐTNT để họ có thể hiểu đúng các nội dung chính sách, pháp luật thuế đã quy định trong từng trƣờng hợp cụ thể, nhằm nâng cao tính tuân thủ của các ĐTNT.
20
các văn bản pháp quy có hoàn hảo hay không mà còn phụ thuộc rất lớn vào sự hiểu biết sâu sắc và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng nhƣ ngƣời nộp thuế. Công tác này cần phải đƣợc thực hiện trƣớc hết là cán bộ thuế, sau đó tới mọi ngƣời dân.
Để thành công trong tuyên truyền, phổ biến thuế TNCN thì các cơ quan thuế có thể sử dụng các phƣơng thức nhƣ thông qua các lớp tập huấn, phƣơng tiện thông tin đại chúng, phát hành các ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức các buổi đối thoại, các cuộc thi tìm hiểu về thuế TNCN…
Đối với công chức thuế: Việc tập huấn nghiệp vụ về một chính sách thuế nào đó cho các công chức ngành thuế, nhất là là ở cơ sở thƣờng đƣợc tiến hành ngay sau khi Nhà nƣớc ban hành một chính sách thuế mới hoặc sửa đổi bổ sung một chính sách thuế. Qua đó, các công chức thuế có thể nắm chắc đƣợc các chính sách thuế từ mục đích, ý nghĩa đến nội dung cụ thể, đủ khả năng chuyên môn và làm tròn nhiệm vụ một tuyên truyền viên giỏi về thuế.
Đối với mọi ngƣời dân trong xã hội: ĐTNT là ngƣời trực tiếp tính số thuế phải nộp vào NSNN, do đó phải có một kiến thức cơ bản để hiểu đƣợc các quy định của luật thuế. Cơ chế tự khai, tự nộp đòi hỏi sự tự giác cao, ý thức tuân thủ pháp luật của ĐTNT. Do vậy, công tác tuyên truyền phổ biến về nghĩa vụ thuế và nội dung của các chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cƣ cần phải đƣợc tiến hành đều đặn, thƣờng xuyên, luôn đổi mới và nâng cao hiệu quả.
Hiệu quả của công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế đƣợc đánh giá thông qua mức độ hài lòng của ngƣời nộp thuế, thể hiện qua 5 nhân tố cơ bản sau: tính thuận tiện, kết quả đạt đƣợc, môi trƣờng làm việc, đội ngũ cán bộ, và thủ tục hành chính.
1.2.4. Quản lý đố tƣợng nộp thuế TNCN
21
TNCN. Quản lý đối tƣợng nộp thuế sẽ đảm bảo phần lớn hiệu quả của công tác quản lý thu thuế TNCN. Trƣớc hết, cần thực hiện tốt việc quản lý công tác đăng ký thuế của ngƣời nộp thuế TNCN để trên cơ sở đó quản lý tất cả mọi nội dung liên quan đến thuế TNCN của ngƣời nộp thuế đó. Mọi thông tin cần thiết về đối tƣợng nộp thuế đƣợc nạp vào máy tính, lƣu vào hệ thống toàn ngành thuế. Khi cần kiểm tra một đối tƣợng nộp thuế, cơ quan quản lý chỉ cần gõ mã số thuế của đối tƣợng đó, nhờ đó mà tránh đƣợc tình trạng bỏ sót các đối tƣợng nộp thuế đồng thời cũng đảm bảo sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thu thuế. Ngoài ra, việc quản lý công tác đăng ký thuế tạo điều kiện cho cơ quan thuế, cán bộ thuế nắm đƣợc tất cả các cơ sở kinh doanh thuộc các ngành nghề, các thành phần kinh tế hiện có trên địa bàn; nắm đƣợc những yếu tố cơ bản của từng cơ sở kinh doanh, nhƣ: Địa điểm kinh doanh, mặt hàng, vốn, tài sản, lao động, phƣơng thức kinh doanh... để có căn cứ lập sổ bộ thuế kiểm tra, quản lý thu thuế đúng chính sách, sát thực tế.
Quy trình về thủ tục đăng ký mã số thuế TNCN nhƣ sau [2]:
Hình 1.1. Thủ tục đăng ký mã số thuế
(Nguồn: Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013)
Thủ tục đăng ký mã số thuế
Cơ quan chi trả thu nhập Cá nhân làm việc tại cơ quan chi trả thu nhập
Mẫu 05-ĐK-TCT Mẫu 05-ĐK-TCT
Bảng liệt kê tờ khai
22
Công tác quản lý đối tƣợng nộp thuế TNCN là một quá trình xuyên suốt bắt đầu từ khâu đăng ký thuế, cấp mã số thuế cho cá nhân, đến việc quản lý kê khai thuế TNCN, hỗ trợ ngƣời nộp thuế, …Điều này đòi hỏi cán bộ, công chức thuế phải thƣờng xuyên bám sát, cập nhật các thông tin về ngƣời nộp thuế để công tác quản lý đƣợc chặt chẽ, hiệu quả hơn.
