6. Nội Dung Nghiên Cứu
3.2Các quan điểm tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Bogo
3.2.1 Tính phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế Việt Nam
Ngày nay nền kinh tế Việt Nam đang chuyển động để vận hành theo cơ chế kinh tế thị trƣờng. Hệ thống kế toán Việt Nam đang đƣợc chuyển đổi phù hợp với cơ chế kinh tế thị trƣờng, thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế. Việc xác định rõ nội dung kế toán quản trị là vấn đề cần thiết để làm cơ sở cho việc tổ chức công tác kế toán quản trị và hoàn thiện nội dung kế toán quản trị trong doanh nghiệp. Nhà nƣớc cần tham gia vào việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị với tƣ cách là ngƣời hƣớng dẫn, không can thiệp sâu vào công tác kế toán quản trị, nhƣng cũng không nên thả nổi vấn đề này, bởi vì nhà nƣớc Việt Nam có chức năng quản lý nền kinh tế ở tầm vĩ mô. Vì thế, việc tổ chức kế toán quản trị tại Công ty phải đảm bảo cho bộ máy kế toán của
doanh nghiệp đƣợc vận hành và hoạt động theo đúng nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ pháp luật về kế toán của Nhà nƣớc Việt Nam.
3.2.2 Phù hợp với mô hình tổ chức quản lý của Công ty
Mỗi một doanh nghiệp có đặc điểm ngành nghề và tình hình sản xuất kinh doanh riêng, nên việc tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty TNHH Quốc Tế Bogo đảm bảo tính phù hợp với mô hình quản lý của Công ty. Công ty TNHH Quốc Tế Bogo là Công ty thuộc loại hình doanh nghiệp sản xuất, vì thế Công ty chỉ nên vận dụng những nội dung của kế toán quản trị phù hợp với mô hình quản lý của doanh nghiệp sản xuất.
3.2.3 Phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý của Công ty
Do kế toán quản trị không có tính pháp lệnh nên Công ty có thể thiết kế nội dung, quy trình cung cấp thông tin sao cho phù hợp với mục tiêu quản lý của mình, phù hợp với yêu cầu quản lý và trình độ tổ chức của Công ty, phù hợp với mỗi giai đoạn kinh doanh.
3.2.4 Tính phù hợp và hài hòa giữa chi phí và lợi ích
Tổ chức công tác kế toán quản trị phải cân nhắc giữa lợi ích đạt đƣợc và chi phí bỏ ra. Những lợi ích đạt đƣợc từ việc cung cấp thông tin phải lớn hơn chi phí phải bỏ ra cho việc cung cấp thông tin.
3.3 Tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty TNHH Quốc Tế Bogo
3.3.1 Xác định những nội dung của kế toán quản trị nên thực hiện tại Công ty TNHH Quốc Tế Bogo ty TNHH Quốc Tế Bogo
Trƣớc mắt, Công ty TNHH Quốc Tế Bogo nên thực hiện những nội dung của kế toán quản trị sau:
- Tổ chức hệ thống dự toán ngân sách.
- Xây dựng và tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty.
- Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. - Phân tích mối quan hệ C – V – P để đƣa ra quyết định trong ngắn hạn.
3.3.2 Tổ chức dự toán ngân sách tại Công ty TNHH Quốc Tế Bogo 3.3.2.1 Nguyên tắc lập dự toán ngân sách 3.3.2.1 Nguyên tắc lập dự toán ngân sách
+ Công tác dự toán ngân sách phải đƣợc thực hiện liên tục trong năm và phải thƣờng xuyên theo dõi ngân sách, so sánh với thực tế và điều chỉnh kịp thời cho phù hợp với thực tế.
+ Dự toán ngân sách phải do tất cả các bộ phận, các phòng ban đều tham gia vào công tác lập dự toán ngân sách nhằm đƣa ra thông tin trên các báo cáo dự toán ngân sách chính xác nhất với bộ phận mình phụ trách.
+ Xây dựng công tác dự toán ngân sách phải cần có thời gian để thu thập tất cả các thông tin hữu ích cho việc lập kế hoạch và dự toán ngân sách để lập ra những dự toán có tính thực tế.
+ Tất cả các thông tin trong báo cáo dự toán phải thể hiện tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển và ngày càng hiệu quả của công ty.
