5. Bố cục của luận văn
3.5. Đánh giá công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán
3.5.1. Những kết quả đạt được
- Nhìn chung việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện nghiêm túc, đúng quy định, chuẩn mực kiểm toán do Kiểm toán nhà nước ban hành.
- Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán luôn bám sát mục tiêu và nội dung và phương pháp kiểm soát theo kế hoạch đã được Tổng Kiểm toán nhà nước giao. Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán đã triển khai các hoạt động kiểm soát theo đúng kế hoạch phù hợp với tiến độ các đợt kiểm toán của các đơn vị.
- Công tác kiểm soát chất lượng được thực hiện thường xuyên, việc kiểm soát trực tiếp các hoạt động của Đoàn kiểm toán ngân sách địa phương đảm bảo kịp thời, chất lượng báo cáo ngày càng cao hơn, kiểm soát hồ sơ sau được thực hiện đúng theo kế hoạch đề ra.
- Công tác kiểm soát các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương ngày càng đi vào thực chất thiết thực hơn, tập trung vào những trọng tâm: đánh giá thực hiện đầy đủ các nội dung trong kế hoạch kiểm toán; tuân thủ hồ sơ, mẫu biểu kiểm toán; tính đầy đủ, thích hợp của bằng chứng kiểm toán; sự phù hợp giữa kết quả kiểm toán với đánh giá, xác nhận, kết luận và kiến nghị kiểm toán; xem xét cơ sở pháp lý và tính khả thi của những kiến nghị kiểm toán; tập trung vào các đơn vị, các đoàn, tổ kiểm toán yếu kém.
- Đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm toán đã kịp thời phát hiện ra nhiều sai sót còn tồn tại trong quá trình kiểm toán của các Đoàn kiểm toán ngân sách địa phương và đề xuất các kiến nghị phù hợp nhằm khắc phục các sai sót, đảm bảo cho công tác kiểm toán được thực hiện theo đúng các quy định và nâng cao ý thức, trách nhiệm và sự cố gắng trong thực hiện nhiệm vụ của các thành viên đoàn kiểm toán.
3.5.2. Những hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân
- Do đặc thù hoạt động kiểm toán rất phân tán nên công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của các Tổ kiểm soát chủ yếu thông qua hình thức giám sát qua nhật ký điện tử và các tài liệu (kiểm soát gián tiếp), điều kiện đảm bảo cho giám sát còn có hạn chế (Nhiều kiểm toán viên ghi nhật ký chưa đầy đủ, kịp thời; chưa đính kèm đầy đủ bằng chứng kiểm toán; kiểm toán viên đối phó ghi kết quả vào những ngày cuối) gây khó khăn cho công tác kiểm soát.
- Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán mới phát hiện ra được những
sai sót về mặt quy trình, chuyên môn, việc phát hiện các trường hợp vi phạm đạo đức công vụ còn rất hạn chế; việc soát xét bằng chứng kiểm toán, soát xét cơ sở pháp lý của các kiến nghị kiểm toán còn hạn chế nhất định nên vẫn còn có trường hợp chưa được giải quyết triệt để; một số đơn vị đưa kiến nghị hoàn thiện thủ tục vào kiến nghị xử lý tài chính (làm lẫn lộn kết quả); việc trình bày một số báo cáo kiểm soát còn dài, chưa súc tích, tập trung vào nội dung chính. - Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện trong nội bộ ngành,
đối tượng kiểm soát là các Đoàn kiểm toán nhà nước nên khi thực hiện nhiệm vụ kiểm soát chất lượng thường dễ xảy ra tâm lý nể nang, ngại va chạm, triển khai hình thức, chưa thực sự đánh giá một cách đầy đủ, quyết liệt.
- Các quy định, quy chế về kiểm soát chất lượng kiểm toán thường xuyên được cập nhật, sửa đổi, bổ sung với nhiều nội dung, hình thức kiểm soát mới nhất là hình thức Kiểm soát đột xuất khiến cho việc triển khai chưa thực sự chuyên nghiệp, còn gặp nhiều khó khăn, nhất là phía đối tượng được kiểm soát chất lượng, cần có nhiều thời gian và hướng dẫn, tập huấn chi tiết để các kiểm toán viên, tổ kiểm toán, đoàn kiểm toán, Kiểm toán nhà nước chuyên ngành, khu vực quen dần và có sự phối hợp tốt hơn.
