- Chi hoạt động khác khác: Chiếm tỷ trọng từ 1% đến 6% bao gồm :
Chi phí xây dựng lán trại; chi phí bao che; chi phí phục vụ an toàn lao động; chi phí vận chuyển vật tƣ thiết bị ngoài phạm vi công trình; chi phí bảo hiểm các loại; chi phí thẩm tra phê duyệt quyết toán; chi phí thẩm định thiết kế; chi phí kiểm toán; chi phí rà phá bom mìn; dự phòng chi… Các khoản chi này chiếm tỷ trọng không lớn trong dự toán công trình, phát sinh trong suốt quá trình đầu tƣ xây dựng, từ giai đoạn ban đầu chuẩn bị đầu tƣ đến khi bàn giao đƣa công trình vào sử dụng.
Hiện nay, các dự án xây dựng cải tạo mở rộng trụ sở làm việc của cơ quan Cục thuế đã hoàn thành. Cục thuế đang thực hiện thẩm định, trình phê duyệt quyết toán vốn đầu tƣ xây dựng cơ bản, sau đó s thanh toán các khoản công nợ còn lại của nguồn kinh phí này.
2.2.2. Thực trạng về kiểm soát nội bộ các khoản chi tại Cục Thuế tỉnh Bình Định Định
2.2.2.1. Ảnh hưởng của môi trường kiểm soát đến công tác kiểm soát nội bộ các khoản chi
- Về ảnh hưởng của tính chính trực và giá trị đạo đức:
Tính chính trực và các giá trị đạo đức ảnh hƣởng không nhỏ đến công tác kiểm soát các khoản chi tại Cục. Do đó, lãnh đạo Cục Thuế đã ban hành nội quy, quy chế làm việc của cơ quan, phổ biến đến từng cán bộ công chức trong cơ quan và lãnh đạo luôn làm gƣơng cho cấp dƣới thực hiện.
54
- Về ảnh hưởng của cơ cấu tổ chức:
Cơ cấu tổ chức hợp lý s đảm bảo cho việc thông suốt trong việc ủy quyền và phân công trách nhiệm. Cơ cấu tổ chức hợp lý có thể ngăn ngừa đƣợc sự vi phạm các quy chế KSNB và loại đƣợc những hoạt động có thể dẫn đến sự vi phạm, che giấu sai lầm và gian lận.
Cơ cấu tổ chức của Cục Thuế cơ bản hợp lý, các bộ phận đƣợc phân chia trách nhiệm phù hợp với vị trí công tác và có sự giám sát lẫn nhau nên có thể ngăn ngừa và kiểm soát rủi ro.
- Về ảnh hưởng của đặc điểm nhà quản lý:
Đối với Cục Thuế, viẹc canh tranh khong phải là vấn đề quan trọng nhất vì kinh phí hoạt đọng của Cục đã đuợc ngan sách nhà nuớc cấp. Vấn đề đạt ra là làm thế nào để hoàn thành chỉ tieu của co quan có thẩm quyền giao, thu chi đúng quy định của Luạt NSNN và các van bản có lien quan.
Lãnh đạo Cục rất quan tam đến viẹc thực hiẹn các chỉ tieu đuợc giao thong qua viẹc phối hợp với cán bọ chủ chốt trong co quan cùng nhau bàn bạc mục tieu, định huớng và các giải pháp thực hiẹn tại đon vị nh m tìm ra giải pháp thực hiẹn tối uu nhất. Trong quá trình thực hiẹn, nếu có phát hiẹn những vấn đề khong phù hợp thì sẵn sàng điều chỉnh để đạt đuợc mục tieu.
Lãnh đạo Cục ý thức đƣợc sự quan trọng và cần thiết của việc KSNB trong đơn vị, luôn tận tình, sâu sát vào từng lĩnh vực hoạt động của đơn vị đặc biệt là các khoản chi.