3.3.2.2 Xây dựng quy trình lập dự toán ngân sách
Để công tác dự toán ngân sách tại Công ty TNHH Quốc Tế Bogo đƣợc hoàn chỉnh và phù hợp với thực tế. Qua nghiên cứu thực tiễn, tác giả nhận thấy quy trình dự toán ngân sách tại Công ty TNHH Quốc Tế Bogo nên đƣợc thực hiện theo 4 giai đoạn. Mỗi giai đoạn gồm các bƣớc cụ thể:
Giai đoạn I : Chuẩn bị dự toán ngân sách
- Bƣớc 1: Xác định mục tiêu chung của toàn Công ty
Ở bƣớc này Ban Giám đốc Công ty cần phải xác định rõ mục tiêu chung của Công ty trong năm kế hoạch thông qua cuộc họp với Trƣởng các phòng ban. Mục tiêu phải đƣợc xây dựng dựa trên tình hình thực tế tại Công ty và mang tính phát triển. Mục tiêu cần đƣợc cụ thể hóa thành các số liệu cụ thể.
- Bƣớc 2: Chuẩn bị nhân sự cho việc lập dự toán
Để thực hiện tốt các mục tiêu đã đề ra ở bƣớc 1, Ban lãnh đạo Công ty cần phân công cụ thể cho những cá nhân ở từng phòng ban chịu trách nhiệm về việc lập dự toán ngân sách cho bộ phận mình.
Ngoài ra, Ban lãnh đạo Công ty cần tiến hành thành lập riêng một bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách. Bộ phận này sẽ chịu trách nhiệm chính trong việc tổ chức chỉ đạo, tổng hợp, xem xét, kiểm tra toàn bộ các báo cáo dự toán ngân sách để đảm bảo các báo cáo dự toán ngân sách phản ánh đúng tiềm năng tại Công ty. Bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách đƣợc đặt trong Phòng Kế toán, thuộc bộ phận kế toán quản trị.
- Bƣớc 3: Soạn thảo các biểu mẫu
Sau khi bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách đƣợc thành lập, bộ phận này sẽ tiến hành soạn thảo các biểu mẫu cần thiết cho công tác dự toán ngân sách của
toàn Công ty nhằm tạo sự thống nhất về các chỉ tiêu, cách lập dự toán trong toàn Công ty. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Bƣớc 4: Đánh giá việc chuẩn bị dự toán
Cuối cùng, bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách sẽ tiến hành rà soát và đánh giá lại việc chuẩn bị để đảm bảo rằng các báo cáo dự toán ngân sách sẽ mang lại cho Công ty thông tin hữu ích.
Giai đoạn II: Soạn thảo ngân sách - Bƣớc 1: Thu thập thông tin
Bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách cần tiến hành thu thập, phân tích và xử lý các thông tin có liên quan cần thiết cho việc dự toán ngân sách bao gồm những thông tin bên trong và bên ngoài có ảnh hƣởng đến việc lập dự toán nhƣ sau:
- Những thông tin bên trong cần nghiên cứu gồm: mục tiêu và chính sách kinh doanh của Công ty nhƣ doanh thu, lợi nhuận, thị phần, chính sách giá, chiết khấu, thanh toán, năng lực sản xuất kinh doanh… cho phép của Công ty.
- Những thông tin bên ngoài gồm: cơ cấu kinh tế, chính sách kinh tế, lạm phát, lãi suất, mức thuế, tỷ giá hối đoái, các quy định về môi trƣờng, các nhân tố có liên quan đến khách hàng, nhà cung cấp, các đối thủ cạnh tranh.
Bên cạnh đó, các cá nhân ở từng phòng ban chịu trách nhiệm về việc lập dự toán ngân sách cho bộ phận mình cũng cần thu thập các thông tin có liên quan để phục vụ tốt nhất cho công tác soạn thảo dự toán ngân sách ở bộ phận mình.
Trƣởng các phòng ban có liên quan có trách nhiệm hợp tác và cung cấp các thông tin thích hợp cho bộ phận lập dự toán ngân sách.
- Bƣớc 2: Cung cấp biểu mẫu cho các bộ phận và soạn thảo dự toán
Bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách sẽ cung cấp các biểu mẫu dự toán cho các bộ phận có liên quan, cụ thể là cung cấp cho các cá nhân đƣợc phân công chịu trách nhiệm lập dự toán ở các bộ phận này. Các cá nhân này sẽ tiến hành soạn thảo dự toán ngân sách cho bộ phận mình và gửi về cho bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách sau khi hoàn thành.
Bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách sẽ tiến hành kiểm tra, nếu thấy có sai sót hoặc không hợp lý thì sẽ báo lại cho các bộ phận có liên quan hoặc Ban giám đốc để điều chỉnh nếu thấy cần thiết và tổng hợp tất cả các báo cáo dự toán lại để hoàn thành các báo cáo dự toán ngân sách cho toàn Công ty.
Giai đoạn III: Xét duyệt dự toán ngân sách
Sau khi hoàn thành các báo cáo dự toán ngân sách, bộ phận chuyên trách về dự toán ngân sách sẽ báo cáo cho Ban giám đốc Công ty để tổ chức cuộc họp với các bộ phận có liên quan để xem xét tính hợp lý và phù hợp của dự toán ngân sách. Sau khi dự toán ngân sách đƣợc xét duyệt thì dự toán ngân sách sẽ chính thức đƣợc công bố cho toàn Công ty để các Phòng ban theo đó mà tổ chức thực hiện.
Giai đoạn IV: Theo dõi dự toán ngân sách
Trong quá trình hoạt động, bộ phận chuyên trách về dự toán của Công ty cần theo dõi, so sánh và phân tích sự khác nhau giữa kết quả thực tế đạt đƣợc với các chỉ tiêu số liệu trên báo cáo dự toán ngân sách để kịp thời báo cáo Ban giám đốc để xin ý kiến điều chỉnh các chỉ tiêu số liệu cho báo cáo dự toán ngân sách của các kỳ tiếp theo.
3.3.2.3 Các báo cáo dự toán ngân sách nên đƣợc lập tại Công ty
Các báo cáo dự toán ngân sách nên đƣợc lập tại Công ty TNHH Quốc Tế Bogo: - Dự toán tiêu thụ sản phẩm.
- Dự toán sản xuất.
- Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Dự toán chi phí nhân công trực tiếp. - Dự toán chi phí sản xuất chung. - Dự toán tồn kho thành phẩm.
- Dự toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp. - Dự toán tiền.
- Dự toán bảng cân đối kế toán.
- Dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
a. Dự toán tiêu thụ sản phẩm
Dự toán tiêu thụ là khởi đầu và là cơ sở cho mọi dự toán, đồng thời hƣớng các hoạt động, chỉ đạo điều hành quá trình sản xuất kinh doanh, tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Tại Công ty TNHH Quốc Tế Bogo, hiện nay việc sản xuất sản phẩm đều dựa vào các đơn đặt hàng của các đối tác, sau khi sản xuất hầu hết các sản phẩm đều đƣợc xuất khẩu bán cho khách hàng. Dự toán tiêu thụ sẽ do bộ phận kinh doanh lập căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng.
Do Công ty sản xuất nhiều mặt hàng may mặc khác nhau trong năm. Nên Công ty phải lập dự toán tiêu thụ cho tất cả các sản phẩm: Quần tây nam, áo kiểu….
Các chỉ tiêu cần có để lập dự toán nhƣ sau:
- Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ của Công ty qua các tháng: Chỉ tiêu này chủ yếu đƣợc dựa vào các đơn đặt hàng mà Công ty đã nhận đƣợc trong năm 2012.
- Đơn giá bán: chỉ tiêu này dựa vào các đơn đặt hàng và giá bán dự kiến. - Doanh thu dự kiến:
Nhằm làm cơ sở phục vụ cho việc lập các báo cáo dự toán khác Công ty sẽ lập thêm phần dự toán thu tiền, nó bao gồm các chỉ tiêu: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Khoản phải thu năm trƣớc chuyển sang năm nay: Chỉ tiêu này dựa vào báo cáo tài chính năm 2011 và báo cáo chi tiết các khoản phải thu.
- Tiền phải thu bán hàng của các quý: Chỉ tiêu này dựa vào khoản tiền phải thu do bán hàng trong kỳ.
- Tiền thu đƣợc từ các quý: Chỉ tiêu này phản ánh lƣợng tiền thu đƣợc từ khoản phải thu năm trƣớc chuyển sang và tiền phải thu bán hàng của các quý.
