Tổng cụng ty xõy dựng Thăng Long là một Tổng cụng ty lớn, tuy nhiờn trỡnh độ quản lý, năng lực cỏn bộ kế toỏn vẫn cũn những hạn chế nhất định. Do vậy, tại thời điểm hiện tại, Tổng cụng ty vẫn nờn duy trỡ mụ hỡnh kết hợp giữa kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị, sở dĩ như vậy vỡ một số lý do sau:
- Mụ hỡnh này cho phộp kế thừa những nội dung của kế toỏn quản trị đó tồn tại biểu hiện cụ thể trong hệ thống kế toỏn hiện hành.
- Kế toỏn quản trị mới được xõy dựng và phỏt triển ở mức độ thấp, chưa đủ điều kiện để tỏch riờng thành một bộ phận độc lập và chuyờn sõu.
- Tiết kiệm được chi phớ trong hạch toỏn kế toỏn, đảm bảo nguyờn tắc tiết kiệm và hiệu quả.
- Phự hợp với trỡnh độ quản lý, năng lực cỏn bộ nhõn viờn cũng như trang thiết bị hiện cú của doanh nghiệp.
Tuy nhiờn, khi được vận dụng mụ hỡnh này thỡ vai trũ của kế toỏn quản trị thường bị lu mờ do Nhà quản lý chưa thấy được tầm quan trọng của thụng tin trong kế toỏn quản trị. Chớnh vỡ vậy, cần phải phõn cụng trỏch nhiệm cụ thể đối với cỏn bộ kế toỏn làm nhiệm vụ kế toỏn tài chớnh hay kế toỏn quản trị. Đảm bảo thụng tin thu thập cho mục tiờu quản trị phải được ghi chộp, cập nhật thường xuyờn, thớch hợp và thống nhất giữa cỏc kỳ.
Theo quan điểm của tỏc giả, thỡ trước hết nhõn viờn kế toỏn tại mỗi phần hành trong bộ mỏy kế toỏn của Tổng cụng ty phải vừa thực hiện nhiệm vụ của kế toỏn tài chớnh và nhiệm vụ của kế toỏn quản trị cho cụng việc được giao của mỡnh. Kế toỏn theo dừi đội xõy lắp khi cung cấp thụng tin để lập bỏo cỏo tài chớnh thỡ kế toỏn thực hiện cụng tỏc kế toỏn tài chớnh, nhưng khi cung cấp thụng tin cho cỏc nhà quản lý ra quyết định thỡ kế toỏn theo dừi đội xõy lắp thực hiện cụng tỏc kế toỏn quản trị như: hạch toỏn chứng từ chi phớ từ đội gửi lờn phải tuõn thủ theo cỏch phõn loại chi phớ chi tiết: “đối tượng phỏp nhõn” là tờn cỏc đội xõy lắp, “ đối tượng tập hợp” là cụng trỡnh xõy lắp, “khoản mục chi phớ” là tài khoải chi tiết cấp 4…Hay nhõn viờn kế toỏn chịu trỏch nhiệm hạch toỏn phần hành về Tài sản cố định và vật tư luõn chuyển, ngoài việc theo dừi tỡnh hỡnh biến động của tài sản, cụng việc chớnh phải thực hiện là theo dừi đơn vị sử dụng tài sản đú, tớnh tiền thuờ hoặc phõn bổ khấu hao phự hợp với quy định và kịp thời, làm cơ sở cho lập cỏo bỏo cỏo kế toỏn quản trị.
Thứ hai, mỗi cấp, mỗi trung tõm phải cú ớt nhất một nhõn viờn chuyờn phụ trỏch về kế toỏn quản trị, riờng cấp đội xõy lắp (trung tõm chi phớ) kế toỏn đội thực hiện chức năng kế toỏn quản trị là chủ yếu. Nhõn viờn kế toỏn quản trị bắt buộc phải tham gia vào cụng tỏc đấu thầu và giao khoỏn cụng trỡnh xõy lắp.
