5. Bố cục của luận văn
3.3.1. Kiểm soát chất lượng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.3.1. Kiểm soát chất lượng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán ngân sách địa phương phương
Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán đối với các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương được thực hiện căn cứ theo nội dung thực hiện của đoàn kiểm toán. Việc kiểm soát được chất lượng dựa trên việc tuân thủ theo các quy định của KTNN. Theo đó, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đối với các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương được tiến hành như sau:
- Hàng năm, trên cơ sở Kế hoạch kiểm toán của KTNN, Tổng KTNN phân giao nhiệm vụ kiểm toán cho các KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực. Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành/ khu vực sẽ tiến hành chỉ đạo công tác khảo sát, lập Kế hoạch kiểm toán, dự kiến Trưởng đoàn và các thành viên trong Đoàn kiểm toán trình Lãnh đạo KTNN phê duyệt; sau khi Kế hoạch kiểm toán được phê duyệt, Tổng KTNN ra quyết định thành lập Đoàn kiểm toán và thông báo kiểm toán tới các đơn vị được kiểm toán. Các cấp độ kiểm soát trong giai đoạn này bao gồm:
- Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành/ khu vực: Trên cơ sở nhiệm vụ kiểm toán được Tổng KTNN giao, Kiểm toán trưởng dự kiến Trưởng đoàn kiểm toán và phân công nhiệm vụ cho Trưởng đoàn trực tiếp thực hiện khảo sát, lập Kế hoạch kiểm toán của các cuộc kiểm toán.
- Trưởng đoàn thành lập tổ khảo sát (Tổ khảo sát gồm có một Tổ trưởng và một vài thành viên là những KTV có kinh nghiệm và có trình độ chuyên môn phù hợp trực thuộc Phòng nghiệp vụ phụ trách cuộc kiểm toán) trực tiếp chỉ đạo thực hiện việc khảo sát thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán, đánh giá thông tin thu thập được để lập Kế hoạch kiểm toán.
- Tổ trưởng tổ khảo sát tổng hợp thông tin phản ánh trên giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên về chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức bộ máy, tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán…làm căn cứ để lập dự thảo Kế hoạch kiểm
toán và trình Trưởng đoàn xem xét, cho ý kiến hoàn thiện. Trưởng đoàn soát xét các căn cứ xây dựng Kế hoạch kiểm toán, nội dung Kế hoạch kiểm toán gồm: mục tiêu cuộc kiểm toán, phạm vi kiểm toán, nội dung kiểm toán, khoản mục trọng yếu cần kiểm toán, phân chia công việc kiểm toán cho các tổ kiểm toán, tính tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán, mức độ phù hợp của Kế hoạch kiểm toán với các thông tin về đơn vị được kiểm toán, mức độ phù hợp giữa công việc giao cho các Tổ kiểm toán với trình độ, năng lực và sở trưởng KTV và chỉ đạo hoàn thiện; tiếp theo dự thảo Kế hoạch kiểm toán sẽ được trình Kiểm toán trưởng. Kiểm toán trưởng kiểm tra, soát xét lại nội dung Kế hoạch kiểm toán trước khi trình Tổng KTNN xét duyệt (qua bộ phận chuyên trách).
- Sau khi dự thảo Kế hoạch kiểm toán được lãnh đạo KTNN xét duyệt, Kiểm toán trưởng phải chỉ đạo sửa chữa, hoàn hiện theo ý kiến kết luận của lãnh đạo KTNN tại cuộc họp xét duyệt; thừa lệnh Tổng KTNN ký Kế hoạch kiểm toán. Sau khi Kế hoạch kiểm toán đã được chỉnh sửa, hoàn thiện, Tổng KTNN ra quyết định thành lập Đoàn kiểm toán và ra thông báo kiểm toán.
- Trưởng đoàn kiểm toán tiến hành phổ biến nội dung Kế hoạch kiểm toán và cơ chế chính sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán hiện hành của Nhà nước mà đơn vị được kiểm toán phải tuân thủ, để các thành viên trong Đoàn kiểm toán hiểu rõ về Kế hoạch kiểm toán và căn cứ pháp lý thực hiện cuộc kiểm toán.