Bên cạnh đó, cán bộ thuế cũng đƣợc bố trí theo hƣớng chuyên môn hoá, chuyên sâu theo từng chức năng công việc, nhiệm vụ cụ thể phù hợp với mô hình quản lý đối tƣợng nộp thuế
1.2.5. Tổ chức thu thuế TNCN
Kê khai thuế, nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế
Để cơ chế tự khai tự nộp phát huy hiệu quả cơ quan thuế cần phải làm tốt công tác quản lý đối tƣợng nộp thuế, cần tăng cƣờng công tác hƣớng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế toán, kê khai và tính thuế. Đồng thời cần có lộ trình triển khai phù hợp, từng bƣớc từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo từng nhóm để quản lý, nên có cơ chế khuyến khích các đối tƣợng nộp thuế tự nguyện áp dụng phƣơng pháp tự khai tự nộp thuế, chẳng hạn nhƣ cho phép đƣợc giảm.
Các cá nhân sau khi đã đăng ký thuế thì tiến hành kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập hoặc có thể kê khai trực tiếp và nộp thuế tại cơ quan thuế.
+ Về tính thuế Luật thuế TNCN quy định: Đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lƣơng, tiền công thì áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần. [21]
23
Bảng 1.1. Biểu thuế lũy tiến từng phần
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (tr ệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
(Nguồn: Luật Thuế thu nhập cá nhân)
Đối với thu nhập từ đầu tƣ vốn, chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng bất động sản, trúng thƣởng, tiền bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, nhận thừa kế, quà tặng ... áp dụng theo biểu thuế toàn phần. [21]
Bảng 1.2. Biểu thuế toàn phần
T u n ập tín t uế T uế suất (%)
a) Thu nhập từ đầu tƣ vốn 5
b) Thu nhập từ bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại 5
c) Thu nhập từ trúng thƣởng 10
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
đ) Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật Thuế TNCN
20
Thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán quy định tại khoản 2 Điều 13 của Luật Thuế TNCN
0,1
e) Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản quy định tại khoản 1 Điều 14 của Luật Thuế TNCN
25
Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản quy định tại khoản 2 Điều 14 của Luật Thuế TNCN
2
24
Hiện nay, việc tính thuế khai thuế là do ngƣời nộp thuế tự thực hiện, có sự hƣớng dẫn, kiểm tra của cơ quan thuế. Căn cứ vào quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN, ngƣời nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định. Trong thời hạn xử lý tờ khai, nếu phát hiện sai sót thì cơ quan thuế thông báo yêu cầu ngƣời nộp thuế chỉnh sửa. Tờ khai đúng đƣợc nhập vào chƣơng trình quản lý thuế của ngành thuế. Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế không nộp tờ khai, không khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của ngƣời nộp thuế.
Trong quá trình kiểm tra tờ khai, cơ quan thuế phân tích các dữ liệu kê khai của ngƣời nộp thuế để phát hiện những trƣờng hợp có dấu hiệu bất thƣờng hoặc dấu hiệu vi phạm, thông qua đó có biện pháp ngăn chặn kịp thời.
- Nộp thuế: Hàng tháng (hoặc quý) cơ quan chi trả thu nhập hoặc cá nhân ngƣời nộp thuế có trách nhiệm tính khấu trừ số thuế TNCN phải nộp của NNT và nộp vào NSNN theo quy định về thời hạn nộp tiền.
Quyết toán thuế
Hằng năm, ngƣời nộp thuế có thu nhập chịu thuế thực hiện quyết toán thuế. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu ngƣời nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chƣơng trình quản lý thuế; phân tích đánh giá những thông tin chỉ tiêu trên tờ khai quyết toán đối chiếu với những thông tin mà cơ quan thuế có đƣợc để đƣa ra quyết định quản lý thuế cần thiết.
Quyết toán thuế phải ghi đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu theo mẫu tờ khai. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu ngƣời nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chƣơng trình quản lý thuế, phân tích đánh giá và đối chiếu thông tin để đƣa ra quyết định quản lý thuế cần thiết.
25
Việc quyết toán thuế sẽ giúp cơ quan thuế biết đƣợc tình hình thu nhập và nộp thuế của từng đối tƣợng, qua đó có thể cung cấp cho cơ quan khác, các nhà lập chính sách hoặc chính cơ quan thuế cũng có thể sử dụng trong phân tích và đánh giá về chính sách thuế khả năng nộp thuế của dân cƣ. Quyết toán thuế hàng năm sẽ giúp cơ quan thuế có thể phát hiện ra các trƣờng hợp sai phạm thông qua so sánh mức thu nhập nộp giữa các năm với nhau.
Giải quyết hồ sơ hoàn thuế
Hoàn thuế TNCN là một khâu trong quy trình quản lý thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng.
