5. Bố cục của luận văn
1.1.6. Các yếu tố ảnh hưởng tới kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa
địa phương
1.1.6.1. Hệ thống văn bản quản lý về kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm toán đối với khu vực Nhà nước được thực hiện theo những quy định, chuẩn mực do mỗi quốc gia xây dựng. Đối với Kiểm toán nhà nước Việt Nam, việc thực hiện công tác kiểm toán nói chung, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán nói riêng được tiến hành dựa trên cơ sở thệ thống văn bản quy định tương đối đầy đủ, rõ ràng và ngày càng được hoàn thiện cùng với sự phát triển của quốc gia. Hệ thống văn bản đang được áp dụng hiện nay tại Việt Nam là Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số
02/2016/QĐ-KTNN ngày 15 tháng 7 năm 2016 của Tổng Kiểm toán nhà nước. Trong đó, nội dung quan trọng trong hệ thống văn bản ảnh hưởng đến công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán là quy định chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 40 về kiểm soát chất lượng kiểm toán. Có thể nói đây là một trong những yếu tố tác động mạnh đến công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán. Những nội dung, phương pháp cách thức tiến hành kiểm soát chất lượng kiểm toán đều được thực hiện dựa trên cơ sở chuẩn mực số 40 này.
Chuẩn mực kiểm toán nhà nước về kiểm soát chất lượng kiểm toán càng đầy đủ, rõ ràng sẽ giúp cho việc thực hiện công tác kiểm soát chất lượng được thực hiện thuận lợi, đạt được hiệu quả cao, góp phần đảm bảo cho việc kiểm toán tuân thủ theo đúng các quy định, hạn chế các sai sót có thể xảy ra khi tiến hành kiểm toán, hạn chế rủi ro đối với hoạt động kiểm toán, giảm thiểu thất thoát ngân sách nhàn nước và chất lượng kiểm toán được nâng cao.
Có thể nói hệ thống văn bản quản lý liên quan đến công tác kiểm toán nói chung, các văn bản liên quan đến công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán nói riêng của Quốc hội cũng như của Kiểm toán nhà nước có ảnh hưởng mạnh đến công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán. Văn bản quy định hoàn thiện, bao trùm đầy đủ các nội dung, chỉ dẫn rõ ràng phương pháp, cách thức thực hiện tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai, đạt được hiệu quả trong công tác.
1.1.6.2. Mô hình, tổ chức và phương pháp kiểm soát
Một trong những vấn đề quan trọng trong công tác kiểm toán là tính độc lập của cơ quan KTNN. Tính độc lập là yếu tố quan trọng hàng đầu, tác động trực tiếp đến chất lượng kiểm toán, bởi vì trong hoạt động kiểm toán mọi ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận cũng như kiến nghị của KTV đều phải dựa trên những bằng chứng kiểm toán và quy định của pháp luật. Các cơ quan Kiểm toán tối cao chỉ có thể hoàn thành nhiệm vụ một cách khách quan và hiệu quả khi độc lập với đơn vị được kiểm toán và được bảo vệ trước các ảnh hưởng từ bên ngoài.
Đối với cơ quan KTNN, đối tượng kiểm toán rất rộng, liên quan đến tất cả các lĩnh vực thu, chi ngân sách nhà nước, sử dụng tiền và tài sản nhà nước tại các Bộ, ngành, địa phương, đơn vị dự toán, doanh nghiệp nhà nước…; mặt khác hoạt động kiểm toán được thực hiện theo Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán và KTV, vì thế việc phân công, phân cấp nhiệm vụ lại càng có ý nghĩa quan trọng hơn. Bởi vì, nếu việc thiết lập cơ cấu tổ chức và cơ chế phân cấp, phân nhiệm không hợp lý sẽ tạo ra sự chồng chéo, thiếu chuyên sâu về từng lĩnh vực, dẫn tới chất lượng công việc không cao. Do đó, cơ cấu tổ chức của cơ quan
KTNN nên theo hướng chuyên môn hóa kiểm toán theo từng lĩnh vực và từng chuyên ngành, sẽ tạo điều kiện cho các đơn vị, KTV tăng cường trách nhiệm và chuyên sâu, từ đó phát huy sở trường và khả năng của KTV nhằm nâng cao chất lượng, hiệu quả kiểm toán. Đồng thời phải chú ý đến phân cấp cụ thể, quy định rõ trách nhiệm và quyền hạn của từng đơn vị, bộ phận, nhất là trách nhiệm của tổ kiểm toán và Tổ trưởng; trong đó cần đặc biệt chú trọng xác định rõ trách nhiệm của từng cấp, từng khâu trong việc kiểm soát chất lượng kiểm toán.
