7. Kết cấu của luận văn
2.2.5. Thực trạng công tác tổ chức thu thuế TNCN
Công tác tổ chức thu thuế thu nhập cá nhân đòi hỏi phải tuân theo một quy trình cụ thể. Quy trình đó đƣợc thể hiện nhƣ sau:
Hình 2.2. Sơ đồ mối quan hệ công việc của Quy trình quản lý thu thuế
(Nguồn: Tổng hợp từ Tổng Cục thuế)
(1) NNT đăng ký thuế, kê khai thuế với cơ quan thuế theo quy định;
(2) Cơ quan thuế kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế, kê khai thuế của NNT để cấp mã số thuế, thông báo thuế cho NNT;
52
(4) Kho bạc chuyển chứng từ nộp thuế của NNT về cơ quan Thuế để kiểm tra, đối chiếu;
(5) NNT nộp quyết toán thuế về cơ quan Thuế, cơ quan thuế kiểm tra thanh tra theo quy trình;
(6) NNT nộp hồ sơ hoàn thuế về cơ quan Thuế;
(7) Cơ quan thuế kiểm tra, đối chiếu và làm thủ tục hoàn thuế cho NNT;
a. Nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế
Quy trình thu nộp tiền thuế TNCN đƣợc thực hiện nhƣ sau [30]:
(1) ĐTNT nộp tiền đúng theo số thuế trên tờ khai thuế vào Kho bạc Nhà nƣớc.
(2) Kho bạc Nhà nƣớc chuyển chứng từ nộp thuế vào NSNN của NNT cho Phòng kê khai và kế toán thuế. Phòng Kê khai và kế toán thuế thu nhận các chứng từ nộp thuế vào NSNN của ngƣời nộp thuế từ Kho bạc chuyển đến, tiến hành kiểm tra đối chiếu các chứng từ nộp tiền với tờ khai thuế ĐTNT đã nộp để xem đã nộp đủ chƣa, từ đó có những biện pháp đôn đốc.
(3) Nếu phát hiện ĐTNT nộp không chính xác số tiền trên tờ khai thuế thì phát công văn yêu cầu ĐTNT nộp bổ sung.
(4) Chứng từ đã đúng quy định và chính xác số tiền trên tờ khai thì nhập các thông tin trên chứng từ vào phần mềm QLT, hạch toán số thuế đã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế.
Phòng Kê khai & Kế toán thuế thu nhận đƣợc các chứng từ nộp thuế vào NSNN của ngƣời nộp thuế từ Kho bạc chuyển đến, tiến hành phân loại chứng từ nộp tiền theo tài khoản nộp thuế, theo đối tƣợng lập chứng từ, theo loại chứng từ; thực hiện kiểm tra các chứng từ nộp tiền đảm bảo đúng mẫu và đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định. Chứng từ đã đúng quy định thì nhập các thông tin trên chứng từ vào hệ thống máy tính; hạch toán số thuế đã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế. Chứng từ nộp thuế không đúng quy định thì phòng
53
KK&KTT phải liên lạc với NNT hoặc Kho bạc yêu cầu chỉnh sửa.
