Kế toỏn xuất khẩu hàng húa

1.2.2.1. Kế toỏn xuất khẩu trực tiếp

a. Chứng từ hạch toỏn

- Húa đơn thương mại (Commercial Invoice).

- Vận đơn đường biển (Bill of lading - B/L) hoặc đường hàng khụng (Bill of air - B/A).

- Chứng từ bảo hiểm, cú thể là đơn bảo hiểm (Insurance Policy) hoặc giấy chứng nhận bảo hiểm (Insurance Certificate).

- Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of Quality).

- Giấy chứng nhận số lượng / trọng lượng (Certificate of Quantity / Weight).

- Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of Original).

- Giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nụng sản, thực phẩm. - Phiếu đúng gúi (Parking list).

- Một số cỏc chứng từ cần thiết khỏc như hối phiếu, tờ khai hải quan, biờn lai thuế và phớ cỏc loại,...

- Phiếu thu, phiếu chi. - Húa đơn thuế GTGT,...

b. Tài khoản sử dụng

Để hạch toỏn nghiệp vụ XK hàng húa, kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản: - TK 157 “Hàng gửi đi bỏn”

- TK 156 “ Hàng húa”

- TK 632 “Giỏ vốn hàng bỏn” - TK 511 “Doanh thu bỏn hàng” - TK 131 “Phải thu của khỏch hàng” - TK 331 “Phải trả cho người bỏn”

- TK 333 “Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước” - TK 641 “Chi phớ bỏn hàng”

- TK 111, 112, 635, 515,...

Cỏc tài khoản này cú kết cấu và nội dung phản ỏnh giống như cỏc doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa.

c. Phương phỏp kế toỏn

Phản ỏnh vào sơ đồ tài khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

111, 112 3332,3333 511, 811 111, 112, 131 521, 532 (2) (4) (3) (7)

156 3332, 3333 515, 711 531 (8)

(10) 157 632 131 111, 112 (1) (5) (9) (6) 635, 641 (8)

Sơ đồ 1.2: Trỡnh tự hạch toỏn nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp hàng húa Giải thớch sơ đồ:

1, Trị giỏ thực tế hàng xuất kho gửi đi XK chờ làm thủ tục bốc lờn tàu. 2, Thuế xuất khẩu đó nộp.

3, Doanh thu hàng xuất khẩu.

4, Phản ỏnh thuế xuất khẩu phải nộp. Nộp bổ sung thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu trong trường hợp trong kỳ cú phỏt sinh doanh thu hàng xuất khẩu và khụng phỏt sinh doanh thu hàng xuất khẩu.

5, Hàng gửi đi xuất khẩu chờ làm thủ tục đó hoàn tất thủ tục. 6, Hàng xuất khẩu khụng chờ làm thủ tục.

7, Chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn. 8, Hàng bỏn bị trả lại.

9, Nhận tiền của khỏch hàng nước ngoài thanh toỏn chi phớ ngõn hàng và khoản chiết khấu thanh toỏn cho khỏch hàng (nếu cú).

10, Doanh thu được hoàn thuế tiờu thụ đặc biệt, hoàn thuế xuất khẩu trong trường hợp trong kỳ cú phỏt sinh doanh thu hàng xuất khẩu và khụng phỏt sinh doanh thu hàng xuất khẩu.

1.2.2.2. Kế toỏn xuất khẩu ủy thỏc a. Chứng từ hạch toỏn a. Chứng từ hạch toỏn

- Bộ chứng từ xuất khẩu. - Phiếu thu, phiếu chi.

- Húa đơn thuế GTGT về hàng nhập. - Húa đơn kiờm phiếu xuất kho nội bộ.

- Hoỏ đơn thuế GTGT đối với hoa hồng ủy thỏc,...

b. Những vấn đề chung về xuất khẩu ủy thỏc

Để thực hiện việc xuất khẩu hàng húa ủy thỏc, phải tiến hành đàm phỏn, ký kết và thực hiện đồng thời 2 hợp đồng:

- Hợp đồng ủy thỏc xuất khẩu

Hợp đồng ủy thỏc xuất khẩu được ký giữa bờn ủy thỏc xuất khẩu và bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc, trong đú quy định bờn ủy thỏc xuất khẩu giao quyền xuất khẩu hàng húa cho bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc cựng với cỏc điều khoản cú liờn quan đến nghĩa vụ của mỗi bờn tham gia hợp đồng. Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của Luật kinh doanh trong nước.

