2.3. Các hình thức gian lận và các sai phạm về thuế chủ yếu mà Văn phòng Cục
2.3.2. Về thuế TNDN:
- Xác định thiếu doanh thu tính thuế, sai niên độ làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số được miễn, giảm trong kỳ. Để ngoài sổ sách kế toán doanh thu tính thuế TNDN có hành vi trốn thuế. Ghi nhận chưa đầy đủ doanh thu tính thuế; chưa ghi nhận các khoản thu nhập tài chính đối với khoản lãi chênh lệch tỷ giá đã thực hiện trong kỳ;
- Xác định doanh thu không đúng theo giá trị nghiệm thu thanh toán A-B trong hoạt động xây lắp, có các công trình xây dựng đã nghiệm thu đưa vào sử dụng nhưng chưa kê khai thuế kịp thời, không lập hóa đơn hoặc lập hóa đơn doanh thu thấp hơn thực tế thanh toán. Kê khai khống, vượt định mức tiêu hao nguyên, nhiên vật liệu phục vụ cho sản xuất kinh doanh, tình trạng này xảy ra phổ biến đối với các doanh nghiệp xây dựng cơ bản, san lấp và kinh doanh vận tải.
- Kê khai doanh thu chịu thuế không đầy đủ, trốn, giấu doanh thu bằng nhiều phương pháp tinh vi, thông đồng giữa bên mua và bên bán thông qua các hợp đồng mua bán, chứng từ thanh toán, giảm giá hàng bán ra nước ngoài... Thông qua hoạt động liên kết với công ty mẹ ở nước ngoài để nâng chi phí, giảm doanh thu để làm giảm thuế TNDN phải nộp tại Việt Nam.
- Chưa kê khai doanh thu đối với các khoản thu tiền chuyển quyền sử dụng đất khu dân cư, chuyển quyền sử dụng đất và chuyển quyền thuê đất khu công nghiệp, cụm công nghiệp; chưa kê khai giá vốn của hoạt động chuyển quyền sử
75 dụng đất tương ứng với doanh thu phát sinh. Chưa hạch toán vào thu nhập các khoản tiền được bồi thường;
- Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi không đúng quy định. Kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất vào giá vốn hàng bán trong kỳ, không tương ứng với doanh thu thực tế phát sinh, không phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh cho sản phẩm dở dang cuối kỳ. Hạch toán khối lượng nguyên liệu vào kết quả kinh doanh cao hơn khối lượng quyết toán công trình.
- Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa khối lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào. Hạch toán chi phí lãi vay không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh vào chi phí, vay cá nhân với lãi suất cao hơn 150% lãi suất cơ bản do Ngân hàng nhà nước quy định.
- Xác định giá vốn không chính xác
Ví dụ như trường hợp của Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt nam do chưa có quyết định chính thức của Thủ tướng Chính phủ đơn vị đã thực hiện miễn, giảm vào tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2011 390 tỷ thuế TNDN tương ứng với số nợ mà Vinashin nợ ngân hàng đầu tư phát triển VN kết quả đã nộp NS tháng 12/2012.
* Xác định lại điều kiện ưu đãi theo qui định của Luật thuế TNDN - ngành nghề kinh doanh trong giấy phép đầu tư của doanh nghiệp không thuộc đối tượng ưu đãi dẫn đến tính tăng thuế TNDN năm 2012 là 1,303 triệu đồngđ (Ví dụ: Công ty Akebono Kasei VN)
- Không kê khai kịp thời doanh thu tính thuế TNDN đối với các dự án đã có nghiệm thu hoàn thành công trình, hạng mục công trình, hàng hoá đã bàn giao nhưng chưa thu được tiền...Ví dụ Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng HUD1 truy thu 18 tỷ. Để kiểm tra, cần tiến hành yêu cầu cung cấp toàn bộ hợp đồng, biên bản nghiệm thu hạng mục công trình hoặc quyết toán công trình, đối chiếu với các khoản ứng trước Dư Có các TK131, TK138...(nếu có). Căn cứ các hồ sơ nêu trên xác định lại thời điểm kê khai doanh thu của từng hạng mục công trình hoặc công trình theo thời điểm nghiệm thu hoàn thành bàn giao.
76 - Đối với một số DN kinh doanh thương mại, DN kê khai chậm doanh thu. Thời điểm xác định doanh thu, đơn vị xác định theo thời điểm nhận được tiền cung cấp hàng hoá mà không theo thời điểm bàn giao hàng hoá. Không kê khai đầy đủ doanh thu đối với các hàng cửa hàng bán lẻ.
- Trích lập các khoản dự phòng đầu tư tài chính, phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho không đúng qui định. DN thực hiện trích dự phòng khoản đầu tư tài chính bằng số vốn đã đầu tư theo Vốn góp thực tế, Vốn chủ sở hữu thực có được xác định tại Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trích lập. Căn cứ theo qui định tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC phải căn cứ trên Bảng cân đối kế toán năm trước thời điểm trích lập dự phòng.
- Bán hàng hoá, dịch vụ không theo giá của hàng hoá, dịch vụ cùng loại trên thị trường. Qua kiểm tra tại Công ty cổ phần ĐTK chuyên kinh doanh thức ăn chăn nuôi gia súc, kỹ năng trong tình huống này cần thực hiện đối chiếu doanh thu và giá vốn doanh nghiệp hạch toán, đối chiếu với số chi tiết theo mặt hàng, tổng hợp các giao dịch xác định các bên có giao dịch liên kết. Qua kiểm tra xác định doanh nghiệp có hành vi vi phạm bán dưới giá vốn cho bên có quan hệ liên kết, ấn định doanh thu tăng gần 5 tỷ đồng (Giảm khấu trừ 353 triệu đồng, giảm lỗ 12 tỷ đồng, tổng truy thu, phạt trên 3 tỷ đồng).
Các hành vi vi phạm ngày càng có tính chất tinh vi, phức tạp, việc trao đổi kinh nghiệm kỹ năng thanh, kiểm tra ngày càng có ý nghĩa quan trọng trong việc nâng cao trình độ cho cán bộ thuế, đồng thời cũng có xử lý nhất quán trong các tình huống vướng mắc.