Tại Cục Thuế TP Đà Nẵng, các đơn vị hầu hết kê khai thuế thực hiện nghiêm túc việc nộp thuế TNCN. Các trƣờng hợp nợ thuế phần lớn là nợ thuế GTGT và thuế TNDN, vì đây là các khoản thuế phát sinh lớn, ảnh hƣởng nhiều đến tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị. Còn Thuế TNCN sau khi tính đến yếu tố giảm trừ gia cảnh thì số thuế còn phải nộp không lớn, không ảnh hƣởng đến đơn vị mà chỉ tác động đến cá nhân làm công ăn lƣơng. Do vậy, khoản thuế TNCN đƣợc thực hiện khá nghiêm túc và đảm bảo đúng quy trình của Luật quản lý thuế và thuế TNCN. Kết quả thu đƣợc thể hiện nhƣ Bảng sau:
Bảng 2.6. Kết quả thu ngân sách và thuế TNCN giai đoạn 2012 - 2016
Đơn vị: triệu đồng Năm 2012 2013 2014 2015 2016 Tổng số thu ngân sách theo dự toán 6.595.586 8.566.477 9.166.093 12.216.785 15.530.348 Trong đó: - Thuế TNCN: - Chiếm tỷ lệ 770.000 11,67% 683.000 7,97% 540.000 5,89% 634.000 5,19% 770.000 4,96% Tỷ lệ thuế TNCN hoàn thành so với dự toán 69,54% 82,09% 105,89% 121,68% 133,33% Tỷ lệ thuế TNCN đạt so với cùng kỳ (%) 145,3% 111,6% 102,7% 107,4% 114,2%
54
Kết quả thu Thuế TNCN trên địa bàn TP Đà Nẵng cho thấy nguồn thu này chiếm tỉ trọng nhỏ trong tổng số thu (dƣới 6%) điều này có thể giải thích đƣợc vì sau khi tính đến yếu tố giảm trừ gia cảnh thì số thuế còn phải nộp không lớn. Từ năm 2014 đến nay đều vƣợt kế hoạch, đặc biệt năm 2016 số thuế TNCN vƣợt kế hoạch 33,33%. Số thuế thu so với cùng kỳ trong 3 năm 2012-2014 có xu hƣớng giảm dần, điều này cho thấy công tác kiểm soát thu thuế TNCN đã có xu hƣớng lơ là, thiếu đầu tƣ hoặc có thể do lực lƣợng kiểm soát không tăng nhƣng số lƣợng NNT tăng nhanh (MST cá nhân cấp mới). Tuy nhiên từ năm 2015 đến nay, tỷ lệ này đang có xu hƣớng tăng lên, cho thấy công tác thu thuế TNCN đang đƣợc thực hiện tốt hơn.
b. Quyết toán thuế
Các tổ chức, cá nhân chủ động nộp tờ khai quyết toán thuế theo quy định. Việc xử lý tờ khai quyết toán thuế đƣợc thực hiện tự động trên chƣơng trình quản lý thuế tập trung. Vì vậy, 100% các tờ khai quyết toán của NNT đƣợc hạch toán đúng theo ngày nộp tờ khai.
Bảng 2.7. Thống kê số lượng tờ khai quyết toán thuế TNCN giai đoạn 2012 - 2016 Đơn vị: tờ khai Tên đơn vị 2012 2013 2014 2015 2016 1 Văn Phòng Cục 2.975 2.915 2.654 3.917 3.008 2 CCT Hải Châu 4.004 3.930 4.001 4.204 4.398 3 CCT Thanh Khê 2.765 2.866 2.884 3.075 3.312 4 CCT Sơn Trà 1.217 891 1.370 1.763 1.980 5 CCT Ngũ Hành Sơn 357 513 816 976 1.026 6 CCT Liên Chiểu 1.186 1.272 1.355 1.606 1.797 7 CCT Hòa Vang 488 484 538 624 659 8 CCT Cẩm Lệ 558 752 1.306 1.608 1.891 Tổn ộn 13.550 13.623 14.924 17.773 18.071 Nguồn: Cục Thuế TP Đà Nẵng
55
Dễ dàng nhận thấy, số lƣợng ngƣời nộp thuế khai quyết toán thuế liên tục tăng, từ 13.550 tờ khai quyết toán năm 2012 lên đến 18.071 tờ khai quyết toán thuế năm 2016.
Công tác kê khai, quyết toán thuế TNCN thực hiện theo Thông tƣ 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính Hƣớng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ. Cá nhân tự quyết toán thuế TNCN hoặc tổ chức chi trả thu nhập quyết toán thuế TNCN theo mẫu đính kèm (Phụ lục 02 và 03).
