toán tại công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng thường được kết hợp với nhau trong quá trình thu thập bằng chứng nhằm đạt được hiệu quả cao nhất. Tại công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, việc áp dụng phần mềm GT Explorer thống nhất với Grant Thornton Quốc tế đã hỗ trợ kiểm toán viên rất nhiều trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán một cách hiệu quả. Tuy
nhiên, vạn vật luôn biến đổi và không có gì là hoàn hảo, qua quá trình thực tập được thực tế làm việc trong nhóm kiểm toán, em có một số đề xuất sau:
Thứ nhất đối với kỹ thuật phỏng vấn
Đề đảm bảo hiệu quả của cuộc phỏng vấn, kiểm toán viên nên lập bảng câu hỏi trước khi tiến hành phỏng vấn khách hàng.
Công ty cũng nên mở khoá đào tạo về kỹ năng giao tiếp và kỹ năng phỏng vấn cho nhân viên nhằm tăng hiệu quả công việc cũng như tạo dựng hình ảnh cho công ty. Các thành viên trong đội kiểm toán nên có sự gắn kết chặt chẽ hơn nữa, trao đổi thông tin có được thường xuyên nhằm tránh gây ra khó chịu cho khách hàng, giảm thời gian thực hiện công việc.
Thứ hai đối với kỹ thuật kiểm kê
Việc kiểm kê thường không trùng thời gian với cuộc kiểm toán, công ty kiểm toán đã cử kiểm toán viên đến chứng kiến cuộc kiểm kê tại khách hàng theo lịch kiểm kê của khách hàng. Tuy nhiên để tạo thuận lợi cho cuộc kiểm toán, đảm bảo bằng chứng thu thập là hiệu quả nhất, thời gian kiểm kê tài sản, hàng tồn kho và tiền mặt nên được thực hiện vào ngày kết thúc niên độ. Với việc kiểm kê không đúng ngày như đối với công ty A, bằng chứng thu thập được kém hiệu quả đồng thời lại yêu cầu kiểm toán viên thực hiện thêm các thủ tục khác bổ trợ để đảm bảo bằng chứng có được tại ngày 31 tháng 12. Việc tính toán ngược lại số dư của ngày 31 tháng 12 được thực hiện dựa trên số liệu ghi chép của kế toán đơn vị do đó làm giảm tính độc lập của bằng chứng này. Vì vậy nhằm giảm thiểu các thủ tục kiểm toán và tăng cường hiệu quả, công ty kiểm toán cần liên hệ với khách hàng và yêu cầu thực hiện kiểm kê vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Nếu khách hàng thực hiện không đúng ngày này cần yêu cầu niêm phong kho, không thực hiện các nghiệp vụ nhập xuất cho tới khi kiểm kê xong.
Hàng tồn kho và tài sản cố định không giống nhau ở các công ty khác nhau, đặc điểm của hàng tồn kho là đa dạng về chủng loại, điều này đòi hỏi có sự hiểu biết nhất định để xác định được chính xác giá trị của hàng tồn kho. Đồng thời do tính đa dạng về chủng loại của hàng tồn kho, để đảm bảo hiệu quả trong kiểm kê tại khách hàng, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ thông tin về hàng tồn kho trước khi tiến hành kiểm kê tại khách hàng.
Thứ ba đối với kỹ thuật gửi thư xác nhận
Nhược điểm của kỹ thuật này đó là thời gian lâu và tốn chi phí, công sức. Để giảm thời gian thu thập bằng chứng bằng gửi thư xác nhận, kiểm toán viên nên yêu cầu khách hàng chuẩn bị trước thông tin về khoản phải thu, phải trả đảm bảo thư xác nhận có thