II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN.
KẾT LUẬN KIỂM TO Á
Công việc thực hiện đối với phần TK 111 đã tiến h nh theo chà ương trình kiểm toán từ trang 2 đến trang 4 trong bộ chương trình kiểm toán do Công ty AASC biên
soạn.
Các vấn đề phát sinh v kià ến nghị:
- Chứng từ kế toán:
+ Giấy đi đường chưa đúng mẫu quy định, nơi đi công tác l ngoà ại tỉnh nhưng không có dấu xác nhận của nơi đến, không có dấu xác nhận của đơn vị khi đi
công tác về, không có chữ ký của người có liên quan.
+Một số khoản chi > 100.000 nhưng không có hoá đơn t i chính, chà ỉ có hoá đơn bán lẻ, hay giấy biên nhận tiền.
+ Khoản chi tiền bốc xếp tổng số tiền 59.875.000đ không có hoá đơn t i chính,à
không có hợp đồng vềđơn giá bốc xếp với nhân viên thuê ngo i. à
+ Một số phiếu thu, phiếu chi không có đủ sự ký nhận của các bộ phận có liên quan, không ghi đối ứng Nợ/ Có.
- Về công tác hạch toán:
+Đơn vịđang hạch toán nhầm t i khoà ản lẽ ra hạch toán ở TK 431 nhưng lại tiến h nh hà ạch toán ở TK 642.
+Tại đơn vị có sự ghi nhận nhầm chi phí: chi phí phát sinh năm 2004 nhưng lại tiến h nh hà ạch toán ở năm 2005.
Kiến nghị:
- Đề nghịđơn vị tổ chức công tác chứng từ theo đúng quy định của Bộ T ià
chính. - Đề nghịđơn vị tiến h nh à điều chỉnh: Bút toán 1: Nợ TK 431: 35.678.000đ Có TK 421: 35.678.000đ Bút toán 2: Nợ TK 421: 65.852.600đ Có TK 338 : 65.852.600đ
Kết luận: Dựa v o kà ết quả công việc, theo ý kiến tôi: ngoại trừảnh hưởng của những vấn đề nêu trên, cơ sở dẫn liệu cho phần TK 111 l thích hà ợp trên các khía
1.3.2 Đối với khoản mục tiền gửi.
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với tiền gửi cũng tiến hành tương tự như đối với tiền mặt, nhưng chứng từ thu thập trong trường hợp này là: giấy báo nợ, báo có, sổ phụ ngân hàng, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, giấy báo số dư khách hàng của các ngân hàng.
1.4. Những nhận xét và đánh giá về việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán khoản mục tiền . bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán khoản mục tiền .
Khi kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào kỹ thuật kiểm tra tài liệu với các chứng từ, sổ sách về tiền: các phiếu thu, phiếu chi, cùng các chứng từ đính kèm các phiếu thu, phiếu chi, các loại sổ về tiền mặt vì kiểm toán viên cho mục đích chủ yếu của kiểm toán tiền mặt là để nhận xét về công tác chứng từ của doanh nghiệp, sau khi kiểm tra kiểm toán viên đã đưa ra những nhận xét rất chi tiết về công tác chứng từ, sổ sách của Công ty AB. Tiền mặt gọn nhẹ, chỉ được bảo quản tại két do đó rất có điều kiện để kiểm toán viên kiểm toán toàn diện: chứng từ, sổ sách, kiểm kê. Phương pháp kiểm toán hiệu quả là: áp dụng phương pháp kiểm toán chứng từ và phương pháp ngoài chứng từ. Trong khi đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán tại Công ty AB chỉ thu thập biên bản kiểm kê quỹ cuối kỳ do đơn vị đã tiến hành kiểm kê. Kiểm toán viên nên tham gia kiểm kê cùng với Công ty AB vì trong trường hợp này số dư cuối kỳ tiền mặt của Công ty AB là khá lớn.
Đối với khoản mục tiền, kiểm toán viên có lập ra bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền và yêu cầu kế toán trưởng trả lời xong chỉ dựa trên các câu trả lời này cùng với các câu hỏi phỏng vấn trực tiếp kế toán trưởng. Đối tượng tiến hành phỏng vấn ở đây là kế toán trưởng, ngoài ra kiểm toán viên không tiến hành phỏng vấn một nhân viên nào khác để đánh giá về hoạt động kiểm soát nội bộ của Công ty AB. Như vậy có thể nói là thiếu tính
khách quan, hoàn toàn chỉ là những người trong Công ty AB. Các câu hỏi sử dụng chủ yếu là câu hỏi đóng và sau khi trả lời, kiểm toán viên đồng ý với ý kiến và ghi nhận vào giấy tờ làm việc mà không tỏ thái độ hoài nghi và sử dụng các câu hỏi mở để thu được các câu trả lời chi tiết và đầy đủ. Các câu hỏi này tuy có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng nhưng lại không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp, kết quả trả lời thường không chính xác so với thực tế bởi khách thể được hỏi thường có xu hướng trả lời là tốt về đối tượng được thẩm tra.
Mặc dù Công ty AASC đã có những hướng cụ thể cho các kiểm toán viên của mình về:
- Lựa chọn đối tượng phỏng vấn: là những người có kiến thức, có trình độ chuyên môn, có tính độc lập tương đối, am hiểu về lĩnh vực kế toán, hoạt động tài chính trong Công ty...
- Cách đặt các câu hỏi: các câu hỏi đưa ra phải rõ ràng, cô đọng, dễ hiểu, đi thẳng vào vấn đề quan tâm.
- Cách tiếp thu câu trả lời: cần phải chú ý lắng nghe câu trả lời để có thể đặt ra được các câu hỏi tiếp sau thích hợp. Với mỗi câu trả lời, kiểm toán viên cần phải cân nhắc kỹ, không chấp nhận ngay và cũng như không nên bác bỏ ngay.
Chính vì nhược điểm của bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là không sát với tình hình thực tế nên ngoài bảng câu hỏi đó kiểm toán viên nên lập các lưu đồ và bảng tường thuật về hệ thống kiểm soát nội bộ giúp kiểm toán viên có hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ. Bên cạnh đó đối với hệ thống câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nên áp dụng thêm các câu hỏi mở nhằm thu thập được sự hiểu biết hoàn chỉnh và đầy đủ hơn.
Quan sát mà kiểm toán viên tiến hành ở đây là tại thời điểm kiểm toán với kế toán tiền, thủ quỹ. Các nhân viên này đều biết sự có mặt của các kiểm toán viên đang tiến hành kiểm toán nên phương pháp này không cho hiệu quả
các thời điểm khác không. Tại Công ty kiểm toán KPMG trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, Trưởng phòng kiểm toán của KPMG đến đơn vị khách hàng và thảo luận với Ban giám đốc để đánh giá rủi ro chính và tham quan sự làm việc của đơn vị khách hàng, để đảm bảo các quan sát cho kết quả cao, trong nhiều trường hợp, Trưởng phòng thoả thuận với ban giám đốc không thông báo với các phòng ban của khách hàng sự có mặt của kiểm toán viên. Như vậy kết quả quan sát sẽ được nâng lên.
Dựa trên các đánh giá này, Trưởng phòng kiểm toán đưa ra chiến lược và kế hoạch kiểm toán phù hợp với yêu cầu của khách hàng và xác định: Khu vực trọng yếu cần quan tâm đặc biệt, môi trường kiểm soát cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ, phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp nhất và chương trình kiểm toán với từng khoản mục.