5. Bố cục của luận văn
3.3.3. Kiểm soát chất lượng giai đoạn lập và gửi báo cáo kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với giai đoạn lập và gửi báo cáo kiểm toán dựa trên việc tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán hiện hành do KTNN quy định của đoàn kiểm toán ngân sách địa phương. Theo đó, giai đoạn lập và gửi báo cáo kiểm toán đối với các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương được tiến hành như sau:
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán tại các đơn vị được kiểm toán, Đoàn kiểm toán phải lập Báo cáo kiểm toán. Việc lập, thẩm định và xét duyệt Báo cáo kiểm toán phải tuân thủ theo quy định của KTNN về trình tự lập và xét duyệt Báo cáo kiểm toán. Tuỳ theo từng giai đoạn mà có sự thay đổi, bổ sung cho phù hợp với cơ cấu tổ chức, nhưng về cơ bản tuân theo trình tự sau:
- Trưởng đoàn kiểm toán thành lập và trực tiếp chỉ đạo Tổ soạn thảo Báo cáo kiểm toán, gồm: Phó trưởng đoàn và một số Tổ trưởng, KTV có kinh nghiệm, có khả năng phân tích, tổng hợp kết quả kiểm toán. Báo cáo kiểm toán được lập theo mẫu quy định đối với từng lĩnh vực kiểm toán, trên cơ sở các Báo cáo kiểm toán của Tổ, các bằng chứng kiểm toán do các Tổ kiểm toán thu thập được trong quá trình kiểm toán tại các đơn vị được kiểm toán.
- Tổ soạn thảo thu thập và kiểm tra lại các Báo cáo kiểm toán của Tổ, bằng chứng kiểm toán; tổng hợp những số liệu, tình hình kiểm toán; lập đề cương Báo cáo kiểm toán, giao nhiệm vụ cho các thành viên tổng hợp theo từng nội dung. Trưởng đoàn kiểm toán soát xét kết cấu và nội dung dự thảo Báo cáo kiểm toán, cho ý kiến bổ sung, sửa chữa để hoàn chỉnh, trình Kiểm toán trưởng xét duyệt.
- Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành/ khu vực tổ chức cuộc họp thông qua dự thảo Báo cáo kiểm toán, với sự tham dự của các Phó kiểm toán trưởng, Trưởng đoàn kiểm toán, phòng Tổng hợp và các Tổ trưởng Tổ kiểm toán để soát xét, đánh giá việc thực hiện Kế hoạch kiểm toán, chấp hành quy định về lập Báo cáo kiểm toán; tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lý, hợp pháp của các nội
dung trong dự thảo Báo cáo kiểm toán. Kiểm toán trưởng yêu cầu, chỉ đạo Đoàn kiểm toán sửa chữa những nội dung chưa đạt yêu cầu, hoàn chỉnh dự thảo Báo cáo kiểm toán để trình Tổng KTNN, đồng thời gửi cho các bộ phận kiểm soát chuyên trách để thẩm định.
Từ việc thực hiện quy trình lập và gửi báo cáo kiểm toán do các đoàn kiểm toán thực hiện, đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm toán so sánh, đối chiếu với những quy định chuyên ngành, các chuẩn mực kiểm toán được áp dụng để tìm ra những thiếu sót hay lỗi mà đoàn kiểm toán ngân sách địa phương có thể mắc phải trong quá trình triển khai công tác lập và báo cáo kiểm toán. Trong giai đoạn 2017 – 2019, các cuộc kiểm soát chất lượng đã chỉ ra được một số lỗi chính của các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương thường xuyên mắc phải trong quá trình kiểm toán như sau:
- Báo cáo kiểm toán chưa đưa ra nhận xét cụ thể đối với nội dung kiểm toán: Một số báo cáo kiểm toán mới đưa ra nhận xét đánh giá chung, chưa có đánh giá, nhận xét cụ thể, chi tiết đối với một số nội dung kiểm toán như: chưa có đánh giá về việc thực hiện định mức, thực hiện khoán mà chỉ đánh giá chung đơn vị thực hiện quản lý chi phí đúng quy định… Lỗi này chiếm tỷ lệ lớn nhất trong tổng số lỗi các đoàn kiểm toán mắc phải. Tỷ lệ lỗi luôn chiếm khoảng 2/3 tổng số lỗi có xu hướng giảm dần qua các năm trong giai đoạn 2017 - 2019. Tuy nhiên, về mặt con số tuyệt đối thì sự cải thiện là chưa đáng kể. Số lỗi này vẫn dao động trong khoảng từ 21 đến 23 lượt/năm.
- Nhận xét, đánh giá trên số liệu báo cáo, kiến nghị chưa phù hợp: Lỗi này chiếm tỷ lệ lớn thứ 2 trong các lỗi mà các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương gặp phải. Số lỗi này có biến động tăng trong năm 2018 nhưng giảm trong năm 2019. Nhìn chung, tỷ lệ lỗi này chiếm khoảng 1/3 tổng số lỗi. Nguyên nhân chính dẫn đến thiếu sót này liên quan đến nhận định của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán. Để cải thiện tình hình cần có biện pháp nâng cao trình độ cán bộ làm công tác kiểm toán.