Bảng 2.8. Kết quả xử lý hồ sơ quyết toán thuế TNCN từ năm 2012-2016
Đơn vị tính: hồ sơ Năm Số hồ sơ quyết toán Số hồ sơ nộp chậm Kết quả phạt nộp chậm hồ sơ Tỷ lệ hồ sơ nộp chậm (%) Số tiền phạt (triệu đồng) 2012 1.467 135 9,2% 264 2013 1.625 117 7,2% 212 2014 1.732 119 6,9% 218 2015 1.914 94 4,9% 163 2016 2.286 86 3,8% 145
Nguồn: Phòng Kê khai - Kế toán thuế -Cục thuế TP Đà Nẵng
Qua bảng cho thấy: Số hồ sơ quyết toán thuế năm (05) năm qua đã nộp cho cơ quan thuế đạt thấp so với số đơn vị, cá nhân đƣợc cấp mã số thuế; mặc dù vậy vẫn còn tình trạng nộp chậm quyết toán, nhất là năm 2012 có 9,2% đơn vị nộp chậm hồ sơ, cơ quan thuế đã xử phạt nộp chậm tờ khai quyết toán thuế với mức phạt cao nhất là 264 triệu đồng. Nhìn chung, số hồ sơ quyết toán thuế TNCN đã nộp cho cơ quan thuế tăng qua các năm, từ 1.467 hồ sơ năm 2012 tăng lên 2.286 hồ sơ năm 2016.Tỷ lệ hồ sơ nộp chậm giảm dần từ 9,22%
56
năm 2012 giảm xuống còn 3,8% năm 2016. Đạt đƣợc kết quả trên là do cơ quan thuế đã tích cực hƣớng dẫn, xử lý các hồ sơ khai thuế, chứng từ có liên quan đến nghĩa vụ thuế của ngƣời nộp thuế đảm bảo đúng theo quy định, không gây phiền hà cho NNT, về phía NNT đã phần nào hiểu đƣợc chính sách pháp luật thuế, chủ động liên hệ với cơ quan thuế khi có vƣớng mắc trong quá trình thực hiện kê khai, quyết toán thuế.
Theo chính sách thuế TNCN hiện nay, nếu nhƣ các đơn vị không có phát sinh khấu trừ thuế thì trong năm không phải kê khai thuế và trƣờng hợp trong năm không phát sinh trả thu nhập thì không phải khai quyết toán thuế TNCN, cơ quan thuế rất khó xác định đơn vị nào phải kê khai thuế theo tháng, quý, đơn vị nào phải quyết toán thuế để đôn đốc thực hiện cũng nhƣ theo dõi quản lý. Vì vậy, phát huy tính tự chủ và ý thức tự giác thực hiện pháp luật về thuế của tổ chức và cá nhân nộp thuế và giảm bớt áp lực cho cơ quan quản lý thuế không phải thực hiện việc tính thuế mà sẽ giúp cơ quan thuế có thêm thời gian để tăng cƣờng công tác thanh tra, kiểm tra giám sát kịp thời phát hiện những sai sót, gian lận trong quá trình nộp thuế.
c. Giải quyết hồ sơ hoàn thuế
Quy trình thực hiện công tác hoàn thuế nhƣ sau [33]:
Hình 2.3. Quy trình hoàn thuế TNCN
57
(1) Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế
Phòng Tuyên truyền – Hỗ trợ tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của NNT nộp trực tiếp tại cơ quan Thuế. Phòng Tuyên truyền – Hỗ trợ kiểm tra tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp của hồ sơ hoàn thuế theo đúng quy định cả Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN và các văn bản hƣớng dẫn thi hành Luật. Nếu hồ sơ hoàn thuế đã đầy đủ, đúng thủ tục, lập phiếu hẹn trả lời và chuyển đến Phòng quản lý thuế TNCN. Trƣờng hợp hồ sơ hoàn thuế chƣa đầy đủ và chƣa đúng thủ tục thì phòng Tuyên truyền – Hỗ trợ sẽ hƣớng dẫn, cung cấp biểu mẫu để NNT bổ sung, hoàn chỉnh hồ sơ thuế theo đúng quy định.
(2) Phòng quản ý thuế TNCN tiếp nhận, kiểm tra và giải quyết hồ sơ đề nghị hoàn thuế.
- Phòng quản lý thuế TNCN tiến hành phân tích hồ sơ hoàn thuế: căn cứ đề nghị hoàn thuế của NNT và số liệu kê khai của NNT có tại cơ quan Thuế gồm: Đối chiếu thông tin trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu đăng ký trên hệ thống tin học của cơ quan Thuế; Đối chiếu số đề nghị hoàn và các số liệu liên quan đến số thuế hoàn trên hồ sơ hoàn thuế.
