II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN.
TT Tên khách h ngà
1. Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hoá đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ
TT Tên khách h ngà
Tên khách h ngà Dư nợ cuối kỳ Dư có cuối kỳ Dự phòng PT Giá trị thuần 1 Siêu thị coopmax 1.900.000.000 -25..265.000 1.874.735.000 @ 2 Cửa h ng TS Sà ơn Mai 3.100.000.000 0 3.100.000.000 @
Trên cơ sở kiểm tra các danh mục chi tiết phải thu khách hàng trên sổ chi tiết TK 131, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra để phát hiện các khoản thu có tính chất bất thường, số dư lớn bất thường. Kiểm toán viên của AASC thường tiến hành gửi thư xác nhận đối với các khách hàng có số dư lớn trong trường hợp chưa có biên bản đối chiếu công nợ. Nếu tại đơn vị khách hàng đã có đầy đủ thư xác nhận thì kiểm toán viên thường chỉ thu thập thư xác nhận của Công ty khách hàng và coi đây là những bằng chứng kiểm toán
Qua kiểm tra kiểm toán viên nhận thấy số dư phải thu đối với Công ty XNK TS Madira khá lớn. Để biết được nguyên nhân của việc Công ty XNK TS Madira có số dư lớn như vậy mà lại không có biên bản đối chiếu công nợ, kiểm toán viên thực hiện tiếp kỹ thuật phỏng vấn. Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán ghi sổ thì được biết đây là khách hàng thường xuyên và lâu năm của Công ty, hơn nữa khách hàng này thường xuyên mua hàng với số lượng lớn. Kiểm toán viên ghi nhận giải thích của kế toán ghi sổ và cho khách hàng này nằm trong các đối tượng cần gửi thư xác nhận số dư cuối kỳ, vì đối tượng này chưa có biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm cuối kỳ.
Với trường hợp khách hàng có số dư có cuối kỳ, Cửa hàng thực phẩm VL, kiểm toán viên thu thập hợp đồng về việc bán hàng và khoản khách hàng đã đặt trước và tiến hành đối chiếu thì thấy khớp đúng với sổ chi tiết. Việc kiểm tra tài liệu đối với số dư có của khoản phải thu khách hàng được tiến hành thường xuyên. Việc kiểm tra thường là 100% các số dư có đầu kỳ để khẳng định tính chính xác của các số dư này.
Xác nhận
Kiểm toán viên chọn ra một số mẫu để tiến hành gửi thư xác nhận. Thông thường, đó là những khách hàng có số dư nợ lớn, hoặc những khách hàng nợ dây dưa, kéo dài và số dư các khoản phải thu hay phải trả này thường chiếm 60% trở lên. Việc xác định số lượng mẫu để kiểm tra hoàn toàn do kiểm toán viên quyết định vì tại AASC chưa có quy định cụ thể về điều này.
Tại Công ty AB, số mẫu cần chọn để gửi thư xác nhận các khoản phải thu là 31 khách hàng với tổng số dư nợ chiếm 65,8%. Trong đó, Công ty AB đã tiến hành đối chiếu công nợ năm 2004 với 13 khách hàng là: Siêu thị coopmax, Cửa hàng TS Sơn Mai, Công ty XNK đồ hộp HL... Kiểm toán viên thu thập các biên bản đối chiếu công nợ này, coi đây là bằng chứng kiểm toán. Do đó, kiểm toán viên chỉ gửi thư xác nhận cho 18 khách hàng còn lại. Tất cả các thư xác nhận kiểm toán viên gửi đi đều nhận được thư trả lời ngay trong lần gửi thứ nhất.
Tất cả các thư xác nhận và biên bản đối chiếu công nợ đều xác nhận khớp đúng với số dư trên sổ kế toán của Công ty AB. Kiểm toán viên tiến hành lập một bảng tổng hợp thư xác nhận để đánh giá kết quả thực hiện kỹ thuật xác nhận để thu thập bằng chứng kiểm toán