Bảng 3.8: Các sai sót chính trong quá trình thực hiện kiểm toán ngân sách địa phương tại giai đoạn lập và gửi báo cáo kiểm toán
Nội dung sai sót được phát hiện
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 SL (lượt) CC (%) SL (lượt) CC (%) SL (lượt) CC (%)
Báo cáo kiểm toán chưa đưa ra nhận xét cụ
thể đối với nội dung kiểm toán 21 72,41 23 63,89 20 64,52
Nội dung đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý, sử dụng tiền, tài sản nhà nước, còn có nội dung chưa phù hợp với các kết quả kiểm toán ở các phần khác.
3 10,34 2 5,56 2 6,45
Số liệu không thống nhất giữa các phần
trong BCKT của Tổ kiểm toán 6 20,69 6 16,67 5 16,13
Nhận xét, đánh giá trên số liệu báo cáo, kiến
nghị chưa phù hợp 11 37,93 15 41,67 10 32,26
Thời gian tổng hợp và lập BCKT vượt quá
thời gian quy định 5 17,24 7 19,44 7 22,58
Đánh giá thiếu mục tiêu kiểm toán so với hướng dẫn của KTNN hoặc KHKT của Đoàn đã được phê duyệt
4 13,79 6 16,67 4 12,90
BCKT có sự chênh lệch so với Dự thảo
BCKT hoặc BCKT của Tổ kiểm toán 3 10,34 2 5,56 5 16,13
Tổng 29 100 36 100 31 100
Nguồn: Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán – KTNN
Ngoài những lỗi chính ở trên, cá đoàn kiểm toán ngân sách địa phương còn gặp phải một số lỗi khác sau: Nội dung đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý, sử dụng tiền, tài sản nhà nước, còn có nội dung chưa phù hợp với các kết quả kiểm toán ở các phần khác; Số liệu không thống nhất giữa các phần trong BCKT của Tổ kiểm toán; Thời gian tổng hợp và lập BCKT
vượt quá thời gian quy định; Đánh giá thiếu mục tiêu kiểm toán so với hướng dẫn của KTNN hoặc KHKT của Đoàn đã được phê duyệt; BCKT của Đoàn còn có sự chênh lệch so với Dự thảo BCKT hoặc BCKT của Tổ kiểm toán nhưng không có tài liệu giải thích về sự thay đổi này. Nhìn chung những mỗi nội dung thiếu sót này chiếm khoảng 10% tổng số lỗi gặp phải.
Bảng 3.9: Tình hình khắc phục sai sót trong quá trình chuẩn bị kiểm toán của Đoàn kiểm toán ngân sách địa phương
Nội dung sai sót được phát hiện
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Khắc phục (lỗi) Tỉ lệ (%) Khắc phục (lỗi) Tỉ lệ (%) Khắc phục (lỗi) Tỉ lệ (%)
Báo cáo kiểm toán chưa đưa ra nhận
xét cụ thể đối với nội dung kiểm toán 20 95,24 23 100,00 19 95,00
Nội dung đánh giá tính kinh tế, sử dụng tiền, tài sản nhà nước chưa phù hợp với các kết quả kiểm toán ở các phần khác.
3 100,00 2 100,00 2 100,00
số liệu không thống nhất giữa các
phần trong BCKT của Tổ kiểm toán 5 83,33 6 100,00 5 100,00
Nhận xét, đánh giá trên số liệu báo
cáo, kiến nghị chưa phù hợp 10 90,91 14 93,33 10 100,00
Thời gian tổng hợp và lập BCKT vượt
quá thời gian quy định 5 100,00 7 100,00 7 100,00
Đánh giá thiếu mục tiêu kiểm toán so với hướng dẫn của KTNN hoặc KHKT của Đoàn đã được phê duyệt
4 100,00 5 83,33 4 100,00
BCKT có sự chênh lệch so với Dự thảo BCKT hoặc BCKT của Tổ kiểm toán
3 100,00 2 100,00 5 100,00
Tổng 50 94,34 59 96,72 52 98,11
Những sai sót được phát hiện trong giai đoạn lập và gửi báo cáo kiểm toán của các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương được đơn vị kiểm soát lập biên bản, tổng hợp báo cáo và dề xuất các kiến nghị để đoàn kiểm toán ngân sách địa phương sửa chữa, khắc phục sai sót thuộc trách nhiệm của đoàn kiểm toán và báo cáo. Đoàn có trách nhiệm báo cáo kết quả khắc phục đã thực hiện. Việc khắc phục những sai sót của đoàn kiểm toán ngân sách địa phương khâu lập và gửi báo cáo kiểm toán trong giai đoạn 2017 - 2019 được tổng hợp tại bảng 3.9. Theo đó, phần lớn các lỗi do đơn vị kiểm soát chất lượng chỉ ra và các kiến nghị khắc phục được đoàn kiểm toán ngân sách địa phương nghiêm túc thực hiện. Tỷ lệ khắc phục các lỗi trên 94% và có xu hướng tăng dần qua các năm. Năm 2018 đạt trên 98%. Kết quả này cho thấy các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương rất tích cực trong việc sửa chữa những thiếu sót, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.