II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN.
2. Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại Công tyAB 1 Thử nghiệm kiểm soát
2.1. Thử nghiệm kiểm soát
Tương tự như các phần hành khác kiểm toán viên cũng sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu. Kiểm toán viên thu thập được các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và đưa ra đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục hàng tồn kho là có hiệu lực.
2.2. Các kỹ thuật phân tích.
Tiến hành các kỹ thuật như phần hành đã nêu.
2.3 Kiểm tra chi tiết.
2.3.1. Tham dự kiểm kê
Do phạm vi bài viết em chỉ trình bày những nét riêng khi áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm tra chi tiết khoản mục hàng tồn kho.
Với những khách hành thường xuyên, cuối mỗi kỳ kế toán các khách hành này mời các kiểm toán viên của AASC tham dự cuộc kiểm kê cùng với các nhân viên trong Công ty khách hàng.
Bảng 17: Mẫu chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN T I CH NH KÀ Í Ế TO N V KIÁ À ỂM TO N AASCÁ – CHỨNG KIẾN KIỂM KÊ H NG TÀ ỒN KHO Tên khách h ng: Công ty ABà Niên độ kế toán: 31/12/2004. Địa chỉ: Số 25 đường Hùng Vương th nh phà ố HL tỉnh X. Ng y thà ực hiện kiểm kê:9/1/2005. Người chứng kiến: NTMH, MQH, NTNP Các chỉ dẫn v yêu cà ầu. Mục đích của việc chứng kiến kiểm kê ( KK ) h ng tà ồn kho ( HTK ) : - Để xác định HTK l có thà ực.
- Số lượng ghi sổ phản ánh đúng số lượng thực tế tồn kho tại ng y chà ứng kiến kiểm kê
- H ng tà ồn kho có thể sử dụng được v có thà ể bán được ( không bị hư hỏng, lỗi thời )
Danh mục kiểm tra dưới đây bao gồm các thông tin cần thiết v các kà ỹ thuật kiểm toán thông thường cần thực hiện trong quá trình chứng kiến kiểm kê, bao gồm cả thủ tục kiểm tra ghi sổ HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên. Danh mục kiểm tra không phải l tà ất cả, do vậy nó cần được bổ sung thêm các thủ tục thích hợp khi thấy cần thiết.
Một số câu hỏi có thể l không thích hà ợp trong một số trường hợp, các câu hỏi không áp dụng cần được ghi rõ l N/A ( không áp dà ụng ) . Các câu trả lời ( không) cần được giải thích cụ thể trong phần ghi chú hoặc tại trang giấy l mà
việc kèm theo được đánh tham chiếu đến câu hỏi liên quan . Danh mục kiểm tra
được lập bởi mỗi nhân viên đại diện AASC chịu trách nhiệm chứng kiến kiểm kê tại hiện trường v cà ần được ho n th nh trà à ước khi rời khỏi địa điểm kiểm kê. Danh mục kiểm tra n y có thà ể được sử dụng để thay thế cho bản ghi nhớ về
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CH NH KÍ Ế TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASCCHỨNG KIẾN KIỂM KÊ H NG TÀ ỒN KHO CHỨNG KIẾN KIỂM KÊ H NG TÀ ỒN KHO Tên khách h ng: Công ty ABà Niên độ kế toán: 31/12/2004. Địa chỉ: Số 25 đường Hùng Vương th nh phà ố HL tỉnh X. Ng y thà ực hiện kiểm kê:4/1/2005. Người chứng kiến: NTMH, MQH, NTNP MÔ TẢ VỀ HTK. Loại HTK: Nguyên vật liệu, th nh phà ẩm.
Bảng ghi chép về kết qủa kiểm kê. 1 Th nh phà ẩm. Đơn giá:1.000.000đ ST T Tên ĐV Giá Theo sổ sách Theo kiểm kê
Chênh lệch Phẩm chất SL TT SL TT SL TT Tốt Kém PC Mất PC 1 2 3 4 5 6 7 8
2.3.2 Những nhận xét về việc áp dụng kỹ thuật kiểm kê khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại Công ty AB khoản mục hàng tồn kho tại Công ty AB
Trách nhiệm của kiểm toán viên khi chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho là đánh giá và quan sát các thủ tục kiểm tra vật chất của khách hàng và đưa ra kết luận về tính chính xác của cuộc kiểm kê
Kiểm toán viên AASC trước khi kiểm kê hàng tồn kho đã đi tham quan các phương tiện của Công ty AB, gồm các khu vực nhận hàng, kho bãi, sản xuất, lập kế hoạch về việc chứng kiến kiểm kê, từ đó giúp cho các kiểm toán viên nắm được tình hình sản xuất, sự thay đổi một cách khái quát về hàng tồn kho trong năm, từ đó giúp chất lượng cuộc kiểm kê được nâng lên.
Công ty AB là khách hàng quen thuộc của AASC nên các kiểm toán viên đã có sự hiểu biết đầy đủ về công việc kinh doanh của Công ty này.Có được một sự hiểu biết đầy đủ về công việc kinh doanh của khách hàng có tầm quan trọng rất lớn trong quá trình quan sát vật chất hàng tồn kho. Một sự hiểu biết đúng đắn công việc kinh doanh của khách hàng đã giúp cho các kiểm toán viên có khả năng hỏi và tranh luận những vấn đề như: khả năng hàng bị hư hỏng, kém phẩm chất.
Kiểm toán viên nắm được các thông số đánh giá chất lượng các mặt hàng thực phẩm của Công ty AB do phòng kỹ thuật của Công ty này cung cấp, và theo kinh nghiệm của kiểm toán viên từ những lần kiểm toán trước.Tuy nhiên việc đánh giá phẩm chất các loại hàng là chưa cao vì kiến thức của các kiểm toán viên bị hạn chế về lĩnh vực thực phẩm. Để có tính khách quan và có độ chính xác cao hơn, AASC nên mời thêm chuyên gia trong lĩnh vực kiểm nghiệm chất lượng thực phẩm. Hơn nữa, khoản mục hàng tồn kho tại Công ty AB là khá lớn trong khi AASC chỉ cử 3 kiểm toán viên chứng kiến kiểm kê, Công ty AASC nên cử thêm kiểm toán viên của mình đến chứng kiến kiểm kê và để giám sát chặt chẽ hơn nữa cuộc kiểm kê. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 hướng dẫn kiểm toán viên khi tham gia kiểm kê cần xem xét các
hàng tồn kho, các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện, và tính trọng yếu của khoản mục hàng tồn kho, các thủ tục kiểm kê đã đựơc thiết lập và hướng dẫn đến người kiểm kê hay chưa, kế hoạch kiểm kê, địa điểm kiểm kê, sự cần thiết phải tham gia kiểm kê của chuyên gia.