Trong bước này, kiểm toán viên của AASC sử dụng thủ tục phân tích với một số dữ liệu trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT), báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD). Thực hiện các thủ tục phân tích sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những bằng chứng về tính hợp lý, thay đổi bất thường, tính liên tục hoạt động, tình hình kinh doanh của khách hàng. Các thủ tục phân tích được kiểm toán viên của AASC thực hiện bao gồm: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất. Cụ thể như sau:
Phân tích xu hướng (Phân tích ngang )
Trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cũng thực hiện việc phân tích xu hướng đối với BCĐKT, BCKQHĐKD của các đơn vị được kiểm toán.
Bảng 9:Phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD của Công ty AB
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2003 TiềnChênh lệch %
1. Doanh thu thuần 537.584.401.219 454.456.154.789 83.128.246.430 152. Giá vốn hàng bán 399.447.898.044 340.207.452.436 59.240.445.608 14,46 2. Giá vốn hàng bán 399.447.898.044 340.207.452.436 59.240.445.608 14,46 3. Lợi nhuận gộp 138.136.503.175 114.248.702.353 23.887.800.822 21,91 4. Chi phí bán hàng 59.340.764.789 45.237.210.021 14.103.554.768 25,53 5.Chi phí QLDN 22.230.416.531 19.415.156.200 2.815.260.331 9,57 6. LN thuần từ HĐKD 56.565.321.855 49.596.336.132 6.968.985.723 22,55 7. LN từ HĐ tài chính 3.302.857.921 3.100.089.230 202.768.691 9,56 8. LN bất thường 1.121.425.361 1.894.567.256 226.858.105 7,84 9. Tổng LN trước thuế 51.141.038.573 54.601.679.646 6.539.358.927 27,58 10. Thuế TNDN 15.342.311.570 16.380.503.890 1.634.839.732 26,58 11. LN sau thuế 35.798.727.000 38.221.175.750 4.904.519.195 26,58
Bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD cho thấy doanh thu thuần của Công ty năm 2004 tăng 15% so với năm 2003. Kết hợp với những thông tin kiểm toán viên thu được khi phỏng vấn và kiểm tra tài chính về chính sách giá bán của Công ty, kiểm toán viên đánh giá về việc tăng doanh thu là do Công ty đã chủ động mở rộng thị trường, cải thiện chất lượng sản phẩm. Nhờ đó dù giá vốn tăng 14,46% thì lợi nhuận gộp của Công ty vẫn tăng khoảng 22%.
Phân tích tỷ suất.
Kiểm toán viên sử dụng phương pháp này cho các chỉ tiêu trên cả BCĐKT và BCKQHĐKD. Tuỳ vào loại hình kinh doanh của từng Công ty mà kiểm toán viên của AASC sẽ quyết định các tỷ số thích hợp. Như trong cuộc kiểm toán cho Công ty AB, kiểm toán viên tính một số tỷ suất như ở bảng sau:
Bảng 10: Một số tỷ suất của Công ty AB
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2003 Chênh lệch 1. Tỷ suất khả năng thanh toán
a. TSLĐ / ∑ Nợ ngắn hạn 2,63 2,5 0,13 b. Tiền / ∑ Nợ ngắn hạn 1,3 0,6 0,7 2. Tỷ suất Nợ
a.Nợ phải trả / ∑ Nguồn vốn 39,1% 43,2% -4,1% b. NVCSH / ∑ Nguồn vốn 61,9% 56,8% 5,1% 3. Tỷ suất khả năng sinh lời
a. ∑LN trước thuế / DTT 5,9% 5,4% 0,5% b. ∑LN trước thuế / GV 6,2% 5,8% 0,4%
Qua phân tích tổng quát cho thấy tình hình sản xuất kinh doanh năm 2004 của Công ty AB không có các biến động bất thường, có chiều hướng tốt hơn năm 2003.
Dựa vào thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý và về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu và rủi ro cho từng khoản mục. Đối với Công ty AB, rủi ro kiểm soát được xác định ở mức trung bình, công tác kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có thể tin cậy được. Còn đối với Công ty XY, do công việc kế toán còn nhiều chức năng kiêm nhiệm và không có sự kiểm soát chéo nên rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao và hệ thống kiểm soát nội bộ không đáng tin cậy.
Kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán cho từng tài khoản thông qua việc: xem xét mục tiêu kiểm toán cho khách hàng, định hướng phương pháp kiểm toán thích hợp cho từng trường hợp cụ thể, tập trung vào các rủi ro đã phát hiện được.