CHƯƠNG 4
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG ĐỐI VỚI CÁC CUỘC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 4.1. Phương hướng, mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương
4.1.1. Phướng hướng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán
Xuất phát từ cơ sở lý luận và kết quả nghiên cứu về thực trạng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Đoàn kiểm toán của KTNN, kinh nghiệm quốc tế và các quy định của Luật Kiểm toán nhà nước, để hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Đoàn kiểm toán thì phải hoàn thiện cả về môi trường, tổ chức bộ máy cũng như cơ chế hoạt động kiểm soát chất lượng tại Đoàn kiểm toán. Do đó, phương hướng hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Đoàn kiểm toán của KTNN được xác định như sau:
- Đổi mới nâng cao chất lượng, hiệu quả, hiệu lực công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán; tập trung kiểm soát chặt chẽ bằng chứng kiểm toán; nâng cao chất lượng công tác xây dựng chính sách chế độ, đẩy mạnh việc ứng dụng chuẩn mực kiểm toán nhà nước vào hoạt động kiểm toán
- Tập trung vào công tác tiếp tục đổi mới nội dung, phương pháp trong công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán và công tác xây dựng chế độ, chính sách liên quan đến hoạt động kiểm toán.
- Tập trung đổi mới các lĩnh vực công tác, nâng cao chất lượng công tác xây dựng văn bản chế độ và kiểm soát chất lượng kiểm toán
- Thắt chặt kỷ cương trong thực thi công vụ, tăng cường trách nhiệm của đội ngũ cán bộ, công chức, đội ngũ cán bộ lãnh đạo chủ chốt
- Đổi mới phương thức lãnh, làm việc. Phối hợp tốt, hài hòa giữa tổ chức đảng và chính quyền trong lãnh đạo, chỉ đạo thực hiện các nhiệm vụ chính trị của đơn vị.
công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán và công tác xây dựng chế độ, chính sách liên quan đến hoạt động kiểm toán.
- Đổi mới nội dung, phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán theo hướng tổ chức, quản lý, giám sát công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của các đơn vị; Tăng cường năng lực, kinh nghiệm cho đội ngũ cán bộ, đảng viên của Chi bộ.
4.1.2. Mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm toán
Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán hướng tới mục tiêu cụ thể sau: - Đạt được ý nghĩa và các vấn đề cần đáp ứng trong công việc kiểm toán; - Đảm bảo sự khách quan và trung thực làm cơ sở đánh giá và nêu ra các ý kiến;
- Phạm vi và nội dung kiểm toán cần được hoàn thành khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán;
- Mức độ tin cậy và hiệu lực cao đối với các ý kiến, các phát hiện và kết luận; đạt được sự phù hợp cao nhất của các kiến nghị kiểm toán và mối liên quan các vấn đề nêu trong các báo cáo kiểm toán và sản phẩm khác;
- Thời hạn phát hành các báo cáo kiểm toán và các sản phẩm khác liên quan đến thời hạn pháp luật quy định và nhu cầu của đối tượng sử dụng các báo cáo;
- Sự rõ ràng trong các báo cáo kiểm toán và hiệu quả khi thực hiện kiểm toán và các công việc liên quan đến kiểm toán;
- Hiệu lực của các kết quả và các tác động của nó.
4.2. Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng đối với các cuộc kiểm toán ngân sách địa phương
4.2.1. Hoàn thiện các chính sách làm cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Đoàn kiểm toán
Cơ sở pháp lý cho hoạt động nghiệp vụ kiểm toán là nhân tố quan trọng để hoạt động kiểm toán có thể được thực hiện tốt, đồng thời cũng chính là căn
cứ thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán, cơ sở pháp lý cho nghiệp vụ kiểm toán cần hoàn thiện bao gồm hệ thống chuẩn mực, quy trình, hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, cẩm nang kiểm toán, chính sách kiểm soát chất lượng KTV về trình độ, năng lực chuyên môn và đạo đức đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt là các hướng dẫn kiểm toán trong từng loại hình kiểm toán... Hệ thống văn bản này phải liên tục được rà soát, chỉnh sửa bổ sung kịp thời để phù hợp với tình hình thực tế, hạn chế tối đa những lỗ hổng có thể gây ro những thiếu sót trong quá trình kiểm toán.
Bên cạnh đó cần ban hành quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán làm cơ sở pháp lý về nghiệp vụ cho hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Đoàn kiểm toán. Nội dung quy chế cần quy định rõ ràng về trình tự, phương pháp và trách nhiệm kiểm soát cho từng cấp kiểm soát, ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm soát quá trình hoạt động kiểm toán của Đoàn kiểm toán. Việc xây dựng và hướng dẫn thực hiện quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Đoàn kiểm toán là rất cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong việc hoàn thiện chất lượng kiểm toán. Quy chế kiểm soát ban hành nhằm chuẩn hóa thống nhất, có tính hệ thống, đồng bộ và quy định rõ phạm vi, đối tượng, nội dung và phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán; đồng thời quy định nhiệm vụ và trách nhiệm kiểm soát đối với từng cấp độ.
4.2.2. Hoàn thiện việc tổ chức triển khai kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm toán nhà nước cần xác định rõ nội dung trách nhiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán của từng cấp độ kiểm soát tại Đoàn kiểm toán, cụ thể:
Đối với ở cấp kiểm soát chất lượng nội bộ, kiểm soát chất lượng kiểm toán phải được coi là nhiệm vụ, trước hết là sự tự kiểm soát của KTV, sau đó là kiểm soát của Tổ trưởng Tổ kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán và Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành/ khu vực. Mỗi cấp độ kiểm soát có nội dung, hình thức, mức độ và trách nhiệm khác nhau tuỳ theo vị trí, nhiệm vụ tham gia vào quy trình kiểm toán. Kiểm toán trưởng với tư cách là người tổ chức, lãnh đạo các
cuộc kiểm toán do Tổng KTNN giao cho đơn vị; Trưởng đoàn kiểm toán là người trực tiếp chỉ đạo, điều hành cuộc kiểm toán thực hiện theo Kế hoạch kiểm toán đã được duyệt; Tổ trưởng Tổ kiểm toán là người chịu trách nhiệm tổ chức, hướng dẫn các KTV thực hiện Kế hoạch kiểm toán chi tiết của Tổ kiểm toán, thu thập các bằng chứng kiểm toán; KTV là người trực tiếp vận dụng các phương pháp, kỹ thuật chuyên môn, nghiệp vụ để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm phát hiện, đưa ra kết quả, kiến nghị kiểm toán.
Đối với Đoàn Kiểm soát của Tổng Kiểm toán mang tính độc lập cao hơn, cần tổ chức thực hiện đảm bảo tiến độ và chất lượng theo hướng giảm các cuộc kiểm soát trực tiếp; tăng cường kiểm tra đánh giá quy trình kiểm soát, hệ thống kiểm soát và trách nhiệm kiểm soát của Kiểm toán trưởng các đơn vị, trên cơ sở đó tăng cường kiểm soát đột xuất, tránh chồng chéo. Thực hiện tốt việc đánh giá tình hình tổ chức thực hiện các chính sách, chế độ kiểm toán và các quy định về kiểm soát chất lượng kiểm toán để tham mưu cho Tổng KTNN hoàn thiện hệ thống chính sách, chế độ kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán.
4.2.3. Tăng cường công tác soát xét, kiểm tra hồ sơ, tài liệu kiểm toán, hồ sơ kiểm soát của các Đoàn kiểm toán ngân sách địa phương
Thứ nhất, công tác kiểm soát hồ sơ, tài liệu kiểm toán của Đoàn kiểm toán ngân sách địa phương cần được thực hiện toàn diện tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán, từ khâu chuẩn bị kiểm toán; thực hiện kiểm toán; lập, thẩm định, phát hành báo cáo kiểm toán theo đúng quy định tại Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán.