Theo qui định hiện hành, bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc chịu trỏch nhiệm xuất khẩu hàng húa theo sự ủy thỏc của bờn ủy thỏc xuất khẩu, nhận tiền từ phớa đối tỏc nước ngoài để thanh toỏn tiền hàng cho bờn ủy thỏc xuất khẩu, đồng thời phải kờ khai và nộp cỏc loại thuế cú liờn quan đến hàng xuất khẩu vào Ngõn sỏch Nhà nước cũng như lưu giữ đầy đủ cỏc chứng từ của lụ hàng xuất khẩu.

Khi giao hàng cho bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc, bờn ủy thỏc xuất khẩu phải lập Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ giao cho bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc. Chỉ khi hàng húa đó thực sự được xuất khẩu (căn cứ vào xỏc nhận của Hải quan), bờn ủy thỏc xuất khẩu mới lập Húa đơn GTGT với thuế suất 0% giao cho bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc.

Khi hoạt động dịch vụ ủy thỏc xuất khẩu hoàn tất, bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc phải lập Húa đơn GTGT đối với hoa hồng ủy thỏc giao cho bờn ủy thỏc xuất khẩu kốm theo cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan như Bản thanh lớ hợp đồng, Húa đơn thương mại xuất cho đối tỏc nước ngoài, Tờ khai hàng

húa xuất khẩu cú xỏc nhận của Hải quan, Tờ khai thuế và Biờn lai nộp thuế (nếu cú),...

- Hợp đồng ngoại thương

Hợp đồng ngoại thương được ký giữa bờn nhận xuất khẩu ủy thỏc và bờn đối tỏc nước ngoài (nhà nhập khẩu), trong đú ngoài điều khoản quy định về xuất khẩu hàng húa cũn cú cỏc điều khoản khỏc cú liờn quan đến nghĩa vụ của mỗi bờn tham gia hợp đồng. Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh đồng thời của Luật kinh doanh trong nước, Luật của nước nhập khẩu, Luật và cỏc tập quỏn thương mại quốc tế khỏc.

c. Tài khoản sử dụng

- Đơn vị nhận ủy thỏc xuất khẩu

Kế toỏn tại doanh nghiệp nhận ủy thỏc xuất khẩu: Để phản ỏnh mối quan hệ thanh toỏn với đơn vị ủy thỏc xuất khẩu, kế toỏn sử dụng cỏc Tài khoản sau:

Tài khoản 331 “Phải trả cho người bỏn” dựng để phản ỏnh: ã Tiền hàng thu hộ phải hoàn trả cho đơn vị ủy thỏc xuất khẩu.

ã Cỏc khoản thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt (nếu cú) phải nộp thay cho đơn vị ủy thỏc xuất khẩu.

Tài khoản 131 “Phải thu của khỏch hàng” dựng để phản ỏnh số phớ ủy thỏc xuất khẩu phải thu của đơn vị ủy thỏc xuất khẩu.

Tài khoản 138 “Phải thu khỏc” dựng để phản ỏnh cỏc khoản phớ liờn quan đến hoạt động ủy thỏc xuất khẩu đó chi hộ cho đơn vị ủy thỏc xuất khẩu.

d. Phương phỏp kế toỏn

- Tại đơn vị nhận ủy thỏc

Phản ỏnh vào sơ đồ tài khoản một số nghiệp vụ chủ yếu:

511 131, 111, 112 331 (1) (7)

331 (3388) 1388 (3) (4)

(2) (6) 111, 112

(5)

Sơ đồ 1.3: Trỡnh tự hạch toỏn nghiệp vụ xuất khẩu ủy thỏc tại đơn vị nhận ủy thỏc xuất khẩu

Giải thớch sơ đồ:

Khi nhận hàng về để xuất khẩu ghi đơn bờn Nợ TK 003 “Hàng húa nhận bỏn hộ, nhận ký gởi”. Sau đú khi xuất hàng sẽ ghi đơn bờn Cú TK 003.

1, Nếu việc ghi nhận khoản tiền hoa hồng được hưởng do nhận UTXK khụng đồng thời với việc ghi nhận tiền bỏn hàng thu được, số tiền bỏn hàng thu được.