- Tiếp tục phối hợp với Phòng quản lý nợ để xác định số tiền nợ thuế, tiền phạt của NNT tại thời điểm hoàn thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế đƣợc hoàn trong trƣờng hợp còn nợ tiền thuế, tiền phạt. Sau khi xác định xong, Phòng QL thuế TNCN lập lệnh hoàn và quyết định hoàn thuế cho hồ sơ trình Lãnh đạo Cục Thuế.
(3), (4) Phòng Kê khai & Kế toán thuế căn cứ quyết định hoàn thuế, lệnh hoàn thuế Lãnh đạo đã phê duyệt, thực hiện chuyển lệnh đến Kho bạc Nhà nƣớc thành phố để hoàn thuế cho NNT theo đúng thủ tục;
(5) Kho bạc nhà nƣớc căn cứ tính hợp lý của quyết định thực hiện chi trả tiền thuế đƣợc hoàn cho ngƣời nộp thuế.
58
đầy đủ hồ sơ theo quy định; trƣờng hợp cần phải xác minh hồ sơ thì thời hạn tối đa là 45 ngày.
Trong giai đoạn 2012-2016, toàn ngành Thuế Đà Nẵng đã hƣớng dẫn và xử lý một lƣợng lớn hồ sơ hoàn thuế cho các cá nhân và cơ quan chi trả. Cụ thể:
Bảng 2.9. Thống kê số lượng và số tiền hoàn thuế TNCN giai đoạn 2012 - 2016
Đơn vị: triệu đồng
Năm
Hoàn t ôn qu tổ ứ trả Hoàn trự t ếp o á n ân Số lƣợn ồ sơ
oàn t uế
Số t ền oàn t uế
Số lƣợn ồ sơ oàn t uế
Số t ền oàn t uế 2012 143 10.548,87 1.524 5.548,25 2013 172 17.256,03 1.653 7.336,45 2014 193 19.584,54 1.742 8.327,18 2015 228 21.743,96 2.001 9.336,23 2016 189 25.136,77 2.565 12.470,07
Nguồn: PhòngThuế TNCN, Cục Thuế TP Đà Nẵng
Những năm qua, việc giải quyết hồ sơ đề nghị hoàn thuế tại TP Đà Nẵng đƣợc xử lý kịp thời, không có trƣờng hợp giải quyết trễ hạn, cơ quan thuế tuân thủ đúng quy định về hoàn thuế theo hình thức hoàn trƣớc, kiểm tra sau. Chỉ riêng năm 2016, Cục Thuế TP Đà Nẵng đã giải quyết đƣợc 2.754 hồ sơ đề nghị hoàn thuế TNCN với số thuế hoàn là 37.606,84 triệu đồng. Tuy nhiên do số lƣợng ngƣời nộp thuế nộp hồ sơ quyết toán để hoàn thuế quá nhiều, trong khi nhân lực thực hiện công tác quản lý Thuế TNCN lại có hạn nên dẫn đến tình trạng quá tải ở một vài thời điểm.
d. Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNCN
Căn cứ số thuế phải thu sau khi bộ phận xử lý hồ sơ khai thuế xác định và số thực nộp ngân sách do bộ phận kế toán thuế thực hiện, bộ phận quản lý thu nợ thuế tiến hành phân loại nợ thuế theo từng nhóm nguyên nhân nợ và theo tuổi nợ; từ đó có biện pháp thu hồi phù hợp từng loại nợ.
59
Giai đoạn trƣớc đây, Cục thuế TP Đà Nẵng không thực hiện đôn đốc nợ đối với cá nhân mà phân vào nhóm nợ chờ điều chỉnh, bỏ ngỏ một lƣợng lớn đối tƣợng thu thuế. Nhƣng bắt đầu từ năm 2015, việc quản lý nợ thuế TNCN đã đƣợc triển khai, thực hiện theo đúng quy trình và bƣớc đầu mang lại những kết quả tích cực. Từ đầu năm, ngành thuế TP Đà Nẵng đã xây dựng kế hoạch, giao chỉ tiêu, lộ trình tiến độ thu nợ thuế đến các đơn vị trong ngành trong đó có thuế TNCN, chỉ đạo các đơn vị tăng cƣờng áp dụng các biện pháp đôn đốc thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế.
