2.2.2.4.1. Kế toỏn giỏ vốn hàng húa xuất khẩu
a. Chứng từ hạch toỏn
- Húa đơn GTGT hàng húa mua vào
- Húa đơn GTGT cỏc chi phớ thu mua như vận chuyển, bốc dỡ,.... - Húa đơn bỏn hàng
b. Tài khoản sử dụng
- TK 156 “ Hàng húa ” chi tiết :
+ TK 1561 “ Giỏ mua hàng húa ”
+ TK 1562 “ Chi phớ thu mua hàng húa ” - TK 632 “ Giỏ vốn hàng bỏn ” chi tiết:
+ TK 6321 “Giỏ vốn hàng bỏn : hàng húa xuất khẩu”
c. Phương phỏp hạch toỏn
Khi hàng húa xỏc định là tiờu thụ, kế toỏn cụng ty phản ỏnh giỏ vốn hàng bỏn theo giỏ mua thực tế của hàng đó tiờu thụ. Hàng húa của cụng ty mua về cú thể tiến hành nhập kho hoặc xuất khẩu thẳng cho đối tỏc nước ngoài. Thụng thường, khi cú khỏch nước ngoài đặt hàng và tiến hành ký kết hợp đồng ngoại thỡ cụng ty mới tiến hành thu mua hàng trong nước. Sở dĩ cụng ty làm như vậy là để tiết kiệm cỏc chi phớ kho bói và hàng húa xuất khẩu luụn được đảm bảo về mặt chất lượng. Chớnh vỡ vậy, số lượng hàng tồn kho tại kho của cụng ty thường khụng lớn.
Khi mua hàng húa để xuất khẩu thỡ chi phớ mua hàng được hạch toỏn vào TK 1562 và được tớnh ngay vào lụ hàng đú nờn cuối kỳ kế toỏn cụng ty khụng tiến hành phõn bổ chi phớ thu mua cho hàng xuất khẩu.
Giỏ vốn hàng húa xuất khẩu được tớnh như sau:
Trong trường hợp hàng húa mua về nhập kho, khi xuất kho để xuất khẩu thỡ kế toỏn khụng sử dụng phiếu xuất kho mà sử dụng Húa đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho.
Trong trường hợp hàng húa mua đem xuất khẩu thẳng khụng nhập kho, kế toỏn khụng sử dụng TK 157 để hạch toỏn mà vẫn hạch toỏn vào TK 156, mặc dự thực tế khụng cú sự nhập xuất hàng húa tại kho của cụng ty.
Húa đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho là chứng từ xỏc định số hàng thực tế xuất khẩu.
Trị giỏ hàng xuất bỏn của cụng ty căn cứ vào trị giỏ thực tế hàng nhập trong ký và chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh xuất khẩu. Trị giỏ này được tớnh hoàn toàn tự động nhờ chương trỡnh mỏy tớnh được thiết kế sẵn. Kế toỏn hàng xuất khẩu vào số liệu trị giỏ hàng xuất thực tế, số lượng hàng xuất bỏn và in ra Bảng Nhập - Xuất - Tồn. Bảng chờnh lệch này cũng được theo dừi chi tiết tới nghiệp vụ xuất bỏn cho từng kho hàng.
d. Trỡnh tự ghi sổ
- Sổ nhật kớ chung
- Sổ cỏi tài khoản 632
HểA ĐƠN BÁN HÀNG - Sổ chi tiết tài khoản 6321
PHẦN MỀM KẾ TOÁN TOTALSOFT 01.09
BẢNG TỔNG HỢP
CHỨNG TỪ KẾ HỆ THỐNG BÁO CÁO TOÁN CÙNG LOẠI - Bỏo cỏo tài chớnh
- Bỏo cỏo kế toỏn quản trị Ghi chỳ : Nhập số liệu hàng ngày
Mỏy tớnh tự động kết chuyển
Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.3 : Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn giỏ vốn hàng húa xuất khẩu trực tiếp
Mỏy đó khai bỏo mặc định tớnh giỏ hàng tồn kho theo phương phỏp nhập trước xuất trước ( theo đường dẫn : Khai bỏo hệ thống → Tham số tựy chọn →
Khai bỏo về kho để tớnh giỏ NTXT ). Căn cứ vào húa đơn bỏn hàng, kế toỏn nhập số liệu vào mỏy theo đường dẫn: Cập nhật số liệu → Bỏn hàng → Húa đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho. Mỏy sẽ tự động tớnh và hiện giỏ vốn. Sau đú mỏy tớnh sẽ tự kết chuyển số liệu vào sổ chi tiết TK 6321, sổ nhật kớ chung và sổ cỏi TK 632.
Biểu 2.2: Giao diện khai bỏo về kho để tớnh giỏ NTXT
Vớ dụ 1 : Theo Húa đơn GTGT số 0081996 ngày 28/2/2010, cụng ty xuất bỏn 56 tấn củ hành đỏ cho đơn vị UD.SEHAT MAKMUR, địa chỉ JI. Malaka II No.5 - G, Jakata - 11230, Indonexia (theo hợp đồng kinh tế số 04- 2010/UNI-SMM kớ kết ngày 10/2/2010).
Định khoản phản ỏnh giỏ vốn :
Nợ TK 632 520.800.000 = ( 56tấn*9.300.000đ) Cú TK 1561 520.800.000
Khi thu mua hàng húa để xuất khẩu, kế toỏn căn cứ vào húa đơn GTGT nhập số liệu vào Phiếu nhập mua hàng.
Biểu 2.3 : Húa đơn GTGT hàng húa mua để XK
CễNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HUấ HẢO Địa chỉ: 46-Nguyễn Thị Nhỏ-P14-Q5-TP HCM Mó số thuế:
HểA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01 GTKT- 3 LL Liờn 2: Giao cho khỏch hàng Số HĐ: 0027010 Ngày 26 thỏng 02 năm 2010
Tờn khỏch hàng:Cụng ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An
Địa chỉ:15 - Quang Trung - Tp Vinh - Nghệ An
Điện thoại: Fax:
Hỡnh thức thanh toỏn:Chuyển khoản .MS: 2900326093
STT Tờn hàng húa dịch vụ Đvt Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3= 1x2
1 Củ hành đỏ tấn 56 9300000 520800000
Cộng tiền hàng: 520800000
Thuế suất thuế GTGT 5% Tiền thuế GTGT: 26040000
Tổng cộng tiền thanh toỏn: 546840000
Số tiền viết bằng chữ: Năm trăm bốn mươi sỏu triệu tỏm trăm bốn mươi ngàn đồng chẵn
Người mua Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị
( Ký, ghi rừ họ tờn) ( Ký, ghi rừ họ tờn) ( Ký, đúng dấu, ghi rừ họ tờn)
Khi xuất khẩu, kế toỏn lập húa đơn GTGT xuất cho khỏch hàng nước ngoài (biểu 2.10), căn cứ vào húa đơn này, kế toỏn nhập số liệu vào Húađơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho, mỏy tớnh sẽ tự động tớnh và hiển thị giỏ vốn.
Biểu 2.5: Giao diện đường dẫn Húa đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho
Sau đú, mỏy tự kết chuyển số liệu vào sổ chi tiết TK 6321, sổ nhật kớ chung (phụ lục), sổ cỏi TK 632.
Biểu 2.7: Giao diện sổ chi tiết tài khoản 6321
HỆ THỐNG BÁO CÁO - Bỏo cỏo tài chớnh
- Bỏo cỏo kế toỏn quản trị
2.2.2.4.2. Kế toỏn doanh thu xuất khẩu
Khi hàng húa xuất khẩu được xỏc định là tiờu thụ, đồng thời với việc ghi nhận giỏ vốn, kế toỏn phản ỏnh doanh thu xuất khẩu của lụ hàng đú.
a. Chứng từ hạch toỏn - Bộ chứng từ xuất khẩu
- Húa đơn GTGT lập và giao cho bờn mua hàng
b. Tài khoản sử dụng
- TK 511 “ Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” chi tiết : + TK 5111 “ Doanh thu bỏn hàng húa ”
+ TK 51111 “Doanh thu hàng húa xuất khẩu” - TK 131 “ Phải thu của khỏch hàng ”
c. Trỡnh tự ghi sổ
- Sổ nhật kớ chung
- Sổ cỏi tài khoản 511
HểA ĐƠN BÁN HÀNG - Sổ chi tiết tài khoản 51111 PHẦN MỀM KẾ TOÁN TOTALSOFT 01.09 BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI Ghi chỳ : Nhập số liệu hàng ngày
Mỏy tớnh tự động kết chuyển
Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.4 : Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn doanh thu hàng húa XK trực tiếp
Húa đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho là chứng từ xỏc định số hàng thực tế xuất khẩu và cũng là căn cứ để xỏc định doanh thu bỏn hàng. Căn cứ vào húa đơn GTGT xuất cho khỏch hàng nước ngoài, kế toỏn nhập số liệu vào húa đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho, mỏy sẽ tự động kết chuyển vào, sổ chi tiết TK 51111, sổ nhật kớ chung, sổ cỏi TK 511.
