2.3. Các hình thức gian lận và các sai phạm về thuế chủ yếu mà Văn phòng Cục
2.3.4. Thuế nhà thầu:
- Chưa kê khai đầy đủ thuế nhà thầu nước ngoài đối với chi phí liên quan đến nhà thầu như chi phí ăn ở, đi lại, các dịch vụ khác liên quan, chưa kê khai thuế nhà thầu đối với chi phí vận chuyển, lắp đặt và các dịch vụ đi kèm khi bán máy móc thiết bị, kê khai sai thuế suất đối với ngành nghề theo quy định.
- Không kê khai và nộp thay thuế nhà thầu khi có phát sinh các hợp đồng với các Nhà thầu nước ngoài với lý do áp dụng Hiệp định thuế nhưng thực tế không có đủ hồ sơ và tài liệu để chứng minh là được áp dụng Hiệp định.
- Có kê khai và nộp nhưng không đầy đủ, kê khai sai, thiếu nghĩa vụ thuế phát sinh
+ Trường hợp cố tình sai phạm: Tách một hợp đồng thành nhiều hợp đồng để tránh thuế. Ví dụ: Tách một hợp đồng mua máy móc thiết bị kèm theo nhiều dịch vụ khác thành 02 hợp đồng: 01 hợp đồng mua bán máy móc thiết bị thuần tuý không chịu thuế nhà thầu; 01 hợp đồng cung cấp các dịch vụ khác chịu thuế Nhà thầu.
Kê khai thiếu doanh thu chịu thuế: Chỉ tính thuế một phần giá trị hợp đồng; chỉ kê khai thuế GTGT, không kê khai thuế TNDN; Có hợp đồng thuê người nước ngoài quản lý nhưng không kê khai tính thuế với lý do người nước ngoài là các chuyên gia không phải chịu thuế nhưng thực chất họ không phải là các chuyên gia hoặc không đủ căn cứ để chứng minh họ là những chuyên gia.
Giảm trừ vào doanh thu các khoản chi phí của Nhà thầu nước ngoài để thực hiện hợp đồng Nhà thầu (như chi phí ăn ở, đi lại...)
Không kê khai tính thuế TNDN đối với hoạt động cung cấp máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải... trong nước chưa sản xuất được; hoạt động cho thuê thiết bị và lãi tiền vay thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
78 Bù trừ công nợ các khoản thanh toán để không kê khai tính thuế
+ Các sai phạm về thuế suất, tỷ lệ tính thuế: áp dụng không đúng tỷ lệ tính thuế GTGT và TNDN. Thường áp dụng thuế suất không đúng ngành nghề với mục đích làm giảm thuế Nhà thầu phải nộp.
+ Khoản chi cho giao dịch nội bộ công ty mẹ con:
Đã đưa vào chi phí nhưng quan niệm là chưa thanh toán nên chưa tính thuế Nhà thầu coi như cấn trừ công nợ giữa công ty mẹ và con.
Thực chất đã thanh toán, phải tính ngay thuế Nhà thầu nhưng biến tướng dưới dạng bảo lãnh hợp đồng để không kê khai thuế Nhà thầu.
Giữa công ty mẹ phía nước ngoài và công ty con tại Việt Nam có phát sinh mua bán máy móc, thiết bị và các dịch vụ khác nhưng theo dõi trên công nợ, không thanh toán để tránh thuế Nhà thầu.
