III. KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY: 1 Kế toán quá trình bán hàng trong nước:
2. Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa: 1) Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực
2.1) Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp:
2.1.1) Đặc điểm nghiệp vụ xuất khẩutrực tiếp: trực tiếp:
_ Khi có yêu cầu về hàng hóa của khách hàng nước ngoài, Công ty sẽ ký hợp đồng mua hàng với người bán trong nước và xuất thẳng ra nước ngoài.
_ Tại Công ty, hàng được xuất khẩu theo điều kiện CIF, CFR, FOB tùy theo yêu cầu của mỗi hợp đồng (đã trình bày ở phần thủ tục nhập khẩu và kiểm nhận hàng hóa).
_ Các mặt hàng xuất khẩu của Công ty đều thuộc diện khuyến khích xuất khẩu của nhà nước nên được miễn thuế xuất khẩu và thuế suất thuế GTGT của hàng xuất khẩu bằng 0%.
2.1.2) Chứng từ sử dụng:
_ Phiếu nhập xuất hàng chuyển thẳng.
_ Hóa đơn tài chính của đơn vị bán hàng trong nước. _ Invoice.
_ Bill of lading. _ Packing list.
_ Certificate of Origin-CO.
_ Giấy chứng nhận kiểm định thực vật. CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập _ Tự do _ Hạnh phúc.
BẢN CAM KẾT.
Kính gửi : Công ty TNHH Nông Lâm Đài Loan-Việt Nam. Chúng tôi: Công ty XNK Nông sản và Thực phẩm TP.HCM. Địa chỉ: 135A _ Pasteur (lầu 6) _ Quận 03 _ TP.HCM.
Vào ngày 20 tháng 01 năm 2005 chúng tôi có nhập xe bắp, biển số 47K8424 tại kho nhà máy được 9.000 kg với số phiếu cân : 002439. Do tài xế làm mất phiếu cân, nay chúng tôi đề nghị quỳ Công ty cho chúng tôi ra hóa đơn luôn số lượng trên phiếu cân đã bị mất.
Mọi thắc mắc khiếu nại về sau của các đơn vị khác về phiếu cân trên chúng tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm.
Xin chân thành cảm ơn!
Ngày 21 tháng 01 năm 2005
_ Hoặc có thêm các chứng từ khác do khách hàng yêu cầu.
2.1.3) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” (nước ngoài).
Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường” Tài khoản 1122 “TGNH ngoại tệ”
Tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng” Tài khoản 632 “Giá vốn hàngbán”
Tài khoản 641 “Thủ tục phí hàng xuất khẩu”
2.1.4) Phương pháp hạch toán:5111 131 1122 331 151 632 5111 131 1122 331 151 632 (3) (5) (1) (2) 111,112 6417,8 133 (4) 133
(1)Mua hàng và chuyển hàng ra đến kho, cảng chờ để xuất lên tàu.
(2)Xác định giá vốn hàng xuất khẩu. (3)Xác định doanh thu hàng xuất khẩu.
(4)Chi phí kiểm định hàng xuất khẩu (TK 6417). Thủ tục phí, lệ phí ngân hàng (TK 6418). (5)Khi thu tiền do khách nước ngoài trả.
VÍ DỤ: Ngày 12/10/2004 Công ty ký hợp đồng số 388TS
với SLD Commodities INC, xuất khẩu 141.000 LBS điều nhân, với đơn giá xuất khẩu lần lượt như sau:
Công ty sẽ xuất khẩu cho SLD Commodities INC làm 4 đợt , tương ứng với 4 Invoice:
Số lượng
(LB) Đơn giá(USD/LB) Thành tiền(USD)
Invoice 179/KT/04 Invoice 05/KT/05 Invoice 08/KT/05 Invoice 10/KT/05 35.000 35.000 36.000 10.000 12.500 12.500 1,8 2,39 2,22 2,50 2,40 1,59 63.000 83.650 79.920 25.000 30.000 19.875 Tổng cộng 141.000 74.875 Phương pháp hạch toán:
_ Ngày 27/12/2004 Công ty xuất cho SLD Commodities 15,876 tấn điều. TGHĐ: 15.742 đ/USD
Nợ TK 131 63.000*15.742=991.746.000 Có TK 5111 991.746.000
_ Ngày 23/12/2004 SLD Commodities INC thanh toán tiền điều nhân cho Invoice 179/KT/04. TGHĐ: 15.734 đ/USD.