Lãnh đạo Cục thuờng xuyen tiếp xúc và trao đổi trực tiếp với nhan vien qua nhiều hình thức: tiếp xúc và trao đổi trực tiếp trong cong viẹc hàng ngày để nắm bắt tiến đọ thực hiẹn cong viẹc nh m kịp thời đọng vien, nhắc nhở; tiếp xúc và trao đổi qua các cuọc họp để tiếp nhạn ý kiến đóng góp, phản hồi, đề xuất từ phía nhan vien để thấy đuợc những bất cạp trong quản lý điều hành đon vị đặc biệt là trong quản lý các khoản chi.
55
- Về ảnh hưởng của chính sách nhân sự:
Khi tuyển dụng, tiếp nhận, phân công nhân sự, lãnh đạo Cục quan tam xem xét kỹ về đạo đức và trình đọ chuyen mon phù hợp với vị trí tuyển dụng. Vì vậy, lãnh đạo Cục buớc đầu sàng lọc và tiếp nhận phân công đuợc những công chức phù hợp, biết đuợc nang lực họ, từ đó cong viẹc phan cong nhiẹm vụ, quy hoạch đào tạo đuợc dễ dàng, thuạn tiẹn.
Sau khi tuyển dụng, tiếp nhận, lãnh đạo Cục đã có những chính sách, biẹn pháp để phát triển đọi ngũ nhan vien trung thực và có trình đọ chuyen mon thong qua nhiều hình thức nhƣ:
- Cử tham gia các lớp đào tạo chuyen mon nang cao ngắn hạn và dài hạn. - Phối hợp với tuyến tren thuờng xuyen mở các lớp tạp huấn chuyen mon ngắn hạn.
- Thực hiẹn tuyen truyền, vạn đọng học tạp theo tấm guong đạo đức Hồ Chí Minh.
- Phối hợp với Cong đoàn, Đoàn Thanh nien phát đọng các phong trào thi đua theo lời dạy của Bác Hồ “Tiết kiệm là Quốc sách”.
- Neu guong nguời tốt, điển hình để mọi nguời học tạp...
Song song với cong tác đào tạo về chuyen mon và đạo đức, Cục Thuế có xay dựng quy chế khen thuởng, kỷ luạt rõ ràng và nó đuợc truyền đạt đến tất cả các cán bọ công chức trong đon vị biết để thực hiẹn.
- Về ảnh hưởng của năng lực công chức:
Năng lực nhân viên bao gồm trình độ hiểu biết và kỹ năng làm việc cần thiết để đảm bảo việc thực hiện nhiệm vụ có kỷ cƣơng, trung thực, tiết kiệm, hiệu quả và hữu hiệu.
Hiện tại, tại Cục Thuế, những CBCC liên quan trực tiếp đến công việc kiểm soát chi ngân sách, nhìn chung đƣợc đào tạo bài bản. Năm 2019 Cục mới tuyển thêm một vài công chức, mặc dù trẻ chƣa nhiều kinh nghiệm
56
nhƣng đều đƣợc đào tạo bài bản về chuyên môn ở những trƣờng Đại học uy tín đáp ứng đƣợc yêu cầu công việc.