Vớ dụ 1 : Sau đõy là vớ dụ minh họa về Hợp đồng mua bỏn (bản tiếng Việt) giữa Cụng ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Nghệ An với cụng ty UD.SEHAT MAKMUR, địa chỉ JI. Malaka II No.5 - G, Jakata - 11230, Indonexia (theo hợp đồng kinh tế số 04-2010/UNI-SMM kớ kết ngày 10/2/2010).
Biểu số 2.9: Hợp đồng mua bỏnHỢP ĐỒNG MUA BÁN
Số: 472 – 04-2010/UNI-SMM
Ngày 10/2/2010
Giữa: CễNG TY UD.SEHAT MAKMUR
Địa chỉ: JI. Malaka II No.5 - G, Jakata - 11230, Indonexia Dưới đõy gọi là người mua.
Và: CễNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGHỆ AN
Địa chỉ: Số 15 – Đường Quang Trung – Vinh – Nghệ An.
Điện thoại: Fax:
Ngời mua đồng ý mua và ngời bán đồng ý bán hàng hoá đợc mô tả dới đây theo những điều khoản và điều kiện sau:
1. Mụ tả hàng húa - số lượng - chất lượng
- Mô tả hàng hoá : Củ hành đỏ
- Tổng số lợng: 56 tấn - Đơn giỏ : 575
- Tổng giá trị: 32.200 USD
- Phương thức thanh toỏn : thanh toỏn bằng chuyển khoản qua ngõn hàng làm 2 đợt :
Đợt 1: 50% trong vũng 2 ngày sau khi hàng được xếp lờn tàu. Đợt 2: 50% cũn lại sau khi dỡ hàng tại cảng Jakata.
- Đóng gói: 2800 bao lưới
- Đỏnh dấu: người nhận hàng: Cụng ty UD.SEHAT MAKMUR
- Sản xuất tại Việt Nam
- Cảng đến: Jakata
- Xuất xứ: Việt Nam
- Cảng xếp hàng: KV1 – Cỏt Lỏt – Cảng Sài Gũn – TP Hồ Chớ Minh
2. Giỏ cả hàng húa và tổng giỏ trị
Giỏ cả được hiểu là giỏ FOB cảng Hải Phũng được tớnh bằng đồng đụ la Mỹ. Số tiền bằng chữ: Ba mươi hai nghỡn hai trăm đụ la Mỹ.
3. Thời gian giao hàng
Trong vũng 45 ngày kể từ ngày nhận được L/C
4. Than toỏn
- Bằng thư tớn dụng khụng hủy ngang trả lại bằng đồng USD
5. Điều khoản về L/C 6. Thụng bỏo giao hàng 7. Khiếu nại
8. Bất khả khỏng 9. Trọng tài
Dựa vào hợp đồng kinh tế đó ký kết giữa cụng ty với cụng ty UD.SEHAT MAKMUR, kế toỏn lập Húa đơn GTGT.