(Dự toán tiêu thụ và dự toán thu tiền được trình bày chi tiết trong phần phụ lục 1)
b. Dự toán sản xuất
Dự toán sản xuất do Phòng Sản Xuất lập nhằm dự tính số lƣợng sản phẩm cần sản xuất trong kỳ dự toán. Căn cứ để lập Dự toán sản xuất là Dự toán tiêu thụ, số lƣợng sản phẩm tồn kho cuối kỳ, số lƣợng sản phẩm tồn kho đầu kỳ, số lƣợng sản phẩm cần sản xuất.
Các chỉ tiêu cần có để lập dự toán sản xuất:
- Số lƣợng tiêu thụ dự kiến: Dựa vào dự toán tiêu thụ.
- Số lƣợng tồn kho cuối kỳ: Dựa vào đơn đặt hàng của Công ty trong năm 2012 và theo chính sách hàng tồn kho của Công ty.
- Tổng nhu cầu: Bằng tổng số lƣợng tiêu thụ dự kiến và số lƣợng tồn kho cuối kỳ.
Doanh thu dự kiến = Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự kiến x Đơn giá bán dự kiến
Tiền thu đƣợc
từ các quý =
Khoản phải thu năm trƣớc chuyển sang
Tiền phải thu bán hàng của các quý +
- Số lƣợng tồn kho đầu kỳ: Dựa vào báo cáo chi tiết thành phẩm tồn kho cuối năm 2011.
- Số lƣợng sản phẩm cần sản xuất: Bằng tổng nhu cầu trừ đi số lƣợng tồn kho đầu kỳ.
(Dự toán sản xuất được trình bày chi tiết trong phần phụ lục 2)
c. Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp do Phòng Kế toán lập dựa trên Dự toán sản xuất (đã đƣợc lập ở mục b) và Bảng định mức nguyên vật liệu trực tiếp (do bộ phận kế toán phối hợp với bộ phận kinh doanh lập dựa trên định mức nguyên vật liệu của bộ phận sản xuất cung cấp).
Các chỉ tiêu cần có để lập Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: - Số lƣợng sản phẩm cần sản xuất: Dựa vào Dự toán sản xuất.
- Định mức tiêu hao nguyên vật liệu: Các định mức này đã đƣợc xây dựng và kiểm nghiệm trong quá trình sản xuất của Công ty.
- Nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất:
- Yêu cầu tồn kho nguyên vật liệu cuối kỳ: Theo nghiên cứu của bộ phận sản xuất nên mức tồn kho nguyên vật liệu của quý này chiếm 10% nhu cầu nguyên vật liệu của quý sau.
- Tổng cộng nhu cầu nguyên vật liệu:
- Tồn kho nguyên vật liệu đầu kỳ: Dựa vào báo cáo chi tiết nguyên vật liệu tồn kho cuối năm 2011.
- Nguyên vật liệu cần mua vào trong kỳ:
- Định mức giá nguyên vật liệu: Dựa vào bảng báo giá của phòng đặt hàng.
- Giá trị mua nguyên vật liệu:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nhu cầu NVL cho SX = Số lƣợng SP cần SX x Định mức tiêu hao NVL
Tổng cộng nhu cầu NVL = Nhu cầu NVL cho SX + Yêu cầu tồn kho NVL cuối kỳ
NVL cần mua vào trong kỳ = Tổng cộng nhu cầu NVL - Tồn kho NVL đầu kỳ
Nhằm làm cơ sở phục vụ cho việc lập các báo cáo dự toán khác Công ty sẽ lập thêm phần dự toán chi tiền. Dự toán này đƣợc lập căn cứ vào chính sách thanh toán cho các đối tác và dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Dự toán này bao gồm các chỉ tiêu:
- Khoản nợ năm trƣớc chuyển sang năm nay: Chỉ tiêu này dựa vào báo cáo tài chính năm 2011 và báo cáo chi tiết các khoản phải trả.
- Chi tiền mua nguyên vật liệu của các quý: Chỉ tiêu này đƣợc xác định bằng 70% tổng tiền chi mua nguyên vật liệu của quý.
- Tổng chi nguyên vật liệu trong các quý:
(Dự toán chi phí nguyên vật liệu và dự toán thanh toán tiền mua nguyên liệu được trình bày chi tiết trong phần phụ lục 3)
d. Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp do Phòng Kế toán phối hợp với Phòng Nhân sự và bộ phận sản xuất lập. Dự toán này đƣợc lập dựa vào dự toán sản xuất, định mức chi phí nhân công cho một sản phẩm nhằm xác định đƣợc thời gian lao động và