Thứ hai, công tác kiểm soát hồ sơ, tài liệu kiểm toán của Đoàn kiểm toán ngân sách địa phương cần được thực hiện toàn diện, đầy đủ các nội dung kiểm soát theo quy định. Trong đó, chú trọng tập trung kiểm soát một số nội dung: Soát xét tính đầy đủ, thích hợp của các bằng chứng chứng minh cho các phát hiện sai sót của KTV, bảo đảm các kết luận, kiến nghị kiểm toán có đủ căn cứ pháp lý và có tính khả thi, hạn chế tối đa khiếu nại tố cáo; kiểm soát cơ sở đưa
ra kết quả kiểm toán và cơ sở điều chỉnh kết quả kiểm toán; việc tổng hợp kết quả kiểm toán; tính nhất quán trong việc phát hiện, xử lý kết quả kiểm toán giữa các tổ kiểm toán, các đoàn kiểm toán; Tăng cường kiểm soát hoạt động nghiệp vụ chuyên môn của KTV trong việc thực hiện kế hoạch kiểm toán, nhất là các trọng tâm kiểm toán; việc chọn mẫu kiểm toán; áp dụng phương pháp kiểm toán; tuân thủ thủ tục, trình tự kiểm toán và quy định chuyên môn, nghiệp vụ theo quy trình kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán và các hướng dẫn kiểm toán có liên quan thể hiện qua hồ sơ, tài liệu của Đoàn kiểm toán; việc đánh giá, thu thập, sắp xếp, lưu trữ bằng chứng kiểm toán.
Thứ ba, tiếp tục đổi mới nội dung, phương pháp, quy mô, đa dạng hóa hình thức và phương pháp kiểm soát hồ sơ, tài liệu của Đoàn kiểm toán
Đổi mới phương pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán theo định hướng trọng yếu kiểm soát và rủi ro kiểm soát, từ đó hạn chế tối đa rủi ro, nâng cao chất lượng hiệu quả hiệu lực của hoạt động kiểm toán. Triển khai đồng bộ và đa dạng hóa các hình thức kiểm soát như kiểm soát trực tiếp tại đơn vị được kiểm toán, kiểm soát đột xuất,...; đồng thời có cơ chế đảm bảo chế độ đi lại, ăn ở cho Tổ kiểm soát thi thực hiện nhiệm vụ.
4.2.4. Tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của đối với Đoàn KTNN của Kiểm toán trưởng
Để công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán của tổ kiểm soát thuộc Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán được giảm tải, tiết kiệm thời gian và công sức, có thể đi sâu vào những nội dung phúc tạp thì công tác kiểm soát tại Đoàn Kiểm toán cho Kiểm toán trưởng khu vực, chuyên ngành phải cần được thực hiện tốt. Việc tăng cường công tác kiểm soát chất lượng nội bộ Đoàn Kiểm toán của Kiểm toán trưởng cần thực hiện theo hướng sau:
Thứ nhất, tăng cường kiểm soát việc thực hiện nghiêm chế độ báo cáo định kỳ, đột xuất theo quy định của Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán, Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán và yêu cầu của các cấp lãnh đạo.
Thứ hai, tăng cường kiểm soát sự phù hợp về số liệu và tình hình kiểm toán giữa các báo cáo định kỳ, đột xuất với nhật ký kiểm toán; giữa báo cáo của Kiểm toán nhà nước chuyên ngành, khu vực với báo cáo của Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán và yêu cầu Đoàn kiểm toán làm rõ nguyên nhân, trách nhiệm để có biện pháp xử lý phù hợp (về cả số liệu, đánh giá và thời gian phát sinh các kết quả kiểm toán).
Thứ ba, tăng cường kiểm soát chỉ đạo đối với các Đoàn kiểm toán có kết quả kiểm toán lớn, phức tạp mà bằng chứng chưa cụ thể, rõ ràng trên nhật ký kiểm toán, trên báo cáo định kỳ cần yêu cầu Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán báo cáo và cung cấp bằng chứng kiểm toán cụ thể.
Thứ tư, đối với một số chuyên đề kiểm toán mang tính chất đặc thù, Kiểm toán trưởng cần nghiên cứu chỉ đạo KTNN chuyên ngành, khu vực xây dựng mẫu biểu báo cáo, tổng hợp số liệu, tình hình kiểm toán riêng để phục vụ cho công tác kiểm soát các Đoàn kiểm toán.
Thứ năm, xây dựng chế tài cụ thể đối với các trường hợp Đoàn kiểm toán, Tổ kiểm toán, KTV không báo cáo trung thực, không đầy đủ, không kịp thời kết quả kiểm toán.
4.2.5. Thực hiện việc trao đổi thông tin với đơn vị được kiểm toán