7. Kết cấu của luận văn
1.2.5. Tổ chức thu thuế TNCN
Kê khai thuế, nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế
Để cơ chế tự khai tự nộp phát huy hiệu quả cơ quan thuế cần phải làm tốt công tác quản lý đối tƣợng nộp thuế, cần tăng cƣờng công tác hƣớng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế toán, kê khai và tính thuế. Đồng thời cần có lộ trình triển khai phù hợp, từng bƣớc từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo từng nhóm để quản lý, nên có cơ chế khuyến khích các đối tƣợng nộp thuế tự nguyện áp dụng phƣơng pháp tự khai tự nộp thuế, chẳng hạn nhƣ cho phép đƣợc giảm.
Các cá nhân sau khi đã đăng ký thuế thì tiến hành kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập hoặc có thể kê khai trực tiếp và nộp thuế tại cơ quan thuế.
+ Về tính thuế Luật thuế TNCN quy định: Đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lƣơng, tiền công thì áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần. [21]
23
Bảng 1.1. Biểu thuế lũy tiến từng phần
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (tr ệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
(Nguồn: Luật Thuế thu nhập cá nhân)
Đối với thu nhập từ đầu tƣ vốn, chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng bất động sản, trúng thƣởng, tiền bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, nhận thừa kế, quà tặng ... áp dụng theo biểu thuế toàn phần. [21]
Bảng 1.2. Biểu thuế toàn phần
T u n ập tín t uế T uế suất (%)
a) Thu nhập từ đầu tƣ vốn 5
b) Thu nhập từ bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại 5
c) Thu nhập từ trúng thƣởng 10
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
đ) Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật Thuế TNCN
20
Thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán quy định tại khoản 2 Điều 13 của Luật Thuế TNCN
0,1
e) Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản quy định tại khoản 1 Điều 14 của Luật Thuế TNCN
25
Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản quy định tại khoản 2 Điều 14 của Luật Thuế TNCN
2
24
Hiện nay, việc tính thuế khai thuế là do ngƣời nộp thuế tự thực hiện, có sự hƣớng dẫn, kiểm tra của cơ quan thuế. Căn cứ vào quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN, ngƣời nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định. Trong thời hạn xử lý tờ khai, nếu phát hiện sai sót thì cơ quan thuế thông báo yêu cầu ngƣời nộp thuế chỉnh sửa. Tờ khai đúng đƣợc nhập vào chƣơng trình quản lý thuế của ngành thuế. Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế không nộp tờ khai, không khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của ngƣời nộp thuế.
Trong quá trình kiểm tra tờ khai, cơ quan thuế phân tích các dữ liệu kê khai của ngƣời nộp thuế để phát hiện những trƣờng hợp có dấu hiệu bất thƣờng hoặc dấu hiệu vi phạm, thông qua đó có biện pháp ngăn chặn kịp thời.
- Nộp thuế: Hàng tháng (hoặc quý) cơ quan chi trả thu nhập hoặc cá nhân ngƣời nộp thuế có trách nhiệm tính khấu trừ số thuế TNCN phải nộp của NNT và nộp vào NSNN theo quy định về thời hạn nộp tiền.
Quyết toán thuế
Hằng năm, ngƣời nộp thuế có thu nhập chịu thuế thực hiện quyết toán thuế. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu ngƣời nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chƣơng trình quản lý thuế; phân tích đánh giá những thông tin chỉ tiêu trên tờ khai quyết toán đối chiếu với những thông tin mà cơ quan thuế có đƣợc để đƣa ra quyết định quản lý thuế cần thiết.
Quyết toán thuế phải ghi đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu theo mẫu tờ khai. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu ngƣời nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chƣơng trình quản lý thuế, phân tích đánh giá và đối chiếu thông tin để đƣa ra quyết định quản lý thuế cần thiết.
25
Việc quyết toán thuế sẽ giúp cơ quan thuế biết đƣợc tình hình thu nhập và nộp thuế của từng đối tƣợng, qua đó có thể cung cấp cho cơ quan khác, các nhà lập chính sách hoặc chính cơ quan thuế cũng có thể sử dụng trong phân tích và đánh giá về chính sách thuế khả năng nộp thuế của dân cƣ. Quyết toán thuế hàng năm sẽ giúp cơ quan thuế có thể phát hiện ra các trƣờng hợp sai phạm thông qua so sánh mức thu nhập nộp giữa các năm với nhau.