3.3.2. Hoàn thiện cỏc cụng cụ cung cấp thụng tin cho cụng tỏc dự toỏn và giao khoỏn.
3.3.2.1. Phõn loại chi phớ phục vụ cho viờc thu thập thụng tin
Việc phõn loại chi phớ phải hướng tới nhu cầu thụng tin của Nhà quản trị, khụng chỉ đơn thuần phục vụ việc kiểm tra giỏm sỏt hoạt động thường ngày của doanh nghiệp mà cũn phải hướng tới việc cung cấp thụng tin làm cơ sở định hướng cho nhà quản trị.
Trong phõn loại chi phớ, với đặc thự là ngành xõy lắp, Tổng cụng ty xõy dựng Thăng Long cần hướng tới phõn loại chi phớ theo một số cỏch chủ yếu sau:
- Phõn loại theo cỏch ứng xử của chi phớ: Đõy là cỏch phõn loại rất quan trọng trong kế toỏn quản trị để phục vụ cho quỏ trỡnh phõn tớch, đỏnh giỏ sử dụng thụng tin phục vụ cho việc ra quyết định, trong dài hạn phõn loại chi phớ theo tiờu thức này và phõn tớch chi phớ trong mối quan hệ với sản lượng và lợi nhuận định hướng nhà quản trị ra cỏc quyết định dài hạn, bờn cạnh đú thụng tin được cung cấp theo cỏch phõn loại chi phớ này dựng để lập cỏc dự toỏn, kế hoạch và cỏc bỏo cỏo sản xuất, cũng như bỏo cỏo đỏnh giỏ kết quả quản lý. Theo cỏch phõn loại này chi phớ sản xuất tại Tổng cụng ty xõy dựng Thăng Long gồm; chi phớ biến đổi; chi phớ cố định và chi phớ hỗn hợp:
Trong việc định hướng phõn loại chi phớ trờn, vẫn cũn chi phớ hỗn hợp bản thõn nú gồm cả yếu tố biến phớ và định phớ. Chi phớ hỗn hợp rất quan trọng bởi vỡ nú rất phổ biến trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phần định phớ trọng chi phớ hỗn hợp phản ỏnh chi phớ căn bản tối thiểu để duy trỡ mức độ hoạt động, phần biến phớ phản ỏnh mức độ hoạt động vượt quỏ mức căn bản.
Vỡ vậy, để hoàn thiện hơn nữa việc phõn loại chi phớ doanh nghiệp cần tiếp tục phõn tỏch những chi phớ này thành định phớ và biến phớ. Doanh nghiệp cú thể ỏp dụng phương phỏp cực đại - cực tiểu để thực hiện việc phõn loại chi phớ trờn.
Phương phỏp cực đại - cựa tiểu là phương phỏp quan sỏt mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất của hoạt động trọng phạm vi phự hợp, từ đú bộ phận chi phớ khả biến được xỏc định bằng cỏch lấy chờnh lệch chi phớ ở mức độ hoạt động cao
nhất và thấp nhất chia cho chờnh lệch ở mức độ hoạt động ở hai cực này. Sau khi xỏc định được yếu tố biến phớ cú thể xỏc định được yếu tố định phớ bằng cỏch lấy tổng số chi phớ ở mức độ hoạt động cao nhất hoặc thấp nhất từ đi yếu tố biến phớ. Từ đú, nhà quản trị sẽ lập được phương trỡnh của chi phớ hỗn hợp, cụ thể:
Y = a + bx
Y là tổng chi phớ hỗn hợp, biến số phụ thuộc của biến số x. a : Tổng định phớ.
b : Biến phớ trờn mức độ hoạt động.
x : Mức độ hoạt động, biến số độc lập hay biờn số nguyờn nhõn của Y.
Đặc điểm của phương phỏp này đơn giản dễ ỏp dụng, phự hợp với trỡnh độ năng lực kế toỏn của Tổng cụng ty nhưng độ chớnh xỏc khụng cao. Vỡ vậy, cần xỏc định hai điểm này xảy ra đỳng vị trớ để phản ỏnh đỳng mức trung bỡnh của tất cả cỏc giao điểm của chi phớ và mức độ hoạt động.