Biểu 2.9: Húa đơn GTGT số 0081996
CễNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU NGHỆ AN Địa chỉ: 15- Quang Trung - Vinh - NA
Tel:
Mó số thuế: 2900326093
HểA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01 GTKT- 3 LL Liờn 2: Giao cho khỏch hàng Số HĐ: 0081996 Ngày 28 thỏng 02 năm 2010
Tờn khỏch hàng:Cụng tyUD.SEHAT MAKMUR
Địa chỉ: JI. Malaka II No.5 - G, Jakata - 11230, Indonexia
Điện thoại: Fax: Hỡnh thức thanh toỏn: TTR MS: STT Tờn hàng húa dịch vụ Đvt Số lượng Đơn giỏ (USD) Thành tiền (USD) A B C 1 2 3= 1x2 1 Củ hành đỏ tấn 56 575 32200
Qui ra tiền Việt Nam theo tỉ giỏ ngày
28/02/10 là 1 USD = 19040 VNĐ 613088000 VNĐ
Cộng tiền hàng: 61308800
Thuế suất thuế GTGT 0% Tiền thuế GTGT: 0
Tổng cộng tiền thanh toỏn: 613088000
Số tiền viết bằng chữ: Sỏu trăm mười ba nghỡn khụng trăm tỏm mươi tỏm nghỡn đồng chẵn
Người mua Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị
( Ký, ghi rừ họ tờn) ( Ký, ghi rừ họ tờn) ( Ký, đúng dấu, ghi rừ họ tờn)
Căn cứ vào húa đơn GTGT, kế toỏn nhập số liệu vào Húa đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho (đó trỡnh bày ở phần giỏ vốn), mỏy sẽ tự động kết chuyển vào cỏc sổ chi tiết và sổ tổng hợp như sau (sổ nhật kớ chung được trỡnh bày ở phụ lục):
Biểu 2.10: Giao diện sổ chi tiết TK 51111
2.2.2.4.3. Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Thụng thường, tại một đơn vị kinh doanh hàng xuất khẩu, cỏc khoản giảm trừ doanh thu gồm cú: Chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại, thuế xuất khẩu và thuế tiờu thụ đặc biệt. Tuy nhiờn, cỏc sản phẩm xuất khẩu của cụng ty luụn đảm bảo chất lượng tốt và được giỏm định bởi cỏc tổ chức giỏm định sản phẩm cú uy tớn nờn tại cụng ty hầu như khụng cú cỏc khoản: Chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn hay hàng bỏn bị trả lại. Bờn cạnh đú, cỏc mặt hàng xuất khẩu của cụng ty khụng phải chịu thuế tiờu thụ đặc biệt. Bởi vậy, ở đõy chỉ đề cập tới khoản giảm trừ chủ yếu là thuế xuất khẩu.
a. Chứng từ hạch toỏn
- Tờ khai hải quan
- Phụ lục tờ khai hải quan - Giấy nộp tiền vào NSNN - Biờn lai thuế, ...
b. Tài khoản sử dụng
- TK 333 “ Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước ” chi tiết : + TK 3333 “ Thuế xuất nhập khẩu ”
+ TK 33331 “Thuế xuất khẩu” - TK 111, 112, ...
c. Phương phỏp hạch toỏn
Hiện nay, cụng ty tớnh thuế hàng xuất khẩu theo giỏ FOB, tức là giỏ bỏn tại cửa khẩu khụng bao gồm phớ bảo hiểm quốc tế và phớ vận tải ngoại. Thuế xuất khẩu phải nộp được cụng ty khai trong tờ khai hải quan của cơ quan hải quan.
Thuế xuất
khẩu phải nộp =
Giỏ trị tớnh thuế của hàng XK x
Thuế suất thuế XK của lụ hàng đú
Thụng thường, mặt hàng nụng sản xuất khẩu của cụng ty chịu thuế xuất khẩu là 0 % tổng giỏ trị lụ hàng xuất khẩu.
Mỗi khi phỏt sinh nghiệp vụ xuất khẩu hàng húa, cụng ty sẽ kờ khai vào tờ khai hải quan để xỏc định số thuế phải nộp cho cơ quan hải quan.
Khi hàng xuất khẩu được xỏc định là tiờu thụ, căn cứ vào thụng bỏo số thuế phải nộp của cơ quan hải quan, kế toỏn phản ỏnh số thuế xuất khẩu phải nộp theo định khoản sau:
Nợ TK 51111 / Cú TK 33331
Khi cụng ty nộp thuế xuất khẩu, kế toỏn ghi: Nợ TK 33331 / Cú TK 111, 112
Sau đõy là mẫu giấy nộp tiền vào ngõn sỏch nhà nước:
d. Trỡnh tự ghi sổ
- Sổ nhật kớ chung
- Sổ cỏi tài khoản 333
HểA ĐƠN BÁN HÀNG - Sổ chi tiết tài khoản 33331
PHẦN MỀM KẾ TOÁN TOTALSOFT 01.09
BẢNG TỔNG HỢP
CHỨNG TỪ KẾ HỆ THỐNG BÁO CÁO TOÁN CÙNG LOẠI - Bỏo cỏo tài chớnh
- Bỏo cỏo kế toỏn quản trị Ghi chỳ : Nhập số liệu hàng ngày
Mỏy tớnh tự động kết chuyển
Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.5 : Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn thuế xuất khẩu
Căn cứ vào húa đơn kiờm phiếu xuất kho đó được nhập, mỏy tớnh sẽ tự động kết chuyển vào sổ chi tiết TK 3333, sổ nhật kớ chung và sổ cỏi 333.
