II. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA HÀNG TẠI CÔNG TY: 1 Kế toán nghiệp vụ mua hàng trong nước:
2. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hóa: 1) Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực
2.2.4) Trình tự kế toán:
Quy trình ghi sổ kế toán của nghiệp vụ nhận nhập khẩu ủy thác cũng tương tự như nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp. Kế toán cũng sử dụng các loại sổ sách (mẫu sổ xem phần phụ lục):
_ Sổ đăng ký hợp đồng ngoại. _ Sổ mua hàng nhập khẩu. _ Sổ tiêu thụ hàng nhập khẩu.
2.2.5) Phương pháp hạch toán:
(1) Khi nhận được hàng và xuất giao cho đơn vị ủy thác, hạch toán theo tỷ giá mua của Ngân hàng. (2) Thuế nhập khẩu phải nộp.
(3) Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp. (4) Phí ủy thác nhập khẩu phải thu.
(5) Các khoản chi phí chi hộ cho bên ủy thác nhập phải thu lại.
(6) Thanh toán tiền hàng cho người bán, hạch toán theo tỷ giá bán của Ngân hàng.
111,112 331NN 131UTN111,112 111,112 (6) (1) (9) 3332,3 (7) (2) 33312 (8) (3) 5113 (4) 33311 (5) (7) Nộp thuế nhập khẩu.
(9) Khi nhận được tiền của bên ủy thác nhập trả. Bên ủy thác nhập có nhiệm vụ thanh toán tiền hàng và tất cả các chi phí phục vụ cho việc nhập khẩu hàng hóa. Nếu bên ủy thác tạm thời chưa có đủ tiền để thanh toán cho người cung cấp thì có thể yêu cầu Công ty ứng hộ, sau đó bên ủy thác sẽ trả lại số tiền ứng hộ+lãi suất tính trên tổng số tiền mà họ còn nợ Công ty. Lãi suất sẽ do 2 bên thỏa thuận nhưng thường thì Công ty sẽ tính mức lãi suất này rất thấp để giữ khách hàng.
Đơn vị ủy thác nhập khẩu thanh toán tiền cho Công ty bằng tiền Việt Nam, Công ty thanh toán cho người bán nước ngoài bằng ngoại tệ. Nếu Công ty có sẵn ngoại tệ trong tài khoản của mình thì sẽ trả cho người bán. Còn nếu không có sẵn, Công ty sẽ mua ngoại tệ để thanh toán, chênh lệch tỷ giá được hạch toán vào tài khoản 413.
VÍ DỤ: Ngày 18/10/2003 Công ty ký hợp đồng nhập khẩu
số SKHCM-AGREX-030218HĐ với khách ngoại SK Networks Co.Ltd, nhập khẩu 36 MT(02CNTS) hạt nhựa HDPE PIPE, với đơn giá 795 USD/MT, tổng số tiền là 28.620 USD, điều kiện giao hàng CIF Hochiminh Port, phương thức thanh toán L/C at sight, thuế suất thuế nhập khẩu 0%.
Ngày 23/10/2003 Công ty ký hợp đồng nhập khẩu ủy thác số 59/AGR.P2-TP/2003 với Công ty sản xuất ống công nghiệp Hàn Quốc và dịch vụ thương mại Tân Phát.
*
Trách nhiệm bên ủy thác nhập (bên A):
_ Chịu trách nhiệm thanh toán đúng 100% trị giá lô hàng nhập khẩu và phí ủy thác.
_ Chịu chi phí lưu kho cảng, thuế nhập khẩu (nếu có),
Tên hàng Loaïi lượngSố (tấn)
Đơn giá ngoại (CIF Hochiminh Port,VN) (USD/tấn) Tổng cộng (USD) Hạt nhựa HDPE PIPE Quy cách phẩm chất lô hàng theo hợp đồng ngoại số SKHCM- AGREX-030218HĐ ngày 18/10/03 661 0 36,00(02 CNTS) 795,00 28.620 Tổng cộng 36,00 28.620
_ Lô hàng này do bên A trực tiếp đàm phán với khách nước ngoài, do vậy bên B (bên nhận ủy thác nhập) không chịu trách nhiệm nếu thương nhân không giao hàng hoặc giao hàng không đúng hợp đồng quy định. * Trách nhiệm bên nhận ủy thác nhập (bên B):
_ Ký hợp đồng nhập khẩu với thương nhân nước ngoài. _ Thay mặt bên A chuyển tiền thanh toán cho thươngn hân nước ngoài.