Trên cơ sở những nội dung mà đoàn kiểm toán ngân sách địa phương thực hiện, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán so sánh, đối chiếu với những quy định của KTNN, các chuẩn mực kiểm toán để tìm ra những sai sót hay lỗi mà đoàn kiểm toán ngân sách địa phương có thể mắc phải trong quá trình triển khai công tác chuẩn bị kiểm toán. Trong giai đoạn 2017 – 2019, các cuộc kiểm soát đã chỉ ra được một số lỗi chính của các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương như sau:
Bảng 3.4: Các sai sót chính trong quá trình kiểm toán ngân sách địa phương tại giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Nội dung sai sót được phát hiện
2017 2018 2019 SL (lượt) CC (%) SL (lượt) CC (%) SL (lượt) CC (%)
Bố trí thời gian và nhân sự chưa hợp lý 25 26,04 18 19,35 10 12,82
Chưa tập trung vào nội dung trọng tâm 25 26,04 27 29,03 23 29,49
Thiếu thông tin xác định phạm vi và
giới hạn kiểm toán 14 14,58 16 17,20 16 20,51
Chọn mẫu kiểm toán chưa bao quát 21 21,88 22 23,66 19 24,36
Chưa xác định rõ nội dung và mục tiêu
kiểm toán phù hợp 11 11,46 10 10,75 10 12,82
Tổng 96 100 93 100 78 100
Nguồn: Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán – KTNN
Các lỗi chính mà các cuộc kiểm toán ngân sách địa phương thường xuyên mắc phải trong quá trình chuẩn bị cho công tác kiểm toán bao gồm:
- Việc bố trí thời gian kiểm toán và nhân sự kiểm toán tại các đơn vị được kiểm toán còn mang tính chất bình quân, chưa tập trung vào các đơn vị lớn. Các đơn vị có quy mô tài chính tương đương, lực lượng kiểm toán viên bố trí như nhau nhưng thời gian kiểm toán giữa các tổ chênh lệch nhiều. Lỗi này có xu hướng giảm dần qua các năm trong giai đoạn 2017 – 2019. Theo đó, nếu như năm 2017 số lỗi về bố trí thời gian và nhân sự chưa hợp lý xuất hiện 25 lượt trong tổng các cuộc kiểm toán ngân sách địa phương chiếm tới 26,04% tổng số lỗi thì đến năm 2019, vấn đề hạn chế này chỉ còn xuất hiện 10 lượt chiếm 12,82% trong tổng số lỗi. Kết quả này cho thấy các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương đã có sự cải thiện về mặt chất lượng kiểm toán, rút kinh nghiệm sau nghiên cứu báo báo kiểm soát chất lượng của ngành.
- Chưa tập trung vào nội dung trọng tâm kiểm toán: Đây là lỗi xuất hiện tương đối phổ biến trong quá trình kiểm soát chất lượng tại các đoàn kiểm toán
ngân sách địa phương. Theo đó, trong quá trình chuẩn bị cho công tác kiểm toán, xây dựng kế hoạch kiểm toán chưa chú trọng vào nội dung được xác định là trọng tâm kiểm toán mà KTNN chỉ đạo hàng năm. Số lỗi này có xu hướng biến động qua các năm trong giai đoạn 2017 – 2019, nhưng nhìn chung vẫn có tỷ lệ các đoàn kiểm toán mắc phải khá nhiều. Mặc dù có sự cải thiện nhưng chưa rõ ràng. Lỗi này chiếm khoảng 26 – 29% trong tổng số các lỗi mà đơn vị kiểm soát chỉ ra trong gian đoạn chuẩn bị kiểm toán.