2, Ghi nhận khoản tiền bỏn hàng do hàng đó được xuất giao cho khỏch hàng khoản hoa hồng được hưởng (phớ ủy thỏc) cũng như số tiền cũn lại thanh toỏn cho bờn ủy thỏc xuất.

3, Khi ghi nhận tiền hàng thu hộ phải hoàn trả và cỏc khoản thuế xuất khẩu và thuế tiờu thụ đặc biệt (nếu cú).

4, Cỏc khoản chi hộ cho bờn ủy thỏc về liờn quan đến hoạt động XK 5, Thanh toỏn tiền cho bờn ủy thỏc xuất khẩu.

6, Nhận lại cỏc khoản mà bờn ủy thỏc xuất khẩu thanh toỏn về tiền chi hộ để nộp thuế, thanh toỏn thủ tục phớ.

7, Khi thanh toỏn cho bờn ủy thỏc xuất khẩu số tiền hàng cũn lại sau khi đó bự trừ cỏc khoản phải thu.

Đồng thời phải ghi đơn bờn Nợ TK 007 hoặc Cú TK 007 về số ngoại tệ đó thực thu hoặc thực chi.

Lưu ý:

ã Nếu bờn ủy thỏc xuất cú ứng trước tiền để doanh nghiệp nộp thuế xuất khẩu và chi cho cỏc khoản về thủ tục phớ, kế toỏn sẽ ghi bờn Nợ TK 3388.

ã Nếu doanh nghiệp chi lớn hơn số được bờn ủy thỏc xuất ứng trước thỡ khoản chờnh lệch được phản ỏnh vào bờn Nợ tài khoản 1388 để chờ thu hồi.

1.2.3. Kế toỏn xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa1.2.3.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, quản lớ doanh nghiệp 1.2.3.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, quản lớ doanh nghiệp

* Chi phớ bỏn hàng là toàn bộ cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh bỏn sản phẩm, hàng húa và cung cấp dịch vụ.

Chi phớ bỏn hàng bao gồm cỏc khoản như : chi phớ nhõn viờn bỏn hàng, vật liệu, bao bỡ, dụng cụ, đồ dựng, khấu hao TSCĐ, bảo hành sản phẩm,...

Tài khoản sử dụng để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng là TK 641 - “chi phớ bỏn hàng”. TK này được mở chi tiết theo cỏc yếu tố thành cỏc tiểu khoản sau:

- TK 6411 - Chi phớ nhõn viờn - TK 6412 - Chi phớ vật liệu

- TK 6413 - Chi phớ dụng cụ, đồ dựng - TK 6414 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6415 - Chi phớ bảo hành

- TK 6417 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6418 - Chi phớ bằng tiền khỏc

* Chi phớ quản lớ doanh nghiệp là toàn bộ chi phớ liờn quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chớnh và một số khoản khỏc cú tớnh chất chung toàn DN.

Chi phớ QLDN bao gồm cỏc khoản chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ vật liệu quản lý, chi phớ đồ dựng văn phũng, chi phớ khấu hao TSCĐ dựng chung cho doanh nghiệp, thuế, lệ phớ, chi phớ dự phũng,...

Tài khoản sử dụng để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng là tài khoản 642 - “chi phớ quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản này được mở chi tiết theo cỏc yếu tố thành cỏc tiểu khoản sau:

- TK 6421 - Chi phớ nhõn viờn quản lý - TK 6422 - Chi phớ vật liệu quản lý - TK 6423 - Chi phớ đồ dựng văn phũng - TK 6424 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6425 - Thuế, phớ và lệ phớ - TK 6427 - Chi phớ dự phũng

- TK 6427 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6428 - Chi phớ bằng tiền khỏc

Sơ đồ 1.4: Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ bỏn hàng và quản lý doanh nghiệp

TK 334, 338 TK 641 TK 111,112... Chi phớ lương và cỏc khoản Cỏc khoản ghi giảm

Trớch theo lương của nhõn viờn chi phớ bỏn hàng TK 152, 153 TK 911 Chi phớ vật liệu, dụng cụ Kết chuyển chi phớ bỏn hàng TK 214

Chi phớ khấu hao TSCĐ

TK 331, 111…

Chi phớ khỏc TK 133

1.2.3.2. Kế toỏn xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa1.2.1.3. Kế toỏn xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa 1.2.1.3. Kế toỏn xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa

Kết quả tiờu thụ hàng xuất khẩu là số lợi nhuận về tiờu thụ hàng xuất khẩu và được tớnh bằng số chờnh lệch giữa doanh thu thuần hoạt động kinh doanh xuất khẩu với giỏ vốn hàng xuất khẩu và cỏc khoản chi phớ liờn quan.

