các tiêu chí đánh giá kết quả và hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế:
Hoạt động thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế nhằm kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế.
1.3.1. Đối với kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế
Căn cứ Điều 77. Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc hội quy định về việc kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế:
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế.
Cơ quan thuế thực hiện việc kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơ khai thuế (Tờ khai thuế và các phụ lục của tờ khai theo quy định của pháp luật), đối chiếu với cơ sở dữ liệu của người nộp thuế và tài liệu có liên quan về người nộp thuế, để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.
1.3.2. Thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế:
Căn cứ Điều 78. Luật số: 21/2012/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế quy định về việc kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế
1.3.2.1. Các trường hợp kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế:
a) Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
b) Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông quan nếu cơ quan hải quan phát hiện hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến nghĩa vụ thuế, số tiền thuế được miễn, số tiến thuế được giảm, số tiến thuế được hoàn thì cơ quan hải quan yêu
24 cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu. Trường hợp người nộp thuế đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận. Trường hợp không chứng minh được số thuế đã khai là đúng hoặc quá thời hạn mà không giải trình được thì thủ trưởng cơ quan hải quan ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
c) Các trường hợp kiểm tra sau thông quan, bao gồm kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu để đánh giá việc tuân thủ pháp luật về thuế và kiểm tra đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông quan có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế.
Khi kiểm tra sau thông quan nếu phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế thì Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan, Cục trưởng Cục hải quan, Chi cục trưởng Chi cục kiểm tra sau thông quan có thẩm quyền quyết định áp dụng các biện pháp quy định tại Mục 4 Chương X của Luật này;
d) Các trường hợp xác định đối tượng kiểm tra theo tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế; kiểm tra đối với trường hợp có phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật và các trường hợp được lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề kiểm tra do thủ trưởng cơ quan quản lý thuế cấp trên quyết định. Đối với các trường hợp nêu tại điểm này, cơ quan quản lý thuế thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế không quá một lần trong một năm.
1.3.2.2. Các trường hợp thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế:
Căn cứ Điều 81. Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc hội quy định về các trường hợp thanh tra thuế:
a) Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần.
b) Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế.
c) Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Căn cứ vào quyết định thanh tra, kiểm tra thuế, đoàn kiểm tra phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần
25 tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua...). Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của người nộp thuế được thực hiện tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc thanh tra, kiểm tra.
* Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm:
- Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn.
- Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: báo cáo quyết toán tài chính quý, năm; tờ khai thuế giá trị gia tăng, tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý, tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai thuế, tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định thanh tra, kiểm tra.
- Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản.
Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế, cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế...
* Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý tại trụ sở người nộp thuế gồm các nội dung sau:
- Kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra, thanh tra thuế.
- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của doanh nghiệp với các chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế và các văn bản
26 hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán nhà nước ban hành...).
- Thực hiện lập hồ sơ chứng lý thanh tra, kiểm tra. Hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra, kiểm tra, gồm: các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của doanh nghiệp (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu...).
- Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định.
1.3.3. Các tiêu chí đánh giá kết quả và hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế kiểm tra thuế
Tình hình thưc hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra có kết quả hay không được thể hiện ở:
+ Số lượng đối tượng được thanh tra, kiểm tra trong năm.
Hàng năm, Cục thuế Hà Nội đã xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế giao cho các Phòng Thanh tra, Kiểm tra thuế triển khai thực hiện. Thanh tra, kiểm tra thuế được xây dựng theo kế hoạch hàng năm giúp hạn chế việc thanh tra, kiểm tra tràn lan, không trọng tâm; tránh tình trạng lãng phí nguồn nhân lực và chi phí.
Việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra được thực hiện theo quy trình đánh giá rủi ro, dựa trên phân tích thông tin về đối tượng nộp thuế trên tờ khai thuế hàng tháng, báo cáo tài chính doanh nghiệp và cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế để lựa chọn đối tượng kiểm tra, thanh tra thuế. Dựa trên bộ tiêu chí đánh giá rủi ro, các Phòng Kiểm tra thuế đã xây dựng và được phê duyệt kế hoạch kiểm tra rủi ro tại trụ sở cơ quan thuế.
Với mục tiêu lựa chọn được các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế để phục vụ công tác thanh kiểm tra thuế, Cục thuế TP Hà Nội đã tập trung đổi mới phương pháp xây dựng kế hoạch thanh tra dựa trên cơ sở khai thác dữ liệu về thông tin của NNT kết hợp với ứng dụng TTR - Hệ thống phân tích thông tin rủi ro phục vụ lập kế hoạch thanh tra, cụ thể: Kế hoạch thanh tra thuế được phê duyệt được giao cho
27 các đoàn thanh tra dựa trên số lượng được phân công. Dựa trên cơ sở này, các đoàn thanh tra sẽ tập trung thu thập hồ sơ, dữ liệu và phân tích rủi ro theo nhóm để tăng tính hiệu quả, rút ngắn thời gian triển khai thanh kiểm tra.
+ Thời gian thực hiện các cuộc thanh tra, kiểm tra: Thời gian thực hiện cuộc kiểm tra theo quy định tại quy trình Quyết định 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 là 5 ngày. Thời gian thực hiện một cuộc thanh tra theo Quy trình thanh tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27 tháng 1 năm 2014 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế không quá 30 ngày. (Không kể gia hạn Quyết định thanh tra, kiểm tra ).
+ Số vụ việc khiếu tố giải quyết được so với kế hoạch năm.
+ Số thuế truy thu qua công tác thanh tra, kiểm tra hàng năm năm sau cao hơn năm trước. Thời gian thanh tra, kiểm tra được rút ngắn tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp.
+ Tình hình vi phạm pháp luật qua công tác thanh tra kiểm tra: Số đối tượng vi phạm phát hiện/ Tổng số đối tượng kiểm tra; Số đối tượng vi phạm phát hiện/ Tổng số đối tượng thanh tra; Số đối tượng vi phạm phát hiện/ Tổng số đối tượng nộp thuế.
+Tình hình chấp hành quyết định thanh tra, kiểm tra của các đối tượng được thanh tra, kiểm tra trên địa bàn thành phố Hà Nội tương đối tốt, các đối tượng được thanh tra, kiểm tra tuân thủ các quyết định thanh tra, kiểm tra tạo điều kiện cho các đoàn thanh tra, kiểm tra hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
+Ngoài ra trong khi thực hiện nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra thái độ của cán bộ thuế đối với đối tượng nộp thuế phần lớn là nghiêm túc, thực hiện đúng các quy định của ngành và cơ quan đề ra, số cán bộ thuế vi phạm bị xử lý chỉ chiếm phần nhỏ trong ngành và cuối cùng là ý thực tuân thủ pháp luật thuế của các đối tượng nộp thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội.
28