II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN.
111 2.840.416,7 3BB 65 29/12 Phạm Quốc Dũng Lãi góp vốn liên doanh với CT M 138 222.075
Tổng cộng phát sinh 231.166.286,7
Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu khoản lãi do góp vốn liên doanh với Công ty M với biên bản phân chia lợi nhuận thấy số tiền khớp đúng.
Kiểm toán viên cũng tiến hành kiểm tra chứng từ về việc bán công trái: hoá đơn tài chính số 793 ngày 31/3/2004 và số 978 ngày 28/5 thì nhận thấy không có sai phạm gì đối với hai nghiệp vụ bán công trái này.
Kiểm toán viên tiến hành xem xét lượng công trái tồn quỹ ngày 1/1/2004 trên báo cáo kiểm toán năm trước (31/12/2003 ), kiểm toán viên cũng thường xuyên sử dụng các báo cáo kiểm toán năm trước thực hiện chủ yếu cho việc xem xét số dư đầu kỳ các khoản mục được kiểm toán năm hiện hành có khớp đúng với số dư cuối kỳ trên báo cáo kiểm toán năm trước.Tuy nhiên việc sử dụng số liệu trên các báo cáo kiểm toán năm trước làm bằng chứng kiểm toán còn thiếu sự xem xét đánh giá năng lực của Công ty kiểm toán trước đó và của các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán dẫn đến số liệu trên các báo cáo kiểm toán đó rất có thể có độ chính xác chưa cao.
Khi thực hiện kiểm toán tại Công ty XY, các kiểm toán viên của AASC đã sử dụng báo cáo kiểm toán của Công ty kiểm toán AISC để đối chiếu số dư đầu kỳ của các tài khoản. Số dư cuối kỳ năm 2003 của toàn bộ các khoản chứng khoán tại Công ty XY được ghi nhận như sau:
Bảng 29: Bảng chi tiết chứng khoán tại thời điểm 31/12/2003.
STT Mệnh giá gốc Thời hạn Lãi suất/ năm Ghi chú 1 250.000.000 25/2/2002 đến 25/2/2005 10% 2 42.600.000 17/10/2003 đến 17/10/2008 8,5% 3 85.700.000 28/7/2003 đến 28/7/2008 8% 4 80.200.000 28/5/1999 đến 28/5/2004 8,5% 5 50.000.000 12/10/2003 đến 12/10/2008 8,5% ∑ 508.500.000
Đồng thời kiểm toán viên cũng thu thập biên bản kiểm kê chứng khoán tại thời điểm 31/12/2004 do Công ty XY tiến hành kiểm kê.
công trái khác bao gồm cả khoản trái phiếu Chính Phủ 102.300.000đ mua ngày 8/4/2004 với lãi suất 8%/ năm và thời hạn là 5 năm.
Tính toán
Việc vận dụng kỹ thật tính toán được đặc biệt quan tâm khi thực hiện kiểm toán các khoản mục lãi do đầu tư trái phiếu trong hầu hết các cuộc kiểm toán do AASC thực hiện.
Kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật tính toán để tính lại khoản lãi công trái mà đơn vị bỏ sót chưa ghi nhận. Trên cơ sở mệnh giá trái phiếu và lãi suất của từng loại trái phiếu, kiểm toán viên thực hiện kỹ thuật tính toán bằng máy tính cá nhân và thu được kết quả như sau
Bảng 30: Bảng tính lại lãi công trái
Đơng vị: Đ ST T Mệnh giá gốc Thời hạn Lãi suất
Lãi đơn vị chưa hạch toán Thời hạn Số tháng Số tiền 1 42.600.000 17/10/2003đến17/10/2008 8,5 % 1 năm 12 3.621.000 2 85.700.000 28/7/2003 đến 28/7/2008 8% 1 năm 12 6.856.000 3 50.000.000 12/10/2003đến12/10/2008 8,5 % 1 năm 12 4.250.000 4 102.300.000 8/4/2004 đến 8/4/2009 8% 1 năm 12 8.184.000 ∑ 280.600.000 22.911.000 Tổng hợp kết quả nhận xét:
Kiểm toán viên đề nghị đơn vị bổ sung nghiệp vụ phản ánh khoản lãi công trái:
Nợ TK 221: 22.911.000đ Có TK 515: 22.911.000đ
Đối với TK DTHĐTC lãi cho vay lãi tiền gửi, kiểm toán viên tận dụng kết quả kiểm toán TK 112, TK 138 để đưa ra nhận xét đối với TK này.
Khi kiểm toán TK DTHĐTC chênh lệch tỷ giá, kiểm toán viên sẽ lấy kết quả khi kiểm toán TK 413 để kết luận đối với TK DTHĐTC chênh lệch tỷ giá.
5.4 Những nhận xét và đánh giá về việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính
Kỹ thuật tính toán và kiểm tra tài liệu được sử dụng chủ yếu khi kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính tại Công ty XY. Các tài liệu sử dụng: hợp đồng góp vốn liên doanh, biên bản xác định lợi nhuận từ kết quả kinh doanh, các hợp đồng thuê, toàn bộ chứng từ sổ sách đều do Công ty XY cung cấp. Kiểm toán viên sử dụng tài liệu này làm bằng chứng kiểm toán và cũng trên cơ sở các tài liệu đó để tính toán lại số dư các tài khoản doanh thu hoạt động tài chính đã được ghi nhận chính xác chưa. Các tài liệu cung cấp này đã có dấu xác nhận của đơn vị được kiểm toán cũng như đã có dấu xác nhận của bên thứ ba ( nếu có liên quan đến bên thứ ba ) nhưng rất có khả năng các tài liệu này làm giả mạo hoặc đã bị sửa chữa .Vì theo như đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với Công ty XY thì rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao và hệ thống kiểm soát nội bộ là không đáng tin cậy. Kiểm toán viên không nên quá tin tưởng vào hoạt động của bộ phận kế toán của Công ty XY bằng cách sử dụng toàn bộ tư liệu của bộ phận kế toán cung cấp để thực hiện tính toán lại các khoản DTHĐTC. Kiểm toán viên nên kết hợp với việc gửi thư xác nhận đối với bên thứ ba để khẳng định lại các thông tin đã thu thập được có chính xác hay không
Đối với khoản mục doanh thu lãi cổ tức, kiểm toán viên nên thực hiện kiểm kê chứng khoán để biết được một cách chính xác lượng trái phiếu tồn quỹ của đơn vị tại thời điểm 31/12/2004 chứ không chỉ dựa vào biên bản kiểm kê do khách hàng đã tiến hành kiểm kê trước đó.
Một số khoản mục doanh thu hoạt động tài chính, kiểm toán viên đã tận dụng kết quả kiểm toán khi kiểm toán các khoản mục khác. Như vậy vừa tiết kiệm được chi phí mà vẫn có được bằng chứng kiểm toán đầy đủ của khoản mục đó trong hồ sơ kiểm toán.
Việc sử dụng báo cáo kiểm toán năm trước do Công ty kiểm toán khác tiến hành nên có sự xem xét và đánh giá chứ không nên tin tưởng toàn bộ vào các kết quả kiểm toán đó. Theo như chuẩn mực kiểm toán số 600 – về việc sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác đã nêu rõ: “ Khi lập kế hoạch kiểm toán trong đó có dự kiến sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác, kiểm toán viên chính phải xem xét năng lực chuyên môn của Công ty kiểm toán và kiểm toán viên khác dựa trên bối cảnh công việc thực tế ”