Tuy nhiên, tại Cục vẫn có một số CBCC là lao động lớn tuổi, trình độ chuyên môn không đồng đều, kỹ năng làm việc, quản lý chƣa cao; phần lớn làm theo kinh nghiệm do ngƣời đi trƣớc để lại; chƣa mạnh dạn trong việc đề xuất cải cách các thủ tục phục vụ cho công việc chuyên môn... Điều này ảnh hƣởng không nhỏ đến kết quả công việc, nhiệm vụ chung của bộ phận cũng nhƣ của toàn đơn vị
2.2.2.2. Nhận diện và đánh giá rủi ro các khoản chi
Hoạt động chi NSNN tại Cục Thuế Bình Định trong 3 năm qua nhƣ sau:
Bảng 2.5: Tổng hợp chi NSNN tại Cục Thuế tỉnh Bình Định giai đoạn 2018 - 2020
(Đơn vị tính: Triệu đồng)
Stt Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
1 Chi Quản lý hành chính 140.715 155.621 152.366
2 Chi Đầu tƣ phát triển 55.420 30.540 7.618
Tổng chi NSNN 196.135 186.161 159.984
(Nguồn Văn phòng Cục Thuế tỉnh Bình Định)
Qua bảng số liệu ta thấy: Kinh phí chi Quản lý hành chính và chi cho Đầu tƣ phát triển đều biến động mạnh trong giai đoạn 2018 – 2020, cụ thể:
Chi quản lý hành chính năm 2018 là 140.715 triệu đồng, năm 2018 là 155.621 triệu đồng và đến năm 2020 là 152.366 triệu đồng. Nhƣ vậy năm 2019 có sự tăng lên đột biến.
Chi Đầu tƣ phát triển năm 2018 là 55.420 triệu đồng, năm 2019 là 30.540 triệu đồng và đến năm 2020 là 7.618 triệu đồng. Nhƣ vậy năm 2020 có sự giảm đột biến.
Trong quá trình kiểm soát nọi bọ các khoản chi NSNN tại Cục Thuế, đơn vị đã nhạn diẹn và đánh giá các rủi ro có thể xảy ra gồm: rủi ro về van
57
bản hƣớng dẫn; rủi ro xuất phát từ nang lực, trình đọ và đạo đức của cán bọ cong chức; rủi ro trong kiểm soát hoạt đọng chi từ nguồn kinh phí; rủi ro trong cung cấp thông tin về hoạt động chi cho các cơ quan có thẩm quyền.
Thứ nhất: Rủi ro về van bản hướng dẫn
Một số văn bản trong đó nội dung hƣớng dẫn thực hiện chƣa rõ ràng, cụ thể hay yếu tố pháp lý còn chƣa hợp lý. Chẳng hạn nhƣ Thông tƣ số 05/2015/TT-BKHĐT ngày 16/6/2015 của Bộ Kế hoạch và Đầu tƣ Quy định chi tiết lập hồ sơ mời thầu mua sắm hàng hóa. Cụ thể, tại điểm c khoản 5, Điều 3: Áp dụng các Mẫu hồ sơ mời thầu mua sắm hàng hóa có quy định “Không được
đưa ra các điều kiện nhằm hạn chế sự tham gia của nhà thầu hoặc nhằm tạo lợi thế cho một hoặc một số nhà thầu gây ra sự cạnh tranh không bình đẳng như nêu nhãn hiệu, xuất xứ cụ thể của hàng hóa, kể cả việc nêu tên nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ gây ra sự phân biệt đối xử; trường hợp không thể mô tả chi tiết hàng hóa theo đặc tính kỹ thuật, thiết kế công nghệ, tiêu chuẩn công nghệ thì có thể nêu nhãn hiệu, catalô của một sản phẩm cụ thể để tham khảo, minh họa cho yêu cầu về kỹ thuật của hàng hóa nhưng phải ghi kèm theo cụm từ “hoặc tương đương” sau nhãn hiệu, catalô đồng thời phải quy định rõ nội hàm tương đương với hàng hóa đó về đặc tính kỹ thuật, tính năng sử dụng, tiêu chuẩn công nghệ và các nội dung khác (nếu có) mà không được quy định tương đương về xuất xứ”. Điều này có thể tạo sự mập mờ trong mua sắm thiết bị, các
thiết bị có cùng cấu hình, tính năng thông số kỹ thuật tƣơng tự nhƣng nguồn gốc xuất xứ khác nhau thì giá cả và chất lƣợng s khác nhau. Vì vậy, các thiết bị có nguồn gốc xuất xứ kém s nhanh hƣ hỏng, do đó có thể làm tăng các khoản chi đầu tƣ, mua sắm thiết bị.