Cá nhân khi quyết toán thuế năm có số thuế TNCN đã tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp là đối tƣợng đƣợc hoàn thuế TNCN. Ngoài ra, còn có một số trƣờng hợp khác đƣợc hoàn thuế theo quyết định xử lý của cơ quan thuế có thẩm quyền dựa trên quy định của pháp luật. Để tạo thuận lợi cho công tác hoàn thuế, cần tăng cƣờng phổ biến việc ủy quyền quyết toán thuế thay khi cá nhân có duy nhất thu nhập từ lƣơng tại một nơi, qua đó sẽ giảm đáng kể số lƣợng hồ sơ hoàn thuế gửi đến cơ quan thuế.
Đối tƣợng đƣợc hoàn thuế: Ngƣời nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; đã nộp thuế nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp thuế; chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế.
Sau khi nhận đƣợc hồ sơ hoàn thuế, công chức đƣợc giao nhiệm vụ này sẽ tiến hành:
- Đối chiếu thông tin trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu đăng ký thuế trên hệ thống tin học của CQT;
- Đối chiếu số thuế đề nghị hoàn và các số liệu liên quan đến số thuế hoàn trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu khai thuế hàng tháng của ngƣời nộp thuế có liên quan trên hệ thống ứng dụng tin học của cơ quan thuế (chƣơng
26
trình ứng dụng QLT, QLT - TNCN,TMS...); - Trong quá trình phân tích hồ sơ hoàn thuế:
+ Đối với số thuế chƣa đủ điều kiện đƣợc hoàn thuế, còn thiếu thông tin cần giải trình, bổ sung tài liệu: Thông báo giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu gửi ngƣời nộp thuế.
+ Đối với số thuế đã xác định đủ điều kiện đƣợc hoàn thuế: Lập Phiếu đề xuất hoàn thuế và thực hiện tiếp các công việc nhƣ thẩm định pháp chế và ra quyết định hoàn thuế.
- Thời hạn giải quyết hồ sơ hoàn thuế: Trƣờng hợp hồ sơ hoàn thuế chƣa đầy đủ, trong thời hạn 3 ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho NNT để hoàn chỉnh hồ sơ. Hồ sơ thuộc diện hoàn trƣớc, kiểm tra sau thời hạn giải quyết là 15 ngày làm việc, kể từ ngày cơ quan thuế nhận đƣợc đủ hồ sơ hoàn thuế.
Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNCN
Công tác quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế TNCN là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thu thuế TNCN. Cán bộ thuế thực hiện thu thập thông tin về ngƣời nộp thuế còn nợ tiền thuế phân tích nghiên cứu và đề xuất biện pháp đôn đốc thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế, tiền phạt; cung cấp thông tin về tình hình nợ thuế TNCN trên địa bàn.
- Quản lý nợ thuế: Là một khâu của quy trình quản lý thuế đƣợc thực hiện theo quy trình quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28 tháng 7 năm 2015 của Tổng cục Thuế. Công chức đƣợc giao nhiệm vụ này phải nắm vững nghiệp vụ phân loại nợ thuế, xác định tuổi nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tƣợng nợ để tham mƣu cho lãnh đạo có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách nhà nƣớc.
- Cƣỡng chế nợ thuế: Sau khi thực hiện các biện pháp đôn đốc thu thuế, hồ sơ nộp thuế quá thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế nhƣng ngƣời
27
nộp thuế vẫn không nộp đủ số tiền thuế còn nợ thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cƣỡng chế theo quy định tại điều 93 Luật quản lý thuế. Các biện pháp cƣỡng chế đƣợc quy định tại Thông tƣ 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn về việc cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế hoặc Quy trình cƣỡng chế nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục Thuế.
Cán bộ đƣợc giao nhiệm vụ này phải nắm vững nghiệp vụ phân loại nợ thuế, xác định tuổi nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tƣợng nợ để tham mƣu cho lãnh đạo có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách.
Việc xử lý nợ thuế phải đảm bảo tính nghiêm minh của luật pháp, bất kỳ vi phạm nào về chậm nộp tiền thuế đều phải lập đúng thủ tục để xử phạt theo quy định của pháp luật, tránh trƣờng hợp ngƣời bị xử lý, ngƣời không, gây thiếu công bằng và bức xúc giữa những ngƣời nộp thuế với nhau.
1.2.6. Thanh tra, kiểm tra, xử lý các vi phạm về thuế TNCN
a. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Kiểm tra, thanh tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng; là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế. Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế của ngƣời nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế.
b. Công tác xử lý vi phạm pháp luật về thuế: Cơ quan thuế phải xử lý nghiêm minh các trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế, tránh trƣờng hợp ngƣời bị xử lý, ngƣời không, gây bất công bằng trong hiện nghĩa vụ thuế.
CQT phải đảm bảo rằng các hoạt động của mình luôn luôn duy trì sự công bằng trƣớc luật pháp. Các vi phạm tƣơng tự phải đƣợc xử lý tƣơng tự.
28
Pháp luật quản lý thuế TNCN hiện hành quy định rõ các nội dung nhƣ các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNCN của ngƣời nộp thuế, hình thức xử lý vi phạm, nguyên tắc xử phạt, mức xử phạt, thẩm quyền xử phạt, thời hiệu xử phạt, thủ tục xử phạt...