- Thiếu thông tin xác định phạm vi và giới hạn kiểm toán: Trong quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán, nhiều đoàn kiểm toán ngân sách địa phương chưa có đầy đủ thông tin cụ thể để xác định phạm vi và giới hạn kiểm toán phù hợp. Số lỗi này tuy các đoàn kiểm toán mắc phải không quá nhiều nhưng chưa được cải thiện trong thống kê lỗi giai đoạn 2017 – 2019. Cụ thể, nếu như năm 2017 lỗi này xuất hiện 14 lần trong các cuộc kiểm soát chiếm 14,58% trong tổng số sai sót của giai đoạn chuẩn bị thì trong 2 năm 2018 và 2019 số lỗi này tăng lên 16 và chiếm tỷ lệ cao hơn trong tổng số lỗi phát hiện.
- Chọn mẫu kiểm toán chưa bao quát: Việc chọn mẫu kiểm toán còn chưa bao quát hết các loại hình kinh doanh, mô hình tổ chức sản xuất trong đơn vị để đánh giá đầy đủ tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý tiền và tài sản của nhà nước. Đây là lỗi khá phổ biến mà đơn vị kiểm soát chất lượng phát hiện ra trong quá trình kiểm tra kế hoạch kiểm toán của các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương. Số lượng lỗi này chiếm tỷ lệ trên 21% trong tổng số lỗi phát hiện trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và chưa được cải thiện nhiều trong giai đoạn 2017 - 2019.
- Chưa xác định rõ nội dung và mục tiêu kiểm toán phù hợp: Một số kế hoạch kiểm toán chưa nêu rõ các vấn đề cần chú trọng qua công tác khảo sát tại đơn vị để xác định trọng yếu, rủi ro và xác định nội dung và mục tiêu kiểm toán phù hợp. Lỗi này xuất hiện không nhiều và chỉ chiếm trên 10% số lỗi được phát hiện, tuy có được cải thiện qua các năm nhưng mức giảm lỗi này không nhiều.
Trên cơ sở những sai sót được phát hiện, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán đã tổng hợp, lập báo cáo và yêu cầu đoàn kiểm toán ngân sách địa phương sửa chữa, khắc phục sai sót thuộc trách nhiệm của đoàn kiểm toán và báo cáo về Vụ kết quả khắc phục đã thực hiện. Việc khắc phục những sai sót của đoàn kiểm toán ngân sách địa phương trong giai đoạn 2017 – 2019 được tổng hợp tại bảng 3.5:
Bảng 3.5: Tình hình khắc phục sai sót trong quá trình chuẩn bị kiểm toán của Đoàn kiểm toán ngân sách địa phương
Nội dung sai sót
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
Khắc phục (lượt) Tỷ lệ khắc phục (%) SL khắc phục (lượt) Tỷ lệ khắc phục (%) SL khắc phục (lượt) Tỷ lệ khắc phục (%)
Bố trí thời gian và nhân sự chưa
hợp lý 25 100,00 18 100,00 10 100,00
Chưa tập trung vào nội dung
trọng tâm 24 96,00 26 96,30 22 95,65
Thiếu thông tin xác định phạm
vi và giới hạn kiểm toán 14 100,00 15 93,75 15 93,75
Chọn mẫu kiểm toán chưa bao
quát 20 95,24 20 90,91 18 94,74
Chưa xác định rõ nội dung và
mục tiêu kiểm toán phù hợp 10 90,91 10 100,00 10 100,00
Tổng 93 96,88 89 95,70 75 96,15
Nguồn: Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán – KTNN
Nhìn chung, các đoàn kiểm toán ngân sách địa phương nghiêm túc chấp hành thực hiện kiến nghị của đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm toán. Phần lớn các lỗi trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được khắc phục theo đúng kiến nghị.
Tỷ lệ khắc phục các lỗi trên 95% qua các năm. Một số lỗi có tỷ lệ khắc phục 100%. Các lỗi chưa kịp thời khắc phục đúng thời gian chủ yếu do được phát hiện trong hình thức kiểm soát qua hồ sơ, khi việc kiểm toán ngân sách địa phương đã kết thúc, báo cáo kiểm toán đã được ban hành khiến việc sửa chữa lỗi, khắc phục sai sót khó khăn hơn.