_ Hoàn tất các thủ tục nhập khẩu để bên A nhận hàng kịp thời.
* Thanh toán: Bên A phải thanh toán cho bên B: + Ngoại tệ:
_Tiền hàng: 28.620 USD.
_ Phí ủy thác 0,9%: 257,58 USD (đã bao gồm thuế GTGT). _ Phí nhân hàng: 140,65 USD.
Nếu bên A không có ngoại tệ thì có thể nộp bằng tiền Việt Nam theo tỷ giá thỏa thuận.
+ Tiền Việt Nam:
Nộp tiền phí trực tiếp mà bên B trả thay bên A liên quan đến việc bên B nhập khẩu lô hàng này.
Tiến trình thanh toán: ngay sau khi ký hợp đồng, bên A ký quỹ 20% trị giá hợp đồng. 80% còn lại cùng các chi phí khác, bên A sẽ thanh toán cho bên B thông báo Bộ chứng từ về đến Ngân hàng.
* Phương pháp hạch toán:
_ Ngày 27/10/2003 thu 20% tiền ký quỹ trên trị giá hợp đồng. TGHĐ: 15.589 đ/USD.
Nợ TK 1121 28.620*20%*15.589=89.231.380 Có TK 131 89.231.380
_ Ngày 29/10/2003 Công ty ký quỹ mở L/C số LA1037. TGHĐ: 15.592 đ/USD.
Nợ TK 144 28.620*10%*15.592=44.624.304 Có TK 1121 44.624.304
Thanh toán phí mở L/C 44,2 USD, VAT 10%: Nợ TK 6418 44,2*15.592=689.166 Nợ TK 1331 4,42*15.592=68.917
Có TK 1122: 48,62*15.592=758.083
_ Ngày 17/11/2003 Tân Phát thanh toán tiền hàng còn lại. TGHĐ: 15.651 đ/USD.
Nợ TK 1121 23.294*15.651=364.577.931 Có TK 131 364.577.931
_ Ngày 19/11/2003 ký quỹ 25.758 USD thanh toán LA1037. TGHĐ: 15.604 đ/USD.
Nợ TK 144 25.758*15.604=401.927.832 Có TK 1122 401.927.832
Thanh toán phí thanh toán 53,86 USD, VAT 10%: Nợ TK 6418 53,86*15.604=840.431
Nợ TK 1331 5,38*15.604=83.950
Có TK 1122 59,24*15.604=924.381 _ Ngày 20/11/2003 Tân Phát nộp tiền thuế VAT
Nợ TK 1121 44.681.544
Có TK 131 44.681.544 Thanh toán LA1037. TGHĐ:15.614 đ/USD Nợ TK 331 28.620*15.614=446.872.680
Có TK 144 446.872.680
_ Ngày 24/11/2003 xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác. Tỷ giá theo tờ khai hải quan ngày 17/11/2003: 15.612 đ/USD.
Nợ TK 131 28.620*15.612=446.815.440 Có TK 331 446.815.440 Thuế VAT của hàng nhập khẩu:
Nợ TK 131 28.620*15.612*10%=44.681.544 Có TK 33312 44.681.544 Phí nhập khẩu ủy thác: Nợ TK 131 257,58*15.612=4.018.443 Có TK 5113 234,16*15.612=3.653.130 Có TK 33311 23,42*15.612= 365.313 Phí Ngân hàng: Nợ TK 131 140,65*15.601=2.194.281 Có TK 6418 127,86*15.601=1.994.744 Có TK 33311 12,79*15.601= 199.474
_ Ngày 28/11/2003 nộp thuế GTGT theo TKHQ số 46020, phí 3.300.
Nợ TK 6418 3.300 Nợ TK 33312 44.681.544
Có TK 1121 44.684.844
_ Ngày 28/11/2003 điều chỉnh chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Nợ TK 131 781.210
Có TK 413 781.210 Nợ TK 413 57.240
Đối với hàng hóa nhận nhập khẩu ủy thác, chỉ khi nào khách hàng đã thanh toán hết tiền thì Công ty mới tiến hành xuất hóa đơn. Do đó, đến cuối tháng khi hàng hóa đã về đến cảng mà bên ủy thác nhập vẫn chưa nộp tiền thuế GTGT cho Công ty thì kế toán sẽ