Thụng thường, tại một đơn vị kinh doanh hàng xuất khẩu, cỏc khoản giảm trừ doanh thu gồm cú: Chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại, thuế xuất khẩu và thuế tiờu thụ đặc biệt. Tuy nhiờn, cỏc sản phẩm xuất khẩu của cụng ty luụn đảm bảo chất lượng tốt và được giỏm định bởi cỏc tổ chức giỏm định sản phẩm cú uy tớn nờn tại cụng ty hầu như khụng cú cỏc khoản: Chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn hay hàng bỏn bị trả lại. Bờn cạnh đú, cỏc mặt hàng xuất khẩu của cụng ty khụng phải chịu thuế tiờu thụ đặc biệt. Bởi vậy, ở đõy chỉ đề cập tới khoản giảm trừ chủ yếu là thuế xuất khẩu.
a. Chứng từ hạch toỏn
- Tờ khai hải quan
- Phụ lục tờ khai hải quan - Giấy nộp tiền vào NSNN - Biờn lai thuế, ...
b. Tài khoản sử dụng
- TK 333 “ Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước ” chi tiết : + TK 3333 “ Thuế xuất nhập khẩu ”
+ TK 33331 “Thuế xuất khẩu” - TK 111, 112, ...
c. Phương phỏp hạch toỏn
Hiện nay, cụng ty tớnh thuế hàng xuất khẩu theo giỏ FOB, tức là giỏ bỏn tại cửa khẩu khụng bao gồm phớ bảo hiểm quốc tế và phớ vận tải ngoại. Thuế xuất khẩu phải nộp được cụng ty khai trong tờ khai hải quan của cơ quan hải quan.
Thuế xuất
khẩu phải nộp =
Giỏ trị tớnh thuế của hàng XK x
Thuế suất thuế XK của lụ hàng đú
Thụng thường, mặt hàng nụng sản xuất khẩu của cụng ty chịu thuế xuất khẩu là 0 % tổng giỏ trị lụ hàng xuất khẩu.
Mỗi khi phỏt sinh nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa, cụng ty sẽ kờ khai vào tờ khai hải quan để xỏc định số thuế phải nộp cho cơ quan hải quan.
Khi hàng xuất khẩu được xỏc định là tiờu thụ, căn cứ vào thụng bỏo số thuế phải nộp của cơ quan hải quan, kế toỏn phản ỏnh số thuế xuất khẩu phải nộp theo định khoản sau:
Nợ TK 51111 / Cú TK 33331
Khi cụng ty nộp thuế xuất khẩu, kế toỏn ghi: Nợ TK 33331 / Cú TK 111, 112
Sau đõy là mẫu giấy nộp tiền vào ngõn sỏch nhà nước:
d. Trỡnh tự ghi sổ
- Sổ nhật kớ chung
- Sổ cỏi tài khoản 333
HểA ĐƠN BÁN HÀNG - Sổ chi tiết tài khoản 33331
PHẦN MỀM KẾ TOÁN TOTALSOFT 01.09
BẢNG TỔNG HỢP
CHỨNG TỪ KẾ HỆ THỐNG BÁO CÁO TOÁN CÙNG LOẠI - Bỏo cỏo tài chớnh
- Bỏo cỏo kế toỏn quản trị Ghi chỳ : Nhập số liệu hàng ngày
Mỏy tớnh tự động kết chuyển
Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.5 : Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn thuế xuất khẩu
Căn cứ vào húa đơn kiờm phiếu xuất kho đó được nhập, mỏy tớnh sẽ tự động kết chuyển vào sổ chi tiết TK 3333, sổ nhật kớ chung và sổ cỏi 333.
Vớ dụ 1 : Ngày 2/03/2010, cụng ty kờ khai tờ khai hải quan, xỏc định số thuế xuất khẩu phải nộp.
Biểu 2.12 : Tờ khai hải quan
TỜ KHAI HÀNG HểA XUẤT KHẨU
Bản lưu người khai Hải quan HQ/2002- XK
Chi cục Hải quan: Chi cục HQ TP HCM
Chi cục Hải quan cửa khẩu: Chi cục HQ CK cảng Sài Gũn KVI-CL
Số tham chiếu:
110B68480B6F46B0BCB2873919 Ngày, giờ gửi:
Số tờ khai:13185
Ngày giờ đăng ký: 02/03/10 17:32:28
1.Người xuất khẩu: 2900326093 CTY CP XNK NGHỆ AN
15-ĐƯỜNG QUANG TRUNG,VINH, NA
4.Loại hỡnh:
XKD Xuất kinh doanh
5.Giấy phộp: Ngày Ngày hết hạn:
2.Người nhập khẩu: UD.SEHAT MAKMUR
JI. Malaka II No.5 - G, Jakata - 11230, Indonexia
6. Hợp đồng: 04-2010/UNI-SMM Ngày 10/02/20010
7. Vận đơn Ngày
3.Người ủy thỏc/ Đại lý làm thủ tục HQ
Nội dung ủy quyền Nộp thuế
8.Cảng xếp hàng KV 1 - Cỏt Lỏi
9. Nước nhập khẩu INDONEXIA 10.Điều kiện giao hàng: CNF
JAKARTA, INDONEXIA 11. Phương thức thanh toỏn:TTR 12. Đồng tiền thanh toỏn: USD 13.Tỷ giỏ tớnh thuế: 19040
14. Kết quả phõn luồng và hướng dẫn làm thủ tục HQ Tờ khai được thụng quan
Chấp nhận thụng quan. 15. Chứng từ HQ trước đú STT 16. Tờn hàng, quy cỏch phẩm chất 17. Mó số hàng húa 18.Xuất xứ 19. Số lượng 20.Đv t 21.Đơn giỏ nguyờn tệ 22.Trị giỏ nguyờn tệ 1. CỦ HÀNH ĐỎ (Hàng đúng đồng nhất 20kg/bao)
Số lượng : 2800 bao lưới 070310290 0
Viet Nam 56 TAN 575 32200
Cộng: 32200
STT 23. Thuế xuất khẩu 24. Thu khỏc
Trị giỏ tớnh thuế Thuế suất (%) Tiền thuế Tỷ lệ (%) Số tiền
1 613088000 0 0
Cộng 0
25. Tổng số tiền thuế và thu khỏc (ụ 23+24): Bằng số 0 Bằng chữ: Khụng đồng
26. Tổng trọng lượng: 56 tấn Tổng số cont: 02
Số hiệu kiện, cont: MWCU 6508268/ML-VN0677994; MWCU 6694028/ML-VN0677995 27. Ghi chộp khỏc:
28. Tụi xin cam đoan, chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về những nội dung khai bỏo trờn tờ khai này.
Ngày 02/03/2010 GIÁM ĐỐC TRUNG TÂM
( Ký, họ tờn, đúng dấu)
29. Xỏc nhận thụng tin 30. Xỏc nhận thực xuất
Như vậy, củ hành đỏ là mặt hàng nụng sản chịu thuế xuất khẩu 0%, nờn kế toỏn khụng phản ỏnh định khoản : Nợ 5111/Cú 3333.