Vớ dụ 1 : Ngày 2/03/2010, cụng ty kờ khai tờ khai hải quan, xỏc định số thuế xuất khẩu phải nộp.
Biểu 2.12 : Tờ khai hải quan
TỜ KHAI HÀNG HểA XUẤT KHẨU
Bản lưu người khai Hải quan HQ/2002- XK
Chi cục Hải quan: Chi cục HQ TP HCM
Chi cục Hải quan cửa khẩu: Chi cục HQ CK cảng Sài Gũn KVI-CL
Số tham chiếu:
110B68480B6F46B0BCB2873919 Ngày, giờ gửi:
Số tờ khai:13185
Ngày giờ đăng ký: 02/03/10 17:32:28
1.Người xuất khẩu: 2900326093 CTY CP XNK NGHỆ AN
15-ĐƯỜNG QUANG TRUNG,VINH, NA
4.Loại hỡnh:
XKD Xuất kinh doanh
5.Giấy phộp: Ngày Ngày hết hạn:
2.Người nhập khẩu: UD.SEHAT MAKMUR
JI. Malaka II No.5 - G, Jakata - 11230, Indonexia
6. Hợp đồng: 04-2010/UNI-SMM Ngày 10/02/20010
7. Vận đơn Ngày
3.Người ủy thỏc/ Đại lý làm thủ tục HQ
Nội dung ủy quyền Nộp thuế
8.Cảng xếp hàng KV 1 - Cỏt Lỏi
9. Nước nhập khẩu INDONEXIA 10.Điều kiện giao hàng: CNF
JAKARTA, INDONEXIA 11. Phương thức thanh toỏn:TTR 12. Đồng tiền thanh toỏn: USD 13.Tỷ giỏ tớnh thuế: 19040
14. Kết quả phõn luồng và hướng dẫn làm thủ tục HQ Tờ khai được thụng quan
Chấp nhận thụng quan. 15. Chứng từ HQ trước đú STT 16. Tờn hàng, quy cỏch phẩm chất 17. Mó số hàng húa 18.Xuất xứ 19. Số lượng 20.Đv t 21.Đơn giỏ nguyờn tệ 22.Trị giỏ nguyờn tệ 1. CỦ HÀNH ĐỎ (Hàng đúng đồng nhất 20kg/bao)
Số lượng : 2800 bao lưới 070310290 0
Viet Nam 56 TAN 575 32200
Cộng: 32200
STT 23. Thuế xuất khẩu 24. Thu khỏc
Trị giỏ tớnh thuế Thuế suất (%) Tiền thuế Tỷ lệ (%) Số tiền
1 613088000 0 0
Cộng 0
25. Tổng số tiền thuế và thu khỏc (ụ 23+24): Bằng số 0 Bằng chữ: Khụng đồng
26. Tổng trọng lượng: 56 tấn Tổng số cont: 02
Số hiệu kiện, cont: MWCU 6508268/ML-VN0677994; MWCU 6694028/ML-VN0677995 27. Ghi chộp khỏc:
28. Tụi xin cam đoan, chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về những nội dung khai bỏo trờn tờ khai này.
Ngày 02/03/2010 GIÁM ĐỐC TRUNG TÂM
( Ký, họ tờn, đúng dấu)
29. Xỏc nhận thụng tin 30. Xỏc nhận thực xuất
Như vậy, củ hành đỏ là mặt hàng nụng sản chịu thuế xuất khẩu 0%, nờn kế toỏn khụng phản ỏnh định khoản : Nợ 5111/Cú 3333.
2.2.2.4.4. Kế toỏn thanh toỏn với khỏch hàng a. Chứng từ hạch toỏn