Giải quyết hồ sơ hoàn thuế
Hoàn thuế TNCN là một khâu trong quy trình quản lý thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng.
Cá nhân khi quyết toán thuế năm có số thuế TNCN đã tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp là đối tƣợng đƣợc hoàn thuế TNCN. Ngoài ra, còn có một số trƣờng hợp khác đƣợc hoàn thuế theo quyết định xử lý của cơ quan thuế có thẩm quyền dựa trên quy định của pháp luật. Để tạo thuận lợi cho công tác hoàn thuế, cần tăng cƣờng phổ biến việc ủy quyền quyết toán thuế thay khi cá nhân có duy nhất thu nhập từ lƣơng tại một nơi, qua đó sẽ giảm đáng kể số lƣợng hồ sơ hoàn thuế gửi đến cơ quan thuế.
Đối tƣợng đƣợc hoàn thuế: Ngƣời nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; đã nộp thuế nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp thuế; chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế.
Sau khi nhận đƣợc hồ sơ hoàn thuế, công chức đƣợc giao nhiệm vụ này sẽ tiến hành:
- Đối chiếu thông tin trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu đăng ký thuế trên hệ thống tin học của CQT;
- Đối chiếu số thuế đề nghị hoàn và các số liệu liên quan đến số thuế hoàn trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu khai thuế hàng tháng của ngƣời nộp thuế có liên quan trên hệ thống ứng dụng tin học của cơ quan thuế (chƣơng
26
trình ứng dụng QLT, QLT - TNCN,TMS...); - Trong quá trình phân tích hồ sơ hoàn thuế:
+ Đối với số thuế chƣa đủ điều kiện đƣợc hoàn thuế, còn thiếu thông tin cần giải trình, bổ sung tài liệu: Thông báo giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu gửi ngƣời nộp thuế.
+ Đối với số thuế đã xác định đủ điều kiện đƣợc hoàn thuế: Lập Phiếu đề xuất hoàn thuế và thực hiện tiếp các công việc nhƣ thẩm định pháp chế và ra quyết định hoàn thuế.
- Thời hạn giải quyết hồ sơ hoàn thuế: Trƣờng hợp hồ sơ hoàn thuế chƣa đầy đủ, trong thời hạn 3 ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho NNT để hoàn chỉnh hồ sơ. Hồ sơ thuộc diện hoàn trƣớc, kiểm tra sau thời hạn giải quyết là 15 ngày làm việc, kể từ ngày cơ quan thuế nhận đƣợc đủ hồ sơ hoàn thuế.
Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNCN
Công tác quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế TNCN là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thu thuế TNCN. Cán bộ thuế thực hiện thu thập thông tin về ngƣời nộp thuế còn nợ tiền thuế phân tích nghiên cứu và đề xuất biện pháp đôn đốc thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế, tiền phạt; cung cấp thông tin về tình hình nợ thuế TNCN trên địa bàn.
- Quản lý nợ thuế: Là một khâu của quy trình quản lý thuế đƣợc thực hiện theo quy trình quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28 tháng 7 năm 2015 của Tổng cục Thuế. Công chức đƣợc giao nhiệm vụ này phải nắm vững nghiệp vụ phân loại nợ thuế, xác định tuổi nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tƣợng nợ để tham mƣu cho lãnh đạo có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách nhà nƣớc.
- Cƣỡng chế nợ thuế: Sau khi thực hiện các biện pháp đôn đốc thu thuế, hồ sơ nộp thuế quá thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế nhƣng ngƣời
27
nộp thuế vẫn không nộp đủ số tiền thuế còn nợ thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cƣỡng chế theo quy định tại điều 93 Luật quản lý thuế. Các biện pháp cƣỡng chế đƣợc quy định tại Thông tƣ 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn về việc cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế hoặc Quy trình cƣỡng chế nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục Thuế.
Cán bộ đƣợc giao nhiệm vụ này phải nắm vững nghiệp vụ phân loại nợ thuế, xác định tuổi nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tƣợng nợ để tham mƣu cho lãnh đạo có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách.
Việc xử lý nợ thuế phải đảm bảo tính nghiêm minh của luật pháp, bất kỳ vi phạm nào về chậm nộp tiền thuế đều phải lập đúng thủ tục để xử phạt theo quy định của pháp luật, tránh trƣờng hợp ngƣời bị xử lý, ngƣời không, gây thiếu công bằng và bức xúc giữa những ngƣời nộp thuế với nhau.