Nợ TK 1122 63.000*15.734=991.242.000 Có TK 131 991.242.000
Chênh lệch tỷ giá của Invoice 179/KT/04: Nợ TK 413
Có TK 131
Thanh toán phí Ngân hàng nước ngoài 25 USD cho Invoice 179/KT/04.
Nợ TK 6418 25*15.734=393.350
Có TK 1122 25*15.734=393.350
2.2) Kế toán nghiệp vụ nhận ủy thácxuất khẩu: xuất khẩu:
Hiện nay, tại Công ty hoạt động nhận ủy thác xuất khẩu rất ít khi xảy ra, do hoa hồng từ dịch vụ này không cao, nên các phòng XNK cũng ít khi ký các hợp đồng nhận ủy thác xuất khẩu.
Sau khi ký hợp đồng xuất khẩu ủy thác, Công ty với vai trò là bên nhận ủy thác sẽ đại diện cho bên nhận ủy thác xuất đứng ra làm hợp đồng xuất khẩu với đơn vị nước ngoài. Trách nhiệm cụ thể giữa Công ty và bên úy thác xuất phụ thuộc vào từng hợp đồng đã ký kết.
2.2.1) Chứng từ sử dụng:
_ Gồm một bộ chứng từ xuất khẩu giống như trường hợp xuất khẩu trực tiếp do Công ty hay đơn vị ủy thác xuất khẩu lập kèm theo.
_ Hợp đồng với đơn vị ủy thác xuất khẩu. _ Hợp đồng với khách hàng nước ngoài. _ Phiếu nhập xuất hàng chuyển thẳng.
Hàng hóa từ bên ủy thác xuất sẽ được chuyên chở ra cảng và giao thẳng cho tàu.
2.2.2) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 1111 “Tiền mặt Việt Nam” Tài khoản 1122 “Tiền gửi ngân hàng” Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng” Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán”
Tài khoản 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
Để theo dõi nghiệp vụ nhận ủy thác xuất khẩu, kế toán theo dõi trên sổ “Công nợ hàng xuất khẩu”.
Mẫu sổ công nợ hàng xuất khẩu: Hợp đồng Ma ët hà ng Số lượn g Đơ n gia ù
Thực hiện hợp đồng Phí xuất hàng Tiền hàng còn lại So á Ngaøy Ho ùa đơ n Ngà y Số lượn g Đơ n gia ù Thà nh tiền Uû y tha ùc Ngâ n hàn g Khá c
* Hợp đồng: + Số: số của hợp đồng ủy thác xuất khẩu mà Công ty ký với bên ủy thác xuất.
+ Ngày: ngày ký kết hợp đồng xuất khẩu ủy thác.
* Mặt hàng: tên của mặt hàng Công ty nhận ủy thác xuất.
* Số lượng: số lượng hàng nhận xuất khẩu ủy thác.
* Đơn giá: đơn giá xuất khẩu mà bên ủy thác xuất quy định trong hợp đồng (ghi theo ngoại tệ)
* Thực hiện hợp đồng: + Ngày: ngày ghi trên Invoice. + Hóa đơn: số của Invoice.
+ Số lượng: số lượng xuất khẩu. + Đơn giá: đơn giá xuất khẩu. + Thành tiền: Số lượng*Đơn giá. * Phí xuất hàng: + Uûy thác: 1% trên trị giá của hợp đồng.
+ Ngân hàng: các khoản lệ phí do thanh toán qua Ngân hàng (như phí mở L/C, phí thanh toán, lãi chiết khấu…)
2.2.4) Trình tự hạch toán: 5113 331 131 111,112 5113 331 131 111,112 (2) (1) (4) 33311 111,112 6418 (3a) (3b) (5)
(1) Khi nhận hàng của đơn vị ủy thác xuất khẩu và xuất giao ngay lên tàu.
(2) Xuất hóa đơn đòi tiền phí ủy thác xuất.
(3a) Các khoản chi phí chi hộ cho bên ủy thác xuất. (3b) Hạch toán các khoản chi hộ vào tài khoản 331 để làm giảm khoản phải trả cho bên ủy thác xuất. (4) Khi thu tiền từ phía khách hàng nước ngoài.
(5) Thanh toán tiền hàng cho đơn vị ủy thác xuất khẩu, sau khi đã cấn trừ phí ủy thác xuất khẩu và các khoản đã chi hộ.
VÍ DỤ: Ngày 11/07/02 Công ty ký hợp đồng xuất khẩu
ủy thác số 39/XK-TMT/02 với cơ sở mộc Tiệp Mạch Tư.
Hàng hóa Số lượng (+/- 10%) Đơn giá (USD) Trị giá (USD) (+/-10%)