II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN.
5. Kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính tại Công ty XY
5.1. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Doanh thu hoạt động tài chính (DTHĐTC) tại đơn vị được chia thành nhiều loại: DTHĐTC lãi cho vay, lãi tiền gửi, DTHĐTC cho thuê tài sản, DTHĐTC chênh lệch tỷ giá, DTHĐTC cổ tức, lợi nhuận được chia, DTHĐTC khác.
Mọi hoạt động liên quan đến DTHĐTC đều cần có sự phê duyệt của Ban giám đốc, kế toán trưởng.
5.2. Phân tích.
Kiểm toán viên tiến hành so sánh khoản DTHĐTC kỳ này so với kỳ trước
Bảng 26: Phân tích doanh thu hoạt động tài chính
Năm 2004 Năm 2003 Tuyệt đốiChênh lệch % 1.232.864.524 1.489.985.000 257.120.476 17,26
Kiểm toán viên phỏng vấn kế toán trưởng thì được biết sở dĩ DTHĐTC tăng lên chủ yếu là do năm 2004, doanh nhiệp thu được khoản lợi nhuận được chia do góp vốn liên doanh với Công ty M 2.658.000.000đ thời điểm góp vốn là 28/2/2003 nhưng đến năm 2004 mới thu được lợi nhuận từ góp vốn. Kiểm toán viên tiến hành thu thập hợp đồng góp vốn liên doanh với Công ty M và biên bản về việc chia lợi nhuận thì thấy khớp đúng với khẳng định của kế toán trưởng.
5. 3. Kiểm tra chi tiết.
Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, sổ tổng hợp với BCKQHĐKD cách thức đối chiếu tương tự như khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng. Qua đối chiếu, kiểm toán viên thấy hoàn toàn khớp đúng. Đồng thời kiểm toán viên cũng tiến hành lập bảng ghi chép các khoản thu có tính chất định kỳ: tiền cho thuê tài sản, cổ tức, lợi nhuận
5.3.1. Với khoản mục doanh thu hoạt động tài chính cho thuê tài sản( TK 5152 ). ( TK 5152 ).
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh trên sổ chi tiết TK5152 gồm các nghiệp vụ: thu tiền thuê nhà, thu tiền thuê kho, thu tiền cho thuê ô tô chở hàng, thu tiền thuê mặt bằng (tại số 1 NVC-HL, tại số 79 ĐVN –HL, tại cư xá MG ). Do các nghiệp vụ là ít nên kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi tiết 100% đối với toàn bộ các nghiệp vụ này.
5.3.2. Đối với khoản tiền thu thuê nhà, cho thuê kho và thuê ô tô chở hàng hàng
Doanh nghiệp đã phản ánh đầy đủ các quý với số tiền mỗi quý không biến động. Kiểm toán viên tiến hành thu thập hợp đồng thuê của các đối tượng này, hoá đơn tài chính về các khoản thu này và tiến hành đối chiếu đơn giá thuê hàng quý và thời điểm thuê trên hợp đồng với các hoá đơn tài chính và sổ chi tiết thấy không có vấn đề sai sót.
Các kỹ thuật đối chiếu được thực hiện hoàn toàn trên các chứng tử và sổ sách do Công ty XY cung cấp. Như vậy, kiểm toán viên của AASC đã quá tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty này đối với khoản mục doanh thu hoạt động tài chính.
5.3.3. Đối với khoản tiền thu cho thuê mặt bằng
Tại số 1 NVC – HL
Kiểm tra tài liệu
Qua kiểm tra sổ chi tiết, kiểm toán viên nhận thấy trong sổ chỉ phản ánh tiền thuê mặt bằng quý I, đối chiếu với hợp đồng thuê số 789 HĐ/2003, theo như hợp đồng thì hạn thuê từ ngày 28/6/2003 đến 28/6/2005. Qua đó kiểm toán viên nghi ngờ đơn vị không phản ánh số tiền thuê mặt bằng này ở quý 2, 3, 4. Để giải thích sự nghi ngờ đó, kiểm toán viên tiếp tục thực hiện kỹ thuật phỏng vấn
Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán ghi sổ sau khi kiểm tra lại chứng từ và dữ liệu trên máy tính, kế toán cho rằng đã ghi nhận nhầm sang TK 711. Để có thể khẳng định lại kết quả từ kỹ thuật phỏng vấn, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra lại sổ kế toán thì nhận thấy kết quả thu được từ phỏng vấn là đáng tin cậy
Tại số 79 ĐVN – HL và tại MG, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán cũng tiến hành tương tự.
Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp toàn bộ các khoản thuê mặt bằng trên giấy làm việc:
Bảng 27: Trích mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN T I CH NH KÀ Í Ế TO N V KIÁ À ỂM TO N AASCÁ –
Tên khách h ng: Công ty XYà Tham chiếu: P 1/10
Niên độ kế toán: 31/12/2004 Người thực hiện: NTNP
Khoản mục: TK5152 (Thuê mặt bằng ). Ng y thà ực hiện: 03/2005 Bước công việc: Kiểm tra chi tiết
CTND ND TK Nợ TK Có Số tiền Ghi chú SH NT 18222 28/4 Công ty XNK HA thuê mặt bằng Q1 tại số 1 NVC – HL 138 5152 1.816.860
: Đã kiểm tra và không có sai sót. Tổng hợp kết quả.
Kiểm toán viên cho rằng các khoản thu cho thuê mặt bằng cần phải được phản ánh trên TK 511, chỉ có khoản thu cho thuê tài sản mới phản ánh trên TK 515 chính vì vậy mà kiểm toán viên đưa ra bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 711: 64.961.205đ Nợ TK 515: 49.116.861đ Có TK 511: 114.078.066đ
5.3.4. Doanh thu hoạt động tài chính lãi cổ tức, lợi nhuận được chia (TK 5154) 5154)
Kiểm tra tài liệu
Kiểm toán viên tiến hành thu thập và kiểm tra tài liệu trên sổ chi tiết TK5154.
Khoản mục DTHĐTC ở Công ty XY là nhỏ nên kiểm toán viên thu thập toàn bộ trang sổ kế toán chi tiết đối với khoản mục này, lưu vào làm bằng chứng kiểm toán và thực hiện kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ trên đó
(Bảng 28: Trích mẫu sổ chi tiết TK 5154 của Công ty XY )
Công ty XY SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT BẰNG (VNĐ )
Phòng kế toán tài vụ Số hiệu tài khoản: 5154
Tên tài khoản: cổ tức, lợi nhuận được chia Từ ngày:01/01/2004 đến hết ngày 31/12/2004
STT Chứng từ Tên người giao dịch Diễn giải TK đối
ứng
Số PS ( vnđ )
SH NT Nợ Có
1 793 31/3 Vũ Thị Ngọc Thu tiền bán công trái mệnh giá gốc 250.000.000
111 6.250.0002 978 28/5 Vũ Thị Ngọc Thu tiền bán công trái đến hạn mệnh giá gốc