II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN.
4. Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tại Công ty XY trong lĩnh vực dịch vụ, rủi ro tiềm tàng với khoản mục doanh thu là cao và sự so sánh vớ
4.1. Thử nghiệm kiểm soát Phỏng vấn
Phỏng vấn
Do Công ty XY là khách hàng mới, năm nay các kiểm toán viên của AASC mới thực hiện kiểm toán cho Công ty XY nên để tìm hiểu thêm về sự hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng về việc: doanh thu được ghi nhận khi nào, qui trình bán hàng và việc theo dõi trên sổ nào để biết được sự ghi nhận doanh thu, kiểm toán viên thu được các câu trả lời:
Công ty XY hoạt động trong lĩnh vực cung ứng dịch vụ hàng không, chuyên vận chuyển các hàng hóa theo đường hàng không bằng cách ký hợp đồng với Công ty hàng không E về dịch vụ vận chuyển. Các khách hàng của Công ty XY được chia thành hai loại: khách quen và khách lẻ.
Đối với khách quen, tiến hành ký hợp đồng hàng tháng về việc vận chuyển hàng hóa với Công ty XY, định kỳ trả tiền một lần trong tháng và việc viết hóa đơn được tiến hành vào cuối tháng.
Đối với khách lẻ, là những khách hàng không thường xuyên vận chuyển hàng hóa của Công ty XY. Đối với những khách này, bộ phận bán hàng không tiến hành viết hóa đơn cho từng khách hàng mà chỉ in ra cho khách lẻ biên lai gửi hàng, trên tờ biên lai này chỉ ghi khối lượng hàng vận chuyển và việc vận chuyển từ địa điểm nào đến địa điểm nào, đến cuối ngày kế toán tiến hành vào bảng kê đối với khách lẻ và tiến hành viết hóa đơn một lần trong tháng
Kiểm tra tài liệu
Với khách hàng thường xuyên, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra với các khách hàng mang lại doanh thu lớn cho Công ty như: Công ty in ấn và phát hành báo A, Công ty chuyển phát nhanh B, Công ty tạp chí C. Kiểm toán viên kiểm tra hợp đồng vận chuyển của các Công ty này với Công ty XY thì được biết hợp đồng được tiến hành lập hàng tháng giữa Công ty XY và các công ty này. Tuy nhiên sự ghi nhận doanh thu và viết hóa đơn cho các công ty này không được tiến hành hàng tháng. Qua kiểm tra, đối chiếu giữa hợp đồng, phiếu thu và bảng kê bán hàng đối với khách quen thì được biết: tháng 11 và tháng 12 năm 2004 mặc dù đã có bản hợp đồng, thanh lý hợp đồng về việc vận chuyển hàng hóa giữa Tạp chí C và Công ty XY xong kế toán chưa tiến hành vào bảng kê và cũng chưa tiến hành viết hóa đơn bán hàng vào cuối tháng với số tiền: tháng 11: 11.456.000 và tháng 12: 19.156.000
Với khách lẻ, kiểm toán viên đọc lướt báo cáo bán hàng đối với khách lẻ và tờ ghi khách lẻ để đảm bảo báo cáo này được lập đúng đắn. Chọn ngẫu nhiên tháng 9 để kiểm tra việc ghi nhận khách lẻ có đầy đủ không. Kiểm toán viên nhận thấy bỏ sót 608 trường hợp khách lẻ không ghi vào báo cáo bán hàng.