- Phõn loại chi phớ theo trung tõm chi phớ: Chi phớ sản xuất được tập hợp theo từng địa điểm phỏt sinh cụng việc kinh doanh, từng bộ phận sản xuất, từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, hợp đồng xõy lắp, đội xõy lắp. Hiện tại, chi phớ tại Tổng cụng ty xõy dựng Thăng long mới chỉ tập hợp theo cụng trỡnh mà chưa lập được cỏc bỏo cỏo phõn tớch bộ phận. Vỡ vậy, cần thiết phải phõn loại chi phớ thành cỏc trung tõm chi phớ theo bộ phận nhằm tăng cường hạch toỏn trực tiếp, giảm chi phớ phõn bổ giỏn tiếp, đỏp ứng yờu cầu kiểm tra chi phớ theo từng quỏ trỡnh kinh doanh, địa điểm phỏt sinh chi phớ và tăng cường cụng tỏc hạch toỏn kinh tế đội xõy lắp, sử dụng để đỏnh giỏ thành quả quản lý của đội trưởng cỏc đội xõy lắp. Hạch toỏn cỏc khoản mục chi phớ theo mỗi đối tượng phỏp nhõn (ĐTPN), và đối tượng tập hợp (ĐTTH) là từng cụng trỡnh.
Với đề xuất trờn, tỏc giả đề nghị cần thiết phải thống nhất trong toàn Tổng cụng ty cỏch phõn loại chi tiết tài khoản thành 4 cấp, sau đú phõn loại chi tiết chi phớ theo nơi phỏt sinh chi phớ “đối tượng tập hợp” và đối tượng quản lý chi phớ “đối tượng phỏp nhõn”. Riờng đối với chi phớ chung được phõn làm 3 loại như hiện tại là:
“Chi phớ phục vụ thi cụng”; “chi phớ phục vụ cụng nhõn”; “chi phớ quản lý của cụng trường” là phự hợp.
Bảng 3.2 Khoản mục chi phớ và cỏc tiờu thức phõn loại.
Theo trung tâm chi phí Theo cách ứng xử chi phí Theo quyết định Số TT
Các khoản chi phí Tài
khoản Đội xây lắp công trình Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp Chi phí trực tiếp Chi phí gián tiếp I I - Vật liệu trực tiếp: 621 ĐTPN ĐTTH x x
II II - Chi phí nhân công trực tiếp 622 ĐTPN ĐTTH x x
III III - Chi phí máy thi công: 623 ĐTPN ĐTTH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 Nhiên liệu điện năng 62302 ĐTPN ĐTTH
+ Dầu, xăng ĐTPN PB x x
+ Điện năng ĐTPN PB x x
2 Chi phí sửa chữa máy cuả đơn vị. 62303 ĐTPN PB x x
3 Khấu hao thiết bị của đơn vị quản lý. 62304 ĐTPN PB x x 4 Chi phí dịch vụ mua ngoài tổng số: 62306 ĐTPN ĐTTH
+ Thuê máy của đội xe máy C ty ĐTPN ĐTTH x x
+ Thuê xe máy TC+ Vchuyển ĐTPN ĐTTH x x
IV IV - Chi phí chung: 627
A. Chi phí phục vụ thi công:
1 Lán trại, kho, bến bãi, đường công
vụ.. 62701 ĐTPN ĐTTH x x
2 Tổng số khấu hao công cụ: 62702
K/H VT luân chuyển thuê công ty. 62701 ĐTPN ĐTTH x x
Khấu hao VTLC, CCDC>1000.000 62702 ĐTPN ĐTTH x x
Công cụ dùng một lần < 1.000.000 62703 ĐTPN ĐTTH x x
3 Chi phí đo đạc, KS.NT.Hoàn công.. 62703 ĐTPN ĐTTH x x 4 Chi về bảo quản, xếp dỡ vật t, KK 62704 ĐTPN ĐTTH x x
5 Khởi công, khánh thành 62706 ĐTPN ĐTTH x x
6 Thuê đò, điều tiết, VC TBị nội bộ 62707 ĐTPN ĐTTH x x
7 Chi PV khác: ngoài các khoản mục. 62708 ĐTPN ĐTTH x x
