- Rủi ro phát hiện (detection risk DR).
2, kiến chấp nhận từng phần (báo cáo kiểm toán chấp nhận từng phần).
Là loại ý kiến nhận xét khi kiểm toán viên nhận thấy không chấp nhận toàn bộ đợc, vì còn nhiều điểm cha xác nhận đợc hoặc không đồng ý với doanh nghiệp. ý kiến chấp nhận từng phần có hai dạng là ý kiến “Tuỳ thuộc vào” các nguyên nhân dẫn đến nhận xét không hoàn hảo hoặc ý kiến “ngoại trừ” những trờng hợp có bất đồng với quản lý doanh nghiệp về từng bộ phận của báo cáo tài chính.
- Trờng hợp nhận xét “ngoại trừ“
Khi kiểm toán viên thấy không thể ghi ý kiến chấp nhận toàn bộ báo cáo tài chính của doanh nghiệp đợc vì có những bất đồng với những nhà quản lý doanh nghiệp về từng bộ phận của báo cáo tài chính thì kiểm toán viên ghi ý kiến nhận xét dới dạng ngoại trừ. Trong báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải giải thích rõ những điểm kiểm toán cha đồng tình, giá trị của báo cáo kiểm toán trong trờng hợp này không hề bị hạn chế vì ngời đọc sẽ tự đánh giá yếu tố bất đồng ảnh hởng nh thế nào đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Cần lu ý khi phạm vi kiểm toán bị hạn chế hoặc số liệu không chắc chắn thì không sử dụng ý kiến nhận xét ngoại trừ.
Ví dụ:
Công ty kiểm toán XYZĐịa chỉ, điện thoại, fax: Địa chỉ, điện thoại, fax: Số: ...
Báo cáo kiểm toán
Về báo cáo tài chính năm ... của công ty VIC
Kính gửi: Ban giám đốc và các cổ đông công ty VIC.
Chúng tôi đã kiểm toán các báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X, Báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/X đợc lập ngày ... của công ty VIC từ trang .... đến trang ....
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Giám đốc công ty. Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến về các báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm toán của chúng tôi.
Cơ sở ý kiến
Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt nam, chúng tôi cho rằng công việc kiểm toán của chúng tôi đã đa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tôi
ý kiến của kiểm toán viên
Theo ý kiến của chúng tôi, không có khoản dự phòng nào đợc lập ra cho số tiền 2 triệu USD còn thiếu bởi một công ty đã bị thanh lý từ cuối năm. Nhân viên phụ trách thanh lý đã cho biết là các chủ nợ cho vay không có bảo hiểm coi nh sẽ không nhận đ- ợc bất cứ sự thanh toán nào.
Ngoại trừ nhợc điểm về việc không lập ra khoản dự phòng nói trên, theo ý kiến của chúng tôi, thì các báo cáo tài chính cho thấy sự trung thực về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty vào nàgy 31 tháng 12 năm X và về kết quả lợi nhuận cùng với các thay đổi trong tình trạng tài chính của công ty cho năm vừa quyết toán. Các báo cáo tài chính trên đã đợc lập ra một cách đúng đắn phù hợp với các yêu cầu của pháp luật.
Công ty kiểm toán XYZ Giám đốc
(Họ và tên, chữ ký, đóng dấu)
Hà nội, ngày ... tháng ... năm ...
Kiểm toán viên
Số đăng ký nghề: ... Số đăng ký nghề:...
- Trờng hợp nhận xét “tuỳ thuộc vào“.
Khi kiểm toán viên nhận thấy không thể chấp nhận toàn bộ đợc vì phạm vi kiểm toán bị hạn chế hoặc số liệu mập mờ không chắc chắn nhng cha đến mức độ ý kiến từ bỏ thì kiểm toán viên diễn đạt ý kiến “tuỳ thuộc vào”. Loại ý kiến này không sử dụng khi có bất đồng ý kiến với quản lý doanh nghiệp.
Ví dụ1 ...
Báo cáo kiểm toán
Kính gửi: ...
Chúng tôi đã kiểm toán cáo báo cáo tài chính từ trang.... đến trang.... theo đúng các tiêu chuẩn kiểm toán ngoại trừ phần việc kiểm toán của chúng tôi bị giới hạn bởi các vấn đề dới đây:
Một chi nhánh của công ty đã không thực hiện kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31 tháng 12 năm 19... và không có các cơ sở kiểm toán thiết thực nào khác để chúng tôi áp dụng trong việc xác nhận các số lợng. Vì vậy, chúng tôi không thể xác nhận đợc với số liệu tồn kho đợc định giá vào ngày 31 thangs 12 năm 19... là 1 triệu USD. Số lợng này đợc xem nh là một phần của tổng số hàng tồn kho trị giá 4 triệu USD trong bảng tổng kết tài sản.
Tuỳ thuộc vào việc điều chỉnh (nếu thực hiện kiểm kê hàng tồn kho) thì theo ý kiến chúng tôi các báo cáo tài chính cho thấy sự trung thực về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty vào ngày 31 tháng 12 năm 19... và về các kết quả (lợi nhuận) cùng với các thay đổi trong tình trạng tài chính của công ty cho năm quyết toán. Các báo cáo tài chính trên đã đợc lập ra một cách đúng đắn theo các đòi hỏi pháp định có liên quan.
... Ví dụ 2 ...
Báo cáo kiểm toán
Kính gửi: ...
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính của công ty đánh số từ trang.... đến trang... theo các chuẩn mực kiểm toán Australia.
Công ty hiện đang bị kiện vì vi phạm bản quyền sáng chế, tiền phạt lên tới...USD. Công ty đã kháng cáo và đòi nhận bồi thờng....USD. Giám đốc và các cố vấn cho rằng công ty có thể thắng kiện. Nhng phán quyết cuối cùng của Toàn án vẫn cha đợc xác định, công ty đã không dự phòng cho việc trả nợ và điều này sẽ tác động đến báo cáo tài chính.
Theo ý kiến chúng tôi, tuỳ thuộc vào các tác động (nếu có) ảnh hởng đến báo cáo tài chính và các giải pháp cuối cùng của toàn án, còn nói chung báo cáo tài chính nói trên đã đợc lập ra một cách đúng đắn.
...