Bảng 23: Trích mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên
Việc đánh giá rủi ro đối với khoản mục doanh thu tại Công ty XY là rất lớn, hơn nữa Công ty XY hoạt động trong lĩnh vực cung ứng dịch vụ do đó phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục này khác biệt so với khi kiểm toán doanh thu tại Công ty AB
4.2. Thủ tục phân tích
Do là công ty dịch vụ nên kiểm toán viên không thể tiến hành đối chiếu doanh thu với số lượng hàng đã tiêu thụ trong kỳ, kiểm toán viên cũng không thể tiến hành phân tích doanh thu trong mối quan hệ với thuế suất vì tại Công ty XY thuế suất đầu ra là 5% và khả năng bỏ sót doanh thu dẫn đến việc che
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN T I CH NH KÀ Í Ế TO N V KIÁ À ỂM TO N AASCÁ –
Tên khách h ng: Công ty X Y Tham chià ếu: XP1 Niên độ kế toán: 31/12/2004 Người thực hiện: NTNP Khoản mục: TK 511 Ng y thà ực hiện: 28/3/2005 Bước công việc: Đánh giá rủi ro tiềm t ng v hà à ướng kiểm toán
Rủi ro tiềm t ngà : Việc đối chiếu chứng từ gốc của khách lẻ với bản báo cáo doanh thu theo ng y rà ất khó thực hiện do đơn vị không ghi số tiền trên chứng từ gốc. Việc kiểm tra chứng từ gốc bằng cách lấy khối lượng trên chứng từ gốc nhân với đơn giá để đối chiếu với bản báo cáo doanh thu theo ng y là à
không thực hiện được vì số lượng chứng từ gốc rất nhiều. Có khả năng lớn là
đơn vị để doanh thu ngo i sà ổ sách vì chứng từ gốc giao cho khách h ng l doà à
đơn vị tự in v quà ản lý, số tiền không được ghi trên chứng từ gốc, chênh lệch về khối lượng vận tải để tính doanh thu v chi phí có thà ể bị giải thích về mặt kỹ thuật để tránh sự tìm hiểu của kiểm toán.
Hướng kiểm toán:
Việc phân tích doanh thu/ chi phí giữa các tháng, đặc biệt l tháng 1/2004,à
tháng 12/2004 v tháng 1/2005 theo hà ướng l khách h ng không có xu hà à ướng chuyển doanh thu sang kỳ sau
Tìm hiểu kỹ về việc ghi nhận chi phí với Công ty h ng không E theo khà ối lượng vận chuyển v vià ệc ghi nhận doanh thu tương ứng. Phân tích sự hợp lý của doanh thu ghi nhận theo khối lượng v chi phí ghi nhà ận theo khối lượng tương ứng trong năm v àđầu năm 2005
Công ty AB , kiểm toán viên buộc chỉ thực hiện được phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí vận chuyển mà Công ty hàng không E đã thực hiện với Công ty XY hàng tháng.
Bảng 24: Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí vận chuyển
Đơn vị: đ
Tháng Doanh thu Chi phí vận chuyển
Doanh thu/ chi phí 1 2.568.785.120 1.344.913.675 1,91 2 1.873.297.680 1.248.865.120 1,5 3 2.213.302.856 1.456.120.300 1,52 4 2.072.680.610 1.345.896.500 1.54 5 2.326.374.410 1.463.128.560 1.59 6 2.206.336.160 1.378.960.100 1,6 7 2.422.960.155 1.563.200.100 1.55 8 2.253.761.076 1.399.851.600 1,61 9 2.350.986.996 1.487.966.453 1,58 10 2.340.191.880 1.500.123.000 1,56 11 2.457.887.610 1.649.589.000 1,49 12 2.456.856.400 1.965.485.120 1,25 1 ( năm 2005 ) 2.985.046.000 1.456.120.000 2.05
Qua bảng phân tích, kiểm toán viên đưa ra đánh giá đối với kết quả từ thủ tục phân tích: doanh thu của tháng1, tháng 12 năm 2004 và tháng 1 năm 2005 quả thật là bất hợp lý so với chi phí vận chuyển, vì tỷ số doanh thu/ chi phí vận chuyển của các tháng giao động từ 1,5 đến 1,6 nhưng 3 tháng này có sự biến động bất thường không theo xu hướng như vậy.
Kiểm toán viên cho rằng qua kết quả thu được từ kỹ thuật phân tích cần hướng tập trung vào kiểm tra chi tiết ba tháng này với cả khách lẻ và khách quen.