Để thấy rõ hơn thực tế tổ chức thực hiện công tác kiểm tra, thanh tra tại trụ sở NNT, chúng ta nghiên cứu ví dụ về kiểm tra thuế và xử lý kết quả sau kiểm tra tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam qua bảng số liệu dưới đây:
Bảng số 2.8:
Kết quả kiểm tra về thuế GTGT tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam:
Đơn vị tính: đồng
TT CHỈ TIÊU SỐ BÁO CÁO CỦA NNT SỐ KIỂMTRA CHÊNH LỆCH
1 2 3 4 5 = 4 - 3 I THUẾ GTGT
Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 188.628.855.399 189.500.948.024 872.092.625 1 Doanh thu không chịu thuế GTGT
890.919.120
890.919.120
-
2 Doanh thu chịu thuế GTGT
187.737.936.279
188.610.028.904
872.092.625
a Bao gồm + Doanh thu chịu thuế suất 0% 15.658.505.796 15.658.505.796 -
b + Doanh thu chịu thuế suất 5%
7.819.200 7.819.200 -
79
suất 10% 172.071.611.283 172.943.703.908 872.092.625
3 Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang
- - -
4 Thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra 17.207.552.642 17.294.761.903 87.209.261
5 Thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào 4.554.144.035 4.501.322.235 (52.821.800)
6 Thuế GTGT của HHDV mua vào được tính khấu trừ
4.531.754.469 4.480.159.734 (51.594.735)
7 Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT cho kỳ trước - - - a Điều chỉnh tăng - - - b Điều chỉnh giảm - - -
8 Tổng số thuế đã nộp vãng lai ngoại tỉnh - - - 9
Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của HĐ SXKD
- 10 Thuế GTGT phải nộp ngân sách
12.675.798.173
12.814.602.169
138.803.996
11 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết -
-
-
12 Thuế GTGT đề nghị hoàn trong năm
-
13 Thuế GTGT đã được hoàn trong năm -
-
-
14 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau - - -
Một số nội dung chủ yếu phát hiện qua kiểm tra là:
-Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chịu thuế suất 10% số kiểm tra tăng với số báo cáo của đơn vị là 872.092.625 đồng, do đơn vị kê khai thiếu doanh thu tính thuế GTGT đối với hàng hóa cho biếu tặng khách hàng. Thuế GTGT đầu ra tăng tương ứng: 87.209.261đồng.
- Thuế GTGT của HHDV mua vào giảm 52.821.800 đồng do đơn vị kê khai trùng đầu vào đối với hóa đơn bán ra của hàng hóa cho, biếu tặng khách hàng
80 + Giảm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đối với hóa đơn bán ra của hàng hóa cho, biếu tặng khách hàng: 52.821.800 đồng, do NNT kê trùng.
+Tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 1.227.065 đồng do cuối năm phân bổ lại thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế số tiền là 1.227.065 đồng .=> Thuế GTGT phải nộp tăng so với số báo cáo của NNT là 138.803.996 đồng.
Bảng số 2.9:
Kết quả kiểm tra về thuế TNDN tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam:
Đơn vị tính: đồng
TT CHỈ TIÊU SỐ BÁO CÁO CỦA NNT SỐ KIỂM TRA CHÊNH LỆCH
II. THUẾ TNDN
A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo
BCTC
1 Tổng doanh thu bán hàng hóa dịch vụ
329.719.836.311 329.719.836.311
-
2 Doanh thu bán hàng không thuộc diện nộp thuế TNDN
3 Các khoản giảm trừ doanh thu -
-
-
4 Doanh thu hoạt động tài chính 5.226.033.263
5.226.033.263
-
5 Doanh thu tính thuế TNDN
334.945.869.574 334.945.869.574
-
6 Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ 329.932.243.717 324.207.495.957
(5.724.747.760) a Giá vốn hàng bán 221.518.856.926 221.518.856.926 -
b Chi phí quản lý doanh nghiệp
108.413.386.791 102.688.639.031 (5.724.747.760) 7 Chi phí tài chính 1.938.094.553 1.938.094.553 -
Trong đó: chi phí lãi vay
1.337.048.611
1.337.048.611
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 3.075.531.304 8.800.279.064 5.724.747.760 9 Thu nhập khác 5.845.032.108 5.845.032.108 - 10 Chi phí khác -
81 11 Lợi nhuận khác 5.845.032.108 5.845.032.108 -
12 Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN
8.920.563.412
14.645.311.172
5.724.747.760 B Xác định thu nhập chịu thuế theo luật
thuế TNDN
1 Điều chỉnh tăng lợi nhuận trước thuế 15.759.194.490