B. Chi phí phục vụ công nhân:
1 DC sinh hoạt (giờng bàn bếp ăn…. 62709 ĐTPN PB x x
2 Bảo H lao động ( thang, quần áo.) 62710 ĐTPN PB x x
3 Chi tai nạn, BH, thuốc chữa bệnh 62711 ĐTPN PB x x 4 Tàu xe ( về phép, về Tết, C quân ) 62712 ĐTPN PB x x 5 Giữa ca, thởng các loại của đơn vị. 62713 ĐTPN PB x x
6 Hội họp, học tập 62714 ĐTPN PB x x
1 CTP của BCH, công ty 62716 ĐTPN PB x x x
2 Bu phí : điện thoại, Fax... 62717 ĐTPN PB x x
3 Giao dịch phí: QH địa phương 62718 ĐTPN PB x x 4 Quản lý phí: VPP, DC quản lý VP 62719 ĐTPN PB x x
5 Chi khác. 62720 ĐTPN PB x x
V Chi phí quản lý doanh nghiệp 642
1 Chi phí nhân viên quản lý 64201 PB1 PB2 x x (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2 Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu,
điện năng. 64202 PB1 PB2 x x
3 Chi phí đồ dùng văn phòng 64203 PB1 PB2 x x
4 Khấu hao Tài sản cố định 64204 PB1 PB2 x x
5 Thuế, phí 64205 PB1 PB2 x x
6 Chi phí dịch vụ mua ngoài 64206 PB1 PB2 x x
7 Chi phí bằng tiền khác 64207 PB1 PB2 x x
3.3.2.2. Xõy dựng bổ xung định mức chi phớ.
Phõn loại chi phớ khụng chỉ giỳp nhà quản trị nhận diện đỳng bản chất, nguồn gốc phỏt sinh chi phớ, trờn cơ sở thu thập, thống kờ và phõn tớch cũn giỳp nhà quản trị xõy dựng định mức chi phớ phự hợp phục vụ cho yờu cầu lập dự toỏn giao khoỏn, kiểm soỏt và đỏnh giỏ.
Hiện nay, cỏc đơn vị trong Tổng cụng ty xõy dựng Thăng Long sử dụng định mức dự toỏn được ban hành theo quyết định số 24/2005/QĐ-BXD ngày 29-07-2005 của Bộ xõy dựng để tiến hành lập hồ sơ đấu thầu cỏc cụng trỡnh, và sử dụng làm cơ sở tớnh toỏn giao khoỏn cho cỏc Cụng ty thành viờn hay cỏc đơn vị xõy lắp ( đơn vị nhận khoỏn). Định mức dự toỏn được xõy dựng trờn cơ sở hao phớ trung bỡnh cần thiết. Trờn cơ sở định mức này, Tổng cụng ty Thăng Long cũng đó khảo sỏt, nghiờn cứu, xõy dựng một số định mức phự hợp với năng lực, kinh nghiệm, trỡnh độ khoa học - kỹ thuật, biện phỏp thi cụng của Tổng cụng ty nhằm mục đớch giảm hao phớ lao động riờng xuống thấp hơn mức hao phớ lao động trung bỡnh dựng làm cơ sở xõy dựng định mức dự toỏn. Thực tế, rất ớt cỏc cụng ty thành viờn tự xõy dựng cho mỡnh một hệ thống định mức riờng, phự hợp với điều kiện và lợi thế của mỡnh. Chớnh vỡ chưa cú hệ thống định mức riờng, cụ thể, doanh nghiệp khú xỏc định được điểm “cận dưới”, nờn khi tham gia đấu thầu, thi cụng, nhiều cụng trỡnh bị thua lỗ. Vỡ vậy, cần xõy dựng ban hành định mức riờng đối với từng lĩnh vực xõy lắp cụ thể: Cầu,
đường, cảng… trong Tổng cụng ty. Điều này sẽ những giỳp Tổng cụng ty cú định hướng trong việc xõy dựng giỏ bỏ thầu, giỳp cho nhà quản lý giao khoỏn cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cho cỏc đơn vị thành viờn, cỏc đội xõy lắp.