Công tác quản lý nợ hiện nay thực hiện theo Quy trình Quản lý nợ thuế (Ban hành kèm theo Quyết định 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 của Tổng cục Thuế), công tác cƣỡng chế thuế thực hiện theo Quy trình cƣỡng chế nợ thuế (Ban hành kèm theo Quyết định 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục Thuế).
Bảng 2.10. Thống kê số nợ thuế TNCN giai đoạn 2012 - 2016
Đơn vị: triệu đồng STT Năm Nợ thuế 2012 2013 2014 2015 2016 1 Tổng nợ thuế nội địa 540.322 570.499 1.612.038 1.252.183 1.513.780 2 Nợ Thuế TNCN 3.426 4.104 1.200 19.843 34.225 3 Tỷ trọng nợ thuế TNCN/nợ nội địa 0,634% 0,719% 0,074% 1,85% 2,26%
Nguồn: Phòng Tổng hợp- dự toán, Cục Thuế TP Đà Nẵng
Việc đƣa nợ thuế TNCN về nhóm nợ khả năng thu khiến nợ thuế TNCN tăng vọt lên vào năm 2015. Từ 1.200 triệu đồng năm 2014 lên 19.843 triệu đồng năm 2015. Tỷ trọng nợ thuế TNCN trên tổng nợ thuế nội địa cũng ngày càng tăng lên. Từ 0,634% năm 2012 lên 2,26% năm 2016. Điều này không có nghĩa là công tác quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế không làm tốt nhiệm vụ.
60
Mà nguyên nhân chủ yếu là do sự thay đổi trong phân loại nợ thuế TNCN, đồng thời do số lƣợng ngƣời nộp thuế khai và nộp quyết toán thuế ngày càng tăng, dẫn đến số nợ thuế TNCN có xu hƣớng tăng lên. Năm 2016, số nợ thuế TNCN tăng lên 34.225 triệu đồng.
e. Kết quả thu thuế TNCN
Những năm qua công tác thu ngân sách trên địa bàn thành phố gặp rất nhiều khó khăn do nhiều nguyên nhân sau: ảnh hƣởng xấu từ nền kinh tế làm cho các doanh nghiệp hoạt động không hiệu quả, sức mua yếu, cơ cấu nguồn thu thành phố trƣớc đây chủ yếu tập trung vào nguồn thu từ quỹ đất...Tuy nhiên nguồn thu từ thuế TNCN có nhiều chuyển biến khả quan trong những năm gần đây, cụ thể nhƣ sau:
Bảng 2.11. Dự toán và kết quả thu thuế thu nhập cá nhân từ 2012 - 2016
Đơn vị: triệu đồng
STT Năm
Thuế TNCN từ
2012 2013 2014 2015 2016
1 Tiền lƣơng tiền công 396.549 392.937 330.880 371.466 455.957 2 Sản xuất kinh doanh 35.840 35.609 36.445 73.963 90.406
3 Đầu tƣ vốn 6.460 14.150 24.448 29.388 33.035 4 Chuyển nhƣợng vốn 8.100 12 8.128 5.764 8.307 5 Chuyển nhƣợng BĐS 70.809 95.552 149.453 271.980 414.286 6 Trúng thƣởng 16.510 20.936 20.698 16.727 15.223 7 Nhận thừa kế và quà tặng 159 240 478 430 126 8 Cho thuê nhà, mặt bằng 985 1.232 1.274 1.717 9.579 9 Thuế TNCN khác 49 12 26 7 3 Tổng cộng 535.461 560.679 571.830 771.442 1.026.922
Tổng dự toán thu của TP 770.000 683.000 540.000 634.000 770.000
Hoàn thành so v i dự toán 69,54% 82,09% 105,89% 121,68% 133,33%