1.1.6.3. Sự phối hợp, hợp tác giữa đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm toán và Đoàn kiểm toán
Về mặt lý thuyết, sự phối hợp “là một phương thức, một hình thức, một quy trình kết hợp hoạt động của các cơ quan, tổ chức lại với nhau để bảo đảm cho các cơ quan, tổ chức này thực hiện được đầy đủ, hiệu quả các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn được giao, nhằm đạt được các lợi ích chung. Phối hợp được thực hiện trong suốt quá trình quản lý, từ hoạch định chính sách, xây dựng thể chế, đến việc tổ chức thực thi cơ chế, chính sách, pháp luật. Nói cách khác, phối hợp được hiểu là phương thức tổ chức hoạt động của các cơ quan, tổ chức lại với nhau để thực hiện các chức năng, nhiệm vụ được giao nhằm thực hiện mục tiêu chung”. Trong lĩnh vực kiểm toán nói chung và đối với kiểm soát chất lượng kiểm toán nói riêng, cơ chế phối hợp hoạt động giữa các cơ quan quản lý các cấp có vai trò quan trọng, quyết định hiệu quả quản lý. Việc phối hợp giữa các bên liên quan trong công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán ở đây là Vụ chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán và các Đoàn Kiểm toán ngân sách địa phương sẽ tạo cơ sở cho việc thi hành luật cũng như các văn bản quy phạm pháp luật trong thực tế. Bên cạnh đó, việc phối hợp còn góp phần nâng cao ý thức, tôn trọng pháp luật của các bên, qua đó góp phần vào việc đảm bảo tính chính xác trong thực thi công việc. Việc phối hợp sẽ phát huy, tập trung được tối đa các nguồn lực để xử lý một cách hiệu quả những vấn đề khó khăn, phức tạp trong quá trình kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán. Nếu
không có sự phối hợp này hay sự phối hợp lỏng lẻo thì những vấn đề đó không thể giải quyết được hoặc giải quyết chậm, hiệu quả kém.
1.1.6.4. Trình độ, năng lực và đạo đức của cán bộ làm công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán
Con người luôn là yếu tố quan trọng của mọi hoạt động. Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách cũng không nằm ngoài quy luật đó. Cán bộ làm công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán là người trực tiếp làm nhiệm vụ. Vì vậy, có thể nói trình độ, năng lực và ý thức trách nhiệm của của họ có vai trò và ý nghĩa quyết định đến kết quả cũng như hiệu quả của công tác kiểm soát. Từ sự am hiểu, nắm vững các nội dung, quy định của ngành, kiến thức chuyên môn về kiểm toán, kiểm soát kiểm toán, các cán bộ giải quyết được các công việc thuộc phạm vi và nội dung mình phụ trách, kịp thời tham mưu cho cấp trên trong việc giải quyết các tình huống, sai sót có thể xảy ra. Bên cạnh đó, đạo đức nghề nghiệp của người làm công tác kiểm soát cũng tác động rất lớn đến hiệu quả của việc kiểm soát chất lượng kiểm toán. Nhìn chung, công việc liên quan đến lĩnh vực kiểm toán thường rất phức tạp, thường rất dễ nảy sinh những tiêu cực, sai sót nếu cán bộ phụ trách chuyên môn yếu, không có đạo đức nghề nghiệp, lương tâm và trách nhiệm.