Một số định mức riờng cần thiết phải xõy bổ xung phục vụ cho yờu cầu trờn:
- Vật tư tiờu hao : Đõy là loại vật tư chiếm tỷ trọng lớn trong cỏc cụng trỡnh dự ỏn xõy lắp, đối với cỏc cụng trỡnh xõy dựng Cầu, cảng, sõn bay… tỷ trọng vật tư tiờu hao dao
động từ 50-60% tổng giỏ thành cụng trỡnh, tỷ lệ vật tư tiờu hao chiếm tỷ trọng cụ thể bao nhiờu phụ thuộc vào quy mụ, thiết kế, mức độ phức tạp trong thi cụng của cỏc cụng trỡnh.
Định mức vật tư tiờu hao luụn phải tuõn thủ theo định mức thiết kế, tiờu chuẩn kỹ thuật xõy dựng. Tổng cụng ty chỉ cần bổ xung thờm định mức hao hụt vật tư tiờu hao thống nhất trong toàn Tổng cụng ty như Cụng ty CP cầu 3 Thăng Long, Cụng ty cầu 7 Thăng Long thực hiện để trỏnh hạn chế những hao hụt khụng cần thiết.
Bảng 3.3. Bảng định mức hao hụt nguyờn vật liệu dựng trong xõy lắp cầu
Định mức hao hụt STT Chỉ tiờu Đơn vị tớnh Khối
lượng Theo quy định nhà nước Theo quy định của cụng ty 1 Cốt thộp thường % 100 2% 0% 2 Thộp cường độ cao % 100 0% 0% 3 Xi măng - đổ bờ tụng cho khoan cọc nhồi % 100 10% 5% 4 Xi măng - đổ bờ tụng cỏc hạng mục khỏc % 100 5% 3% 5 Cỏt, đỏ cỏc loại hạo hụt cho việc vận chuyển, bảo quản % 100 5% 5% 6 Cỏt, đỏ - đổ bờ tụng cho khoan cọc nhồi % 100 10% 5% 7 Cỏt, đỏ - đổ bờ tụng cỏc hạng mục khỏc % 100 5% 3% 8 Phục vụ cho đổ bờ tụng kết cấu phần trờn % 100 theo cấp phối bờ tụng 0,8% 9 Phục vụ cho việc đổ bờ tụng kết cấu phần dưới % 100 theocấp phối bờ tụng 1,0%
- Định mức nhõn cụng trực tiếp : Hao phớ nhõn cụng cần thiết để thực hiện một khối lượng đơn vị cụng việc được đo bằng thời gian sản xuất của cỏc bậc thợ, từng loại thợ phự hợp với điều kiện cụ thể của từng cụng trỡnh theo quy định thang bảng lương Nhà nước. Đối với mỗi doanh nghiệp, nõng cao năng suất lao động là việc rỳt ngắn thời gian lao động cần thiết của người lao động thụng qua việc đào tạo nõng cao kỹ năng, trỡnh độ lao động, cải tiến cụng nghệ, chuyờn mụn hoỏ dõy chuyền sản xuất, thay thế dần lao động thủ cụng sang sử dụng cỏc thiết bị, mỏy múc nhằm giảm được giỏ thành xõy lắp. Do vậy, thời gian lao động cần thiết của một loại thợ với mỗi bậc thợ sẽ cú xu hướng giảm xuống. Lượng hoỏ được mức hao phớ này chớnh là cụng việc xõy dựng định mức nhõn cụng trực tiếp tại đơn vị mỡnh thụng qua cụng tỏc khoỏn và giao khoỏn tiền lương. Mức khoỏn và giao khoỏn tiền lương được xõy dựng dựa trờn định mức chung ban hành của Nhà nước so sỏnh với mức khoỏn và giao khoỏn tiền lương trờn cơ sở định mức riờng sẽ giỳp Tổng cụng ty xõy dựng quỹ lương, mức giao khoỏn phự hợp.
Đối với việc xõy dựng mức khoỏn tiền lương cho từng hạng mục cụng việc, nhỡn chung cỏc cụng ty trong Tổng cụng ty đó thực hiện khỏ đầy đủ, thường xuyờn được điều chỉnh kịp thời. Tuy nhiờn, đơn giỏ giao khoỏn tiền lương một số hạng