- Cung cấp chứng từ, sổ sách kế toán cho kiểmtoán viên để thực hiện thủ tục kiểm toán Những vấn đề khác đã được nêu trong Hợp đồng kiểm toán.
2. Có/khơng thực hiện hợp đồng kiểm tốn: Có Không
2.2.2.2. Kiểm soát chất lượng kiểmtoán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, cơng việc kiểm sốt chủ yếu thực hiện bởi nhóm trưởng đối với thành viên trong đồn kiểm tốn thơng qua các giấy tờ làm việc của họ cũng như thái độ, tiến độ làm việc. Phương thức kiểm soát chất lượng trong giai đoạn này thực hiện dưới hình thức:
Hướng dẫn: nhóm kiểm tốn sẽ thảo luận về các vấn đề chung của khách hàng. Cụ thể như đặc điểm kinh doanh, những rủi ro có thể phát sinh làm ảnh hưởng
tới nội dung, thời gian và phạm vi của các phương pháp kiểm tốn có liên quan. Từ đó, trưởng nhóm kiểm tốn hướng dẫn cho các thành viên cịn lại.
Giám sát: trưởng nhóm có trách nhiệm giám sát các trợ lý kiểm toán thực hiện đúng công việc được giao, các thủ tục cần thiết đều được thực hiện.
Sốt xét lại: cuối ngày làm việc, trưởng nhóm kiểm tốn phải xét duyệt lại tất cả các giấy tờ làm việc của các thành viên khác để đảm bảo các bằng chứng đã thu thập đầy đủ để đưa ra kết luận. Việc xét duyệt lại được thể hiện bằng chữ ký tại ơ của người sốt xét 1.
Dựa trên sự phân cơng hợp lý của trưởng nhóm kiểm tốn ở giai đoạn lập kế hoạch, các KTV sẽ thực hiện nhiệm vụ của mình dưới sự giám sát của trưởng nhóm kiểm tốn để đảm bảo tiến độ cuộc kiểm toán. Sau mỗi phần hành, giấy tờ làm việc của trợ lý kiểm toán lập sẽ do KTV A sốt xét. Việc kiểm sốt của trưởng nhóm kiểm tốn được thực hiện trong suốt cuộc kiểm tốn.Trưởng nhóm sẽ là người trực tiếp giám sát các kiểm toán viên trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán, các kỹ thuật thực hiện thủ tục kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán. Các giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên được nhóm trưởng sốt xét nhằm đảm bảo các kỹ thuật thu thập đúng quy định, thông tin thu được là đầy đủ, công việc tiến hành đúng chuẩn mực, đúng quy trình kiểm tốn.
Kiểm sốt chất lượng từ trưởng nhóm kiểm tốn ln đặt dưới sự soát xét của Ban Giám đốc. KTV ở giai đoạn này sẽ tiến hành kiểm toán chi tiết theo từng tài khoản ở kế hoạch kiểm toán và các thủ tục hướng dẫn ở chương trình kiểm tốn mẫu. Việc kiểm soát chất lượng được thể hiện rõ trong việc soát xét chi tiết hồ sơ, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, thể hiện cụ thể ở sơ đồ 4 sau:
SVTH: Dương Thị Tuyết Trinh Trang 40
Trợ lý kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn Lập giấy tờ làm việc Ban giám đốc Lập giấy tờ làm việc GLV GLV GLV Sốt xét GLV có sai sót Chỉnh sửa GLV theo u cầu Sốt xét GLV có sai sót GLV đã sữa Sốt xét và điều chỉnh GLV đã sữa GLV đã sữa GLV đã duyệt GLV đã duyệt
Sơ đồ 4: Quy trình luân chuyển giấy tờ làm việc
Trưởng nhóm vẫn tiến hành sốt xét hồ sơ kiểm tốn chính thức trước khi giao cho Ban Giám đốc kiểm sốt. Cơng tác kiểm sốt chú trọng vào các yêu cầu sau:
Các bằng chứng kiểm toán thu thập được là đầy đủ và thích hợp với ý kiến kiểm tốn đề xuất khơng.
Các BCTC khơng cịn tồn tại sai sót trọng yếu mà chưa được phát hiện ra; Tính phù hợp của giả định hoạt động liên tục khi lập BCTC;
Q trình kiểm tốn thực hiện phù hợp với phương pháp kiểm tốn, chính sách kiểm sốt chất lượng của cơng ty cũng như các chuẩn mực kiểm tốn chi phối.
Các thủ tục đề ra theo chương trình kiểm tốn đã được thực hiện đầy đủ và đánh tham chiếu phù hợp đến các giấy tờ làm việc liên quan;
Các mục tiêu kiểm toán đã đạt được và nhất quán với các bằng chứng kiểm toán thu thập được trong quá trình kiểm tốn và hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán;
Tất cả các vấn đề quan trọng về kế toán, kiểm toán và báo cáo đã được phản ánh đầy đủ vào GLV [B410] – tổng hợp kết quả kiểm toán _phụ lục 19.
Các số liệu trên BCTC được kiểm toán phải được đánh tham chiếu đến các giấy tờ làm việc liên quan;
Mọi giấy tờ làm việc đã phản ánh đầy đủ các yếu tố cần thiết bao gồm: Mục tiêu, nguồn gốc số liệu, phạm vi công việc thực hiện (giai đoạn kiểm tra, phương pháp chọn mẫu), công việc đã thực hiện, kết quả thực hiện, kết luận, đánh tham chiếu đến các phần hành liên quan.