Cuối mỗi niờn độ kế toỏn, kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả của hoạt động kinh doanh hàng xuất khẩu. Kế toỏn sử dụng tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh” để hạch toỏn để hạch toỏn nghiệp vụ xỏc định kết quả tiờu thụ của hàng xuất khẩu. Tài khoản này được chi tiết theo từng hoạt động, hợp đồng xuất khẩu hay từng loại hàng húa, dịch vụ.

Cụng thức xỏc định kết quả kinh doanh:

 Lợi nhuận gộp về hoạt động xuất khẩu = Doanh thu thuần về hoạt động xuất khẩu - Giỏ vốn của hàng xuất khẩu

 Doanh thu thuần về bỏn hàng xuất khẩu và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu hoạt động xuất khẩu - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu  Cỏc khoản giảm trừ doanh thu = Chiết khấu thương mại + Giảm giỏ

hàng bỏn + Hàng bỏn bị trả lại + Thuế XK, thuế TTĐB phải nộp

 Lợi nhuận thuần từ hoạt động xuất khẩu = Lợi nhuận gộp về hoạt động xuất khẩu + Lợi nhuận tài chớnh từ hoạt động xuất khẩu - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 1.5: Trỡnh tự hạch toỏn xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa

TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giỏ vốn Kết chuyển DT thuần

TK 641, 642 TK 521, 531, 532

K/C CPBH, QLDN

TK 635 TK 515 K/C Chi phớ tài chớnh K/C doanh thu tài chớnh

1.2.4. Tổ chức hệ thống sổ kế toỏn trong kế toỏn xuất khẩu hàng húa vàxỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa xỏc định kết quả xuất khẩu hàng húa

Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chớnh ban hành ngày 20 thỏng 3 năm 2006 : “Sổ kế toỏn dựng để ghi chộp, hệ thống và lưu trữ toàn bộ cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh đó phỏt sinh theo nội dung kinh tế và theo trỡnh tự thời gian cú liờn quan đến doanh nghiệp”.

Hệ thống sổ kế toỏn bao gồm: hệ thống sổ kế toỏn tổng hợp và hệ thống sổ kế toỏn chi tiết.

Số lượng và kết cấu sổ tổng hợp phụ thuộc vào hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng tại doanh nghiệp. Theo quy định hiện hành, cú 5 hỡnh thức sổ kế toỏn:

- Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung - Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký - sổ cỏi - Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký - chứng từ - Hỡnh thức kế toỏn Chứng từ ghi sổ - Hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh

Đối với hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung:

• Nguyờn tắc, đặc trưng cơ bản:

Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật kớ, mà trọng tõm là sổ Nhật ký chung, theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toỏn) của nghiệp vụ đú. Sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ Nhật ký để ghi Sổ Cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.

Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau: ã Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

ã Sổ Cỏi;

ã Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết. • Trỡnh tự ghi sổ:

(1)- Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đó kiểm tra được dựng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ Cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị cú mở sổ, thẻ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời

với việc ghi sổ Nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.

Trường hợp đơn vị mở cỏc sổ Nhật ký đặc biệt thỡ hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ được dựng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liờn quan. Định kỳ (3, 5, 10 ... ngày) hoặc cuối thỏng, tựy khối lượng nghiệp vụ phỏt sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào cỏc tài khoản phự hợp trờn Sổ Cỏi, sau khi đó loại trừ số trựng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu cú).

(2)- Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trờn Sổ Cỏi, lập Bảng cõn đối số phỏt sinh. Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập cỏc Bỏo cỏo tài chớnh.

Về nguyờn tắc, Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh phải bằng Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú trờn sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và cỏc sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đó loại trừ số trựng lặp trờn cỏc sổ Nhật ký đặc biệt) cựng kỳ.

Sơ đồ 1.6: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung

Chứng từ gốc

Nhật ký đặc biệt ^{Nhật ký chung Sổ thẻ kế toỏn} _{chi tiết}