Thứ hai: Rủi ro trong cung cấp thông tin về hoạt động chi cho các cơ quan có thẩm quyền
58
Mimosa.NET 2019 và tại Cục Thuế là phần mềm MISA Mimosa.NET X1 2019 tổng hợp các biểu mẫu báo cáo theo quy định của các Thông tƣ 107/2017/TT-BTC; Thông tƣ 137/2017/TT-BTC. Tuy nhiên, định kỳ hàng năm, khi có sự kiểm tra của đơn vị kiểm toán nhà nƣớc thì bộ phận kế toán của đơn vị phải bóc tách số liệu kế toán từ phần mềm MISA và nhập vào Excel để tổng hợp và báo cáo theo mẫu biểu yêu cầu của đơn vị kiểm toán nhà nƣớc tuỳ theo mục đích kiểm tra. Do đó, dẫn đến rủi ro là bộ phận kế toán có thể cung cấp báo cáo số liệu về các khoản chi cho đơn vị kiểm toán nhà nƣớc không chính xác.
Thứ ba: Rủi ro xuất phát từ nang lực, nhận thức và đạo đức của cán bọ cong chức
Hiện nay, nhà nƣớc ban hành nhiều chế độ chính sách quy định quá nhiều các loại phụ cấp cho nhiều ngành, nhiều lĩnh vực dẫn đến công chức phụ trách gặp khó khăn trong công tác quản lý, theo dõi các khoản này. Điều này dẫn đến những rủi ro nhƣ chi sai số tiền, chi không đúng định mức, chi không đúng đối tƣợng. Do đó, những khoản chi phát sinh tại đơn vị nhƣ chi cho đầu tƣ phát triển, chi Quản lý hành chính (chi thanh toán cá nhân; chi về hàng hoá, dịch vụ; chi khác) có thể s không chính xác, gây thất thoát kinh phí ngân sách của nhà nƣớc.
Hay có một số ít công chức với tâm lý đang sử dụng nguồn vốn NSNN nên trong quá trình chi tiêu hình thành ý thức không tiết kiệm, gây ra tình trạng lãng phí, dẫn đến thất thoát nguồn vốn NSNN. Điều này đƣợc thể hiện rõ qua công tác xét duyệt quyết toán năm 2018, 2019 và 2020 của Cục Thuế đối với các đơn vị trực thuộc.
Hay trong khâu thanh toán các khoản chi NSNN qua KBNN có thể xảy ra rủi ro sau: Khi thực hiện rút dự toán qua KBNN, kế toán có thể lợi dụng việc thƣờng xuyên giao dịch với KBNN nên đôi khi cán bộ KBNN chỉ
59
kiểm tra mang tính hình thức. Điều này có thể tạo ra sơ hở cho kế toán nhƣ: giả mạo chứng từ, giả mạo chữ ký của chủ tài khoản, chứng từ ghi sai nội dung thanh toán, ghi không rõ ràng, ghi không tƣơng ứng với mục lục ngân sách, viết tắt tên cơ quan…và cán bộ KBNN vẫn không phát hiện ra và vẫn giải quyết thanh toán, điều này s gây thất thoát NSNN.
Như vậy, rủi ro liên quan đến chi NSNN rất đa dạng nhƣng việc nhận
diện, đánh giá các rủi ro này còn mang tính chủ quan, cảm tính; hoàn toàn chƣa đƣợc xây dựng thành một hệ thống có thể nhận diện rủi ro, dự phòng rủi ro, xử lý rủi ro để có biện pháp đối phó với từng loại rủi ro một cách hợp lý.
2.2.2.3. Hoạt động kiểm soát các khoản chi
Theo quy định, tất cả các khoản chi thƣờng xuyên NSNN phải đƣợc kiểm soát trƣớc, trong và sau khi chi. Các khoản chi phải có trong dự toán NSNN đƣợc duyệt, đúng chế độ, tiêu chuẩn của nhà nƣớc quy định và đƣợc lãnh đạo đơn vị chuẩn chi.
