- Rủi ro phát hiện (detection risk DR).
a. Bảng số ngẫu nhiên:
Bảng số ngẫu nhiên là một bảng liền kề ngẫu nhiên các chữ số đợc lập, đợc sắp xếp một cách thuận lợi dới dạng biểu để thuận tiện cho việc chọn các số ngẫu nhiên có nhiều chữ số.
Để sử dụng bảng các số ngẫu nhiên, kiểm toán viên phải thực hiện một qui trình gồm 4 bớc sau đây:
- Xây dựng một hệ thống đánh số cho tổng thể.
Trớc hết, kiểm toán viên phải đánh số tổng thể nếu các phần tử trong tổng thể không đợc đánh số trớc, hoặc đánh số một cách không liên tục, hoặc đánh số theo một hệ thống khác hệ thống thập phân.
- Xây dựng quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên với tổng thể, tức là thiết lập một sự tơng ứng giữa các số liệu của bảng và các phần tử trong tổng thể. Mối quan hệ này đợc thiết lập bằng việc quyết định số con chữ số phải sử dụng trong bảng số ngẫu nhiên và sự liên kết của chúng với hệ thống đánh số tổng thể. Chẳng hạn, nếu tổng thể đợc đánh số từ 0001 đến 1800, kiểm toán viên có thể chọn 4 chữ số đầu trong 5 chữ số của các số liệu trên bảng số ngẫu nhiên.
- Xây dựng một hớng sử dụng bảng. Hớng sử dụng bảng sẽ xác định những số kiểm toán viên sẽ sử dụng trong một cột và phơng pháp đọc bảng. Kiểm toán viên có thể chọn các con số theo cột dọc hoặc theo hàng ngang, có thể chọn các chữ số đầu tiên, các chữ số ở giữa hoặc các chữ số cuối cùng. Chẳng hạn, đối với một số có 3 chữ
số thì có thể chọn 3 chữ số đầu tiên, 3 chữ số giữa hoặc 3 chữ số cuối cùng. Hớng sử dụng bảng là một quyết định tuỳ ý nhng phải đợc xây dựng trớc và phải tuân thủ một cách nhất quán.
- Chọn điểm xuất phát (bắt đầu). Đây cũng là việc làm ngẫu nhiên. Số đợc chọn là phần tử đầu tiên đợc đa vào mẫu và là chỗ mà hớng sử dụng bảng đợc bắt đầu.
Ví dụ sau đây minh hoạ cho phơng pháp sử dụng bảng số ngẫu nhiên. Giả sử kiểm toán viên lựa chọn một mẫu 100 phần tử từ cùng một tổng thể 8000 phần tử đợc đánh số trớc từ 0001 đến 8000. Kiểm toán viên không cần đánh lại số tổng thể và lựa chọn 4 chữ. Số đầu của các số trên bảng ngẫu nhiên. Sử dụng bảng số ngẫu nhiên, kiểm toán viên chọn điểm xuất phát ở dòng 1001 cột 3 theo hớng từ trên xuống dới. Phần tử đầu tiên đợc chọn là 2300. Sau đó lần lợt là 1886, 1893, 5403... (các số 8154, 9147.... cuối ra ngoài khung nên không đợc chọn). Quá trình đợc tiếp tục cho đến khi mẫu đã đủ 100 phần tử.
Quá trình áp dụng bảng số ngẫu nhiên, kiểm toán viên có thể gặp lại trên lộ trình mỗi con số đã xuất hiện một lần và đã đợc chọn vào mẫu. Cách giải quyết của kiểm toán viên phụ thuộc vào việc kiểm toán viên sử dụng mẫu lặp lại hoặc mẫu không không lặp lại.
- Nếu sử dụng mẫu không lặp lại, nghĩa là không chấp nhận một phần tử có mặt 2 lần trong mẫu, kiểm toán viên sẽ bỏ qua số liệu đó và chọn số liệu kế tiếp.
- Nếu sử dụng mẫu lặp lại, mỗi phần tử có thể có mặt nhiều lần trong mẫu. Lúc đó, phần tử này coi nh đợc chọn vào mẫu một lần nữa.
Cả hai cách đều đợc chấp nhận. Tuy nhiên, mẫu không lập lại đợc sử dụng phổ biến và rộng rãi hơn.