Tất cả các GLV đã được soát xét đều phải được ghi rõ tên (tên viết tắt) và ngày tháng thực hiện soát xét
Các vấn đề phát hiện được trong q trình kiểm tốn phải được đưa lên các tài liệu [B410] – tổng hợp kết quả kiểm toán.
Căn cứ vào các bước công việc trong kế hoạch kiểm tốn, trưởng nhóm sẽ định kỳ thực hiện việc kiểm tra để đảm bảo công việc được thực hiện đúng mục tiêu
và tiến độ. Giấy tờ làm việc của các phần hành cụ thể phải có đầy đủ: bảng tổng hợp số liệu, giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh báo cáo tài chính, chương trình kiểm tốn và các giấy làm việc chi tiết khác. Các thông tin trên giấy tờ làm việc phải đảm bảo yêu cầu là những bằng chứng thuyết phục, đầy đủ để đưa ra kết luận cho mỗi phần hành.
Trưởng nhóm có thể thực hiện kiểm tra cơng việc của các thành viên trong nhóm vào cuối mỗi ngày hoặc định kỳ vài ngày một lần tuỳ theo tính chất phức tạp của từng cuộc kiểm tốn, sau mỗi lần kiểm tra trưởng nhóm phải đưa ra những hướng dẫn cụ thể tiếp theo, những hướng dẫn này có thể khác với kế hoạch kiểm tốn ban đầu nếu có những yếu tố làm thay đổi tính trọng yếu và mức rủi ro ban đầu để các thành viên tiếp tục thực hiện. Kiểm tra công việc của các thành viên trong nhóm cũng là một cách để đảm bảo rằng các thành viên trong nhóm đã hiểu đúng và thực hiện đúng các bước công việc đã được xây dựng trong kế hoạch kiểm tốn. Trong một số trường hợp trưởng nhóm kiểm tốn có thể thực hiện phân cấp sốt xét giấy tờ làm việc cho các trợ lý cấp dưới, chẳng hạn như trợ lý 3 năm kinh nghiệm sẽ thực hiện soát xét giấy tờ làm việc cho trợ lý 1 năm kinh nghiệm,… Tuy nhiên trưởng nhóm kiểm tốn vẫn phải là người chịu trách nhiệm đến cùng về chất lượng giấy tờ làm việc của các thành viên trong nhóm với cấp lãnh đạo mà không thể giảm thiểu trách nhiệm này cho người khác.
Trong q trình thực hiện cuộc kiểm tốn tại khách hàng công ty CP TM ABC, sự kiểm sốt của trưởng nhóm thể hiện như sau:
Nhận thấy tiền là khoản mục dễ xảy ra các sai phạm vì tính chất đặc biệt của nó, trưởng nhóm kiểm tốn ln chỉ đạo các trợ lý kiểm tốn chú trọng thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục tiền với đầy đủ các thủ tục cần thiết. Tại khách hàng công ty CP TM ABC, kiểm toán phụ trách khoản mục tiền là KTV T.C đã thực hiện các thủ tục như: kiểm kê tiền mặt tại quỹ; gửi thư xác nhận đối với số dư tài khoản ngân hàng; phỏng vấn bộ phận kế toán về nguyên tắc kế toán áp dụng, thủ tục kiểm soát thu, chi tiền; kiểm tra các nghiệp vụ bất thường xảy ra. Từ đó, tổng hợp kết quả nhận được để đưa ra ý kiến về khoản mục này trên báo cáo kiểm tốn. Sau khi hồn tất công việc, KTV C chuyển giấy tờ làm việc (phụ lục 23) cho KTV A soát xét. Sau khi xem xét giấy tờ của khoản mục này, KTV A nhận thấy giấy tờ đã được thực hiện đầy đủ, sắp xếp logic và đánh tham chiếu phù hợp và giải thích các vấn đề cụ thể, rõ
ràng. Trong quá trình thực hiện cơng việc, KTV A ln theo dõi quy trình thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết của KTV C cũng như giới hạn thời gian để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra đảm bảo chất lượng và đúng thời gian.
Tuy nhiên, việc kiểm tra về chất lượng trong quá trình thực hiện cũng như hỗ trợ giải quyết các vấn đề cịn khúc mắc của trưởng nhóm kiểm tốn khơng được thể hiện trên giấy tờ làm việc mà chỉ là các hoạt động trao đổi trực tiếp, tác nghiệp linh hoạt để đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Các giấy tờ làm việc được lập thành hồ sơ kiểm tốn và gửi cho trưởng nhóm sốt xét. Mục đích của việc sốt xét là để đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được trong cuộc kiểm toán, làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán. Nhiệm vụ của KTV A là đảm bảo rằng tất cả các GLV do trợ lý kiểm toán lập đều được tự sốt xét về nội dung và hình thức.
Cơng việc của người sốt xét: Người sốt xét cơng việc KSCL phải thường xuyên theo dõi và kiểm soát về tiến độ và chất lượng cơng việc thực hiện. Các u cầu cần có đó là: cơng việc được thực hiện đúng theo chương trình kiểm tốn, tài liệu được lưu đầy đủ, rõ ràng trong hồ sơ làm việc; trưởng nhóm kiểm tốn hồn thành tốt nhiệm vụ của mình.
Ban Giám đốc sẽ là người soát xét cuối cùng đối với các giấy tờ làm việc của KTV và trợ lý kiểm toán. Ban giám đốc dựa trên chất lượng hồ sơ để quyết định là phát hành Báo cáo hay kiểm toán bổ sung. Quy trình kiểm sốt ở ATAX thực hiện trình tự từ cấp thấp nhất đến cấp cao nhất nhằm giúp công việc được thực hiện hiệu quả và tiết kiệm thời gian hơn.