II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN.
3.2Thủ tục phân tích
1. Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hoá đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ
3.2Thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được kiểm toán viên áp dụng với các chỉ tiêu doanh thu và phải thu khách hàng. Hầu hết, các kiểm toán viên vẫn sử dụng các phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất, tuy nhiên đã xem xét đến tính hợp lý giữa việc tăng, giảm doanh thu với việc tăng giảm các khoản phải thu, dự phòng phải thu khó đòi.
Phân tích
Mục tiêu:
Bước công việc:
Các chỉ tiêu doanh thu thực tế được lấy ra từ báo cáo kết quả kinh doanh các năm 2003 (số liệu đã được kiểm toán ) và năm 2004. Chỉ tiêu doanh thu dự toán lấy ra từ dự toán năm của công ty lập vào thời điểm cuối năm 2003. Số dư tài khoản phải thu khách hàng, dự phòng phải thu khó đòi lấy từ bảng cân đối kế toán năm 2003 (số liệu đã được kiểm toán) và năm 2004 theo báo cáo tài chính đơn vị.
Bảng 19: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Sau khi thực hiện phỏng vấn, kiểm toán viên thường đưa ra đánh giá về kết quả thu được từ kỹ thuật phỏng vấn .
Kết luận của kiểm toán viên dựa trên kết quả từ kỹ thuật phân tích:
Tốc độ tăng doanh thu lớn hơn tốc độ tăng số dư tài khoản phải thu cần xem xét tỷ lệ bán hàng trả chậm
Tiếp đó, kiểm toán viên lập bảng phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn hàng bán.
Bảng 20: Bảng phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn hàng bán
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN T I CH NH KÀ Í Ế TO N V KIÁ À ỂM TO N AASCÁ –
Tên khách h ng: Công ty ABà Tham chiếu: O 1/2
Niên độ kế toán: 31/12/2004 Người thực hiện:NTM
Khoản mục: Doanh thu v các khoà ản phải thu Ng y thà ực hiện: 9/3/2005 Bước công việc: Thủ tục phân tích
STT Thủ tục phân tích Kết quả (% ) 1 DT thực tế/ DT kế hoạch 118
Tháng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp LG/DT (%) 1 40.233.909.476 32.211.554.133 8.022.355.343 19,94 2 42.640.554.063 23.717.980.149 8.922.573.914 20,93 … … … … … 11 58.770.264.542 37.981.013.571 20.789.250.971 35,37 12 78.784.618.139 65.242.180.100 32.542.438.039 41,31 ∑ 567.890.756.139 399.447.989.044 138.136.503.175 24,32 Kết luận của kiểm toán viên: doanh thu kỳ này cao hơn so với doanh thu kỳ trước ( cao hơn 18% ) và cao hơn doanh thu kế hoạch ( cao hơn 16%) mà Công ty đã đề ra. Doanh thu, giá vốn, lãi gộp, tỷ lệ lãi gộp tăng dần vào các tháng cuối năm.
Do Công ty AB là doanh nghiệp sản xuất, nên kiểm toán viên tiến hành chốt được số lượng thành phẩm đã bán trong kỳ của từng loại hàng hoá. Kiểm toán viên tiến hành lấy số lượng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ từng loại sản phẩm nhân với đơn giá bình quân tiêu thụ của từng loại sản phẩm để đối chiếu với doanh thu trên sổ sách. Kiểm toán viên nhận thấy sự chênh lệch giữa số ước tính của kiểm toán viên dựa trên số lượng thành phẩm tiêu thụ với doanh thu trên sổ sách là không lớn: theo tính toán của kiểm toán viên là 567.899.458.000 theo như trên sổ cái của khách hàng là 567.890.756.139.So sánh kết quả tính toán của kiểm toán viên với số liệu trên sổ cái của khách hàng có chênh lệch 8.701.861 tuy nhiên vì chênh lệch nhỏ, không trọng yếu nên kiểm toán viên quyết định bỏ qua.
Ước tính của kiểm toán viên trong việc kiểm toán khoản mục doanh thu tỏ ra rất hữu hiệu: dựa trên kỹ thuật tính toán số lượng hàng xuất bán đối với từng mặt hàng, đơn giá trung bình trong kỳ đối với từng mặt hàng thu được qua kỹ thuật kiểm tra tài liệu, kiểm toán viên của AASC đã ước lượng được doanh thu bán hàng đối với từng loại hàng hoá.Ước tính này được các kiểm toán viên sử dụng thường xuyên trong các cuộc kiểm toan với các doanh nghiệp mà kiểm toán viên có khả năng chốt được số lượng hàng bán ra trong kỳ.
Kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích doanh thu từng loại hàng hoá giữa năm 2004 với năm 2003, kết quả cho thấy: doanh thu các loại mặt hàng biến động không lớn, riêng doanh thu đối với cá ba sa đông lạnh và tôm nõn khô doanh thu năm 2004 biến động lớn so với 2003, sở dĩ như vậy là vì Công ty AB đẩy mạnh xuất khẩu hai mặt hàng này sang thị trường Châu Âu năm 2004.
Việc kết hợp giữa kỹ thuật phân tính, kiểm tra tài liệu và phỏng vấn nhằm khẳng định sự biến động đối với doanh thu theo từng mặt hàng
Bên cạnh đó , kiểm toán viên tính ra tỷ lệ nợ của một số khách hàng có số dư lớn để xác định mức độ phụ thuộc vào một số ít khách hàng.
Bảng 21: Bảng tính tỷ trọng nợ của một số khách hàng lớn
Tên khách hàng Số dư %
1.Siêu thị coopmax 2.Cửa hàng TS Sơn Mai 3.Công ty XNK TS Madira 1.900.000.000 3.200.000.000 10.800.000.000 5,878% 9,6% 33,1% Phỏng vấn
Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc được biết do chính sách quản lý việc bán hàng trả chậm chặt chẽ trong năm nay là một trong những nguyên nhân giảm tỷ lệ những nghiệp vụ bán hàng trả chậm, và sở dĩ doanh thu năm 2004 tăng 15% so với năm 2003 là do năm 2004 Công ty được phép xuất khẩu thuỷ sản theo giấy phép đăng ký kinh doanh bổ sung số 11238. Kiểm toán viên tiến hành thu thập và phô tô giấy phép đăng ký kinh doanh số 11238 coi đây là bằng chứng kiểm toán và lưu vào trong hồ sơ kiểm toán.
Doanh thu, giá vốn, lãi gộp, tỷ lệ lãi gộp tăng dần vào các tháng cuối năm là đặc thù của Công ty Thực phẩm AB, các năm kiểm toán trước cũng có xu hướng như vậy. Việc cử các kiểm toán viên tiền nhiệm, đã thực hiện kiểm toán ở đơn vị khách hàng những năm trước đó tỏ ra rất hữu hiệu, khả năng phán đoán nghề nghiệp giúp cho các kiểm toán viên giảm bớt không phải thực hiện thêm nhiều kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán bổ sung