15.759.194.490
2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế
10.277.899.535
10.277.899.535
3 Lỗ năm trước chuyển sang
4 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN
14.401.858.367
20.126.606.127
5.724.747.760 C Xác định thu nhập chịu thuế TNDN
phải nộp trong kỳ tính thuế
1 Thuế TNDN theo thuế suất phổ thông 25% 3.600.464.592 5.031.651.532 1.431.186.940 2 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng thuế suất khác mức thuế suất 25%
-
3 Thuế TNDN được miễn giảm trong kỳ
-
4 Thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài
- 5 Thuế NDN phải nộp từ hoạt động
SXKD ( 5=1-2-3-4) 3.600.464.592 5.031.651.532 1.431.186.940 6
Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất
-
7 Tổng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế ( 7=5+6)
3.600.464.592 5.031.651.532 1.431.186.940
Một số nội dung chủ yếu phát hiện qua kiểm tra là:
*) Doanh thu tính thuế TNDN chênh lệch so với doanh thu tính thuế GTGT, số tiền là 147.031.967.827 đồng do:
- Doanh thu tính thuế TNDN của TP Hồ Chính Minh 152.568.139.916 - Doanh thu kê khai GTGT, hạch toán vào thu nhập khác (3.230.020.909) - Doanh thu kê khai GTGT, hạch toán vào TK 3387 (8.393.262.852) - Điều chỉnh giảm thu nhập theo Biên bản thanh tratrước 6.693.721.960 -Hàng biếu tặng chưa kê khai doanh thu tính thuế TNDN (763.428.470)
82 *) Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ số kiểm tra giảm so với số báo cáo của NNT là 5.724.747.760 đồng do:
- Căn cứ vào Hợp đồng thầu (giữa Công ty Deloitte SEA và Công ty TNHH Deloitte Việt Nam ký ngày 20/1/2012), Invoice của Deloitte SEA yêu cầu Deloitte Việt Nam chi trả và hồ sơ khai thuế Nhà thầu, Đoàn kiểm tra xác định giảm chi phí quản lý số tiền chi trả cho Công ty Deloitte SEA là: 1.201.173.412 đồng. Đây là khoản chi trả không phục vụ hoạt động SXKD, theo quy định tại điểm 2.25 mục IV phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 26/12/2008.
- Giảm chi phí trong kỳ không có hóa đơn chứng từ theo quy định, số tiền là: 1.378.684.157 đồng.
- Giảm chi phí thuế nhà thầu do NNT chi trả vào tháng 7/2012 nhưng hạch toán vào chi phí trong kỳ kiểm tra, số tiền là: 206.021.628 đồng.
- Giảm chi phí chi không đúng nguồn, số tiền là: 2.927.611.895 đồng (chi phí đi nghỉ mát tham quan)
- Giảm chi phí của phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ do phân bổ, số tiền là 11.256.668 đồng
*)Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN số kiểm tra tăng so với số báo cáo của NNT là: 5.724.747.760 đồng do các nguyên nhân trên
*)Số thuế TNDN phải nộp tăng so với số báo cáo của NNT là: 1.431.186.940 đồng do các nguyên nhân trên
Đối chiếu các quy định của Pháp luật thuế và quy trình kiểm tra thuế Đoàn kiểm tra xác định số thuế GTGT, TNDN tăng thu qua kiểm tra là 1.587.832.458 trong đó:
+ Thuế GTGT: 156.645.518 đồng (Năm 2011 là 17.841.522; Năm 2012 là 138.803.996 đồng );
+ Thuế TNDN: 1.431.186.940 đồng
2.1. Truy thu số tiền thuế GTGT, TNDN đối với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, số tiền là: 1.587.832.458 (Bằng chữ: Một tỷ, năm trăm tám bảy triệu, tám trăm ba hai nghìn, bốn trăm năm tám đồng )
83 2.2. Xử phạt vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế đối với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam do có hành vi vi phạm thủ tục về thuế, cụ thể như sau:
+ Xử phạt 10% tính trên số tiền thuế khai sai làm giảm số tiền thuế phải nộp theo quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều 13 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 của Chính phủ, số tiền là 158.783.246 đồng
+ Xử phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế khai sai theo quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều 12 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 của Chính Phủ số tiền là 299.118.070 đồng
2.4. Đánh giá chung về công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Văn phòng Cục thuế thành phố Hà Nội trong giai đoạn 2011-2013: