- Rủi ro phát hiện (detection risk DR).
b,Quan hệ với các chuyên gia.
Chuyên gia là những cá nhân hoặc một nhóm ngời có kỹ năng kiến thức chuyên môn sâu và kinh nghiệm nghề nghiệp, đợc hành nghề hợp pháp và các lĩnh vực chuyên môn nào đó ngoài lĩnh vực kế toán và kiểm toán.
Để có căn cứ chắc chắn cho nhận xét, đánh giá của mình đối với báo cáo tài chính của doanh nghiệp, trong những trờng hợp cần có hiểu biết chuyên môn đặc biệt, kiểm toán viên cần có ý kiến xác định của các chuyên gia về chuyên môn đó. Thí dụ cần thẩm định giá các tác phẩm nghệ thuật, các đồ cổ, các loại đá quý, đánh giá trữ l- ợng khoáng sản, các loại thiết bị kỹ thuật cao.v.v.
Khi đã có ý định sử dụng t liệu của chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán thì kiểm toán viên cần phải có những hiểu biết nhất định đối với chuyên gia đó về các mặt. - Bằng cấp chuyên môn, kinh nghiệm và uy tín nghề nghiệp, giấy phép hành nghề.
- Các sự việc điển hình chuyên gia đã thực hiện hoặc các t liệu của chuyên gia đã xử lý.
- Mối quan hệ của chuyên gia với doanh nghiệp đang kiểm toán và tính khách quan của các kết luận do chuyên gia cung cấp.
Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đã có ý định sử dụng t liệu của chuyên gia thì cần phải thảo luận kỹ và truyền đạt cho chuyên gia các phần việc mà chuyên gia sẽ làm.
Trong những điều kiện nhất định, kiểm toán viên yêu cầu bằng chứng kiểm toán về các ý kiến của chuyên gia sau khi chuyên gia đã hoàn tất công việc của mình. Thí dụ: Khi kiểm toán viên yêu cầu chuyên gia thống kê cung cấp các thông tin có nhận định của chuyên gia về quỹ dự phòng lơng hu của doanh nghiệp. Tài liệu này chuyên gia đã hoàn tất và và doanh nghiệp đã xác nhận, kiểm toán viên phải khẳng định rằng nội dung ý kiến của chuyên gia là thích hợp và đợc bao gồm trong ý kiến mà kiểm toán viên đã truyền đạt cho chuyên gia.
Kiểm toán viên phải cân nhắc xem nguồn t liệu mà các chuyên gia sử dụng có thích hợp với hoàn cảnh cụ thể không. Các thủ pháp để xem xét là:
- Hỏi trực tiếp chuyên gia để chuyên gia tự khẳng định xem nguồn t liệu có đầy đủ, hợp pháp và đáng tin cậy không.
- Kiểm tra lại các t liệu mà doanh nghiệp đã cung cấp cho chuyên gia để khẳng định chắc chắn những tài liệu đó là xác đáng.
Kiểm toán viên không có nghiệp vụ chuyên môn nh chuyên gia, nên không can thiệp quá sâu vào các quan niệm và các phơng pháp của chuyên gia. Tuy nhiên kiểm toán viên phải hiểu đợc các quan niệm và các phơng pháp này để khẳng định rằng các quan niệm và các phơng pháp đó là hợp lý, nhất quán với hiểu biết của kiểm toán viên về đặc thù sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cũng nh kết quả của các thủ pháp kiểm toán đã thực thi.
Nếu các t liệu của chuyên gia không chứng minh đợc các giải trình có liên quan trong các thông tin tài chính thì kiểm toán viên phải khắc phục bằng cách thảo luận trực tiếp với chuyên gia và các nhà quản lý doanh nghiệp để áp dụng các thủ pháp bổ sung, kể cả có thể tìm chuyên gia khác để trợ giúp khắc phục sự cha nhất quán này.
Trờng hợp sau khi thực hiện các thủ pháp bổ sung vẫn đi đến kết luận:
+ T liệu của các chuyên gia là thiếu nhất quán với các thông tin trong các báo cáo tài chính hoặc.
+ T liệu của các chuyên gia không đợc tạo đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp.
+ Khi đó kiểm toán viên sẽ lập báo cáo kiểm toán loại chấp nhận từng phần, ý kiến từ bỏ hay ý kiến trái ngợc nhau sao cho thích hợp với thực tế.
Khi lập báo cáo kiểm toán hoặc chấp nhận toàn bộ, kiểm toán viên không nên dẫn chứng t liệu của chuyên gia, vì nh vậy có thể bị hiểu lầm là kiểm toán viên dè dặt
hoặc có ý định đổ trách nhiệm cho chuyên gia, nh thế sẽ không có lợi cho kiểm toán viên.
Trờng hợp lập báo cáo chấp nhận từng phần, kiểm toán viên có thể viện dẫn t liệu của chuyên gia để giải thích cho lý do không hoàn hảo này. Nhng cần có sự đồng ý của chuyên gia, nếu chuyên gia từ chối mà kiểm toán viên lại cho là cần thiết thì có thể xin ý kiến các cơ quan t vấn pháp lý. Trong mọi trờng hợp ý kiến kết luận của chuyên gia đều phải ghi thành văn bản và lu trong hồ sơ kiểm toán.