1.1.6.5. Chính sách đào tạo, tập huấn và đãi ngộ đối với cán bộ kiểm soát chất lượng kiểm toán
Chất lượng kiểm soát kiểm toán phụ thuộc tương đối lớn vào chính sách cán bộ, đào tạo và tiền lương. Đây là một trong những yếu tố quan trọng giúp các cán bộ làm công tác kiểm soát thực hiện tốt công việc của mình một cách hiệu quả, các chính sách này có thể bao gồm: trang bị các thiết bị làm việc, hỗ trợ di chuyển, phương tiện liên lạc… Mặc dù những yếu tố này không tác động trực tiếp đến việc kiểm soát chất lượng kiểm toán nhưng nó tác đọng gián tiếp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai công việc và khuyến khích cán bộ phát huy được năng lực chuyên môn, nâng cao trách nhiệm trong công việc.
Bên cạnh đó, công tác đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức về kiểm soát cũng như kiểm toán cho các cán bộ cũng giữ vai trò quan trọng và cần được tổ chức kiểm toán quan tâm, chú ý. Hoạt động kiểm toán vốn có tính độc lập cao, trình độ nghiệp vụ của KTV có ý nghĩa quyết định đến chất lượng kiểm toán; sự đa dạng của đối tượng kiểm toán, cũng như sự thay đổi của chính sách pháp luật, sự phát triển của khoa học - kỹ thuật… đòi hỏi các cán bộ làm công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán phải thường xuyên trau dồi, nâng cao kiến thức nghiệp vụ, pháp luật thì mới có thể thực hiện tốt nhiệm vụ được giao.
Ngoài vấn đề về đào tạo cán bộ thì chính sách đãi ngộ đối với các cán bộ làm công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán cũng ảnh hưởng lớn đến hiệu quả công việc. Với đặc thù, công việc thường xuyên trong điều kiện xa cơ quan, gia đình; cường độ công việc cao, lại luôn bị áp lực về kinh tế, chính trị, dễ bị mua chuộc bởi lợi ích vật chất và lợi ích khác. Vì vậy, chính sách tiền lương phù hợp sẽ có tác động trực tiếp đến việc khuyến khích cán bộ kiểm soát chất lượng tích cực làm việc, đồng thời là phương tiện hữu hiệu bảo vệ đạo đức nghề nghiệp, tránh xa cám dỗ vật chất.
1.1.6.6. Toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế thế giới
Xu hướng toàn cầu hóa, hội nhập, mở cửa nền kinh tế càng sâu rộng với thế giới buộc Việt Nam phải tuân thủ theo những quy định mang tính quốc tế, không chỉ trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh mà cả trong lĩnh vực quản lý nhà nước trong đó kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán ngân sách. Việc tuân thủ theo những thông lệ quốc tế giúp Việt Nam giúp nâng cao vị thế trong cộng đồng thế giới, góp phần minh bạch hệ thống quản lý tài chính quốc gia. Những quy định quốc tế này chi phối mạnh mẽ đến quan điểm, tư tưởng, cách thức phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với ngân sách nhà nước, buộc hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán phải thay đổi, cải tiến cho phù hợp với thông lệ quốc tế, đáp ứng những tiêu chuẩn ngày càng cao, trên cơ sở đó kiểm soát chặt chẽ, minh bạch hệ thống tài chính công. Nói chung, trình độ phát
triển của nền kinh tế, xã hội nói chung và lĩnh vực kế toán, kiểm toán và quản lý tài chính nói riêng phát triển ở mức hòa nhập được với chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế, thì việc kiểm soát chất lượng kiểm toán cũng được chú trọng và đảm bảo.