Các khoản chi ngân sách tại Cục đƣợc kiểm soát trƣớc, trong và sau khi chi thông qua việc phân chia trách nhiệm cho các CBCC phụ trách các khoản chi rõ ràng, cụ thể. CBCC phụ trách công việc chi của mình tự kiểm tra nghiệp vụ chi mà mình đảm nhận. Kế toán trƣởng, chánh (phó) văn phòng Cục kiểm soát nghiệp vụ của công chức của phòng và hoạt động nghiệp vụ của chính mình. Cục trƣởng hoặc phó cục trƣởng kiểm soát nghiệp vụ của Kế toán trƣởng, chánh (phó) văn phòng Cục và hoạt động nghiệp vụ của chính mình. Mỗi CBCC tham gia công việc chi ngân sách đều có trách nhiệm rà soát các khoản chi đã thực hiện trƣớc đó và các khoản chi hiện tại. Khi phát hiện ra các vƣớng mắc cần báo cáo với ngƣời phụ trách trực tiếp để có biện pháp xử lý kịp thời. Sự phân chia trách nhiệm cụ thể cho từng cá nhân phụ trách chi s giúp giảm thiểu đáng kể những rủi ro, sai sót có thể mắc phải trong hoạt động chi tại Cục.
60
khoản chi, Cục Thuế đã ban hành:
- Quyết định số 2238/QĐ-CT ngày 16/11/2016, về việc ban hành Quy chế Quản lý Tài chính đối với các đơn vị thuộc Cục Thuế Bình Định giai đoạn 2016-2020.
- Quyết định số 2258/QĐ-CT ngày 18/11/2016, về việc ban hành Quy chế chi tiêu và một số định mức chi tiêu nội bộ Cục Thuế Bình Định giai đoạn 2016-2020.
- Hàng năm căn cứ Thông tƣ, Quyết định của Bộ Tài Chính, văn bản hƣớng dẫn của Tổng Cục Thuế, Cục Thuế ban hành các văn bản hƣớng dẫn bổ sung để quản lý kinh phí nhà nƣớc và phực vụ tốt cho hoạt động của ngành nhƣ: Quyết định số 2311/QĐ-CT ngày 29/12/2017 về việc sửa đổi, bổ sung Quy chế chi tiêu và một số định mức chi tiêu nội bộ Cục Thuế Bình Định giai đoạn 2016-2020…
Các quy chế là căn cứ để thanh toán, quản lý các khoản chi tiêu (gồm
tiền lương, tiền công trả cho lao động thường xuyên, khoản phụ cấp, chi phí sử dụng văn phòng phẩm, chi thông tin tuyên truyền liên lạc, chi tiền xăng xe ô tô đi công tác, chi công tác phí hội nghị, chi tiền điện nước, chi nghiệp vụ chuyên môn và các khoản chi có tính chất thường xuyên khác, các khoản chi khác); thực hành tiết kiệm chống lãng phí trong tiêu tại đơn vị.
Các thủ tục kiểm soát đối phó với các rủi ro trong hoạt động chi tại Cục Thuế tỉnh Bình Định nhƣ sau:
Để hạn chế và phát hiện kịp thời các rủi ro này, các nhà quản lý tại Cục đã đƣa ra các thủ tục kiểm soát nhƣ đƣa ra quy trình cụ thể cho từng khoản chi phát sinh tại đơn vị. Cụ thể một số quy trình chi nhƣ sau:
Thứ nhất: Đối với quy trình thanh toán các khoản cá nhân
Bước 1: Căn cứ vào các chế độ, quyết định, kế hoạch, quy chế, định
61
chi kèm theo các hóa đơn, chứng từ có liên quan (sau khi đã kiểm tra tính chính xác, hợp lý, đầy đủ và trung thực của chứng từ), lập giấy rút dự toán