II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN.
4. Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tại Công ty XY trong lĩnh vực dịch vụ, rủi ro tiềm tàng với khoản mục doanh thu là cao và sự so sánh vớ
4.4 Những so sánh và nhận xét về việc áp dụng các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng khi kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty
thu thập bằng chứng khi kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty AB và Công ty XY
4.4.1 So sánh
Xuất phát từ loại hình của hai Công ty khác nhau, Công ty XY được cho là rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục doanh thu là rất cao, trong khi Công ty AB được cho là rủi ro tiềm tàng thấp, các kiểm toán viên của AASC rất linh hoạt trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng với từng loại hình Công ty.
Khi kiểm toán khoản mục doanh thu, các kiểm toán viên của AASC đặc biệt chú trọng thủ tục phân tích, và coi đây là định hướng cho những bước kiểm toán tiếp theo.
Đối với Công ty AB , trong lĩnh vực sản xuất, kiểm toán viên đã áp dụng triệt để thủ tục phân tích có thể:
- Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với số lượng sản phẩm bán ra
- Phân tích biến động doanh thu của từng loại mặt hàng giữa năm tài chính và năm trước
- Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn
- Phân tích doanh thu theo từng loại thuế suất
Trong khi đó tại Công ty XY do trong loại hình dịch vụ, mức đơn giá vận chuyển thay đổi theo từng loại hàng gửi và từng mức khối lượng, kiểm toán viên không thể tiến hành phân tích doanh thu trong mối quan hệ với số lượng hàng hoá vận chuyển. Do đánh giá là khả năng bỏ sót doanh thu với khách lẻ là rất cao, dẫn đến thuế suất VAT đầu ra bỏ sót cũng cao nên kiểm toán viên
toán tại Công ty AB. Tại Công ty này, kiểm toán viên chỉ thực hiện được phép phân tích duy nhất, đó là: phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí vận chuyển trên vận đơn mà Công ty hàng không E gửi cho Công ty AB hàng tháng.
Việc sử dụng kỹ thuật tính toán bằng cách lấy số lượng sản phẩm tiêu thụ nhân với đơn giá tiêu thụ để kiểm tra tính chính xác trên hoá đơn bán hàng, sự chính xác của việc ghi nhận doanh thu được thực hiện dễ dàng khi kiểm toán tại Công ty AB. Nhưng khi kiểm toán tại Công ty XY, kỹ thuật này không thực hiện được và kiểm toán viên không thể kiểm soát hết được việc bỏ sót doanh thu đối với khách lẻ vì Công ty XY không viết hoá đơn với khách lẻ, mỗi khi có một nghiệp vụ đối với khách lẻ, kế toán bán hàng in ra phiếu gửi hàng ghi khối lượng vận chuyển và giao cho khách hàng. Các phiếu này do doanh nghiệp tự in và quản lý, kế toán bán hàng ghi các khách lẻ trong ngày vào báo cáo bán hàng do đó không thể đối chiếu số tiền trên chứng từ gốc là phiếu gửi hàng và báo cáo bán hàng, sự đối chiếu chỉ là để xem xét sự ghi nhận số lượng khách có đầy đủ không, còn kiểm toán viên không thể kiểm soát được việc bỏ sót doanh thu nếu đơn vị cố tình che giấu số tiền với khách lẻ.
Cũng chính từ kết quả của thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích mà hướng thực hiện kiểm tra chi tiết đối với Công ty AB và Công ty XY là khác nhau: kết quả sau khi tiến hành thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích đối với Công ty AB cho thấy rủi ro đối với khoản mục là thấp và không có những biến động bất thường nên kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi tiết rất ít, chỉ chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ lớn. Trong khi đó với Công ty XY rủi ro với khoản mục doanh thu được đánh giá là cao, kết quả phân tích cho thấy những điểm bất thường nên kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi tiết đối với toàn bộ các tháng bất thường. Như vậy có thể nói kiểm toán viên của AASC đã khá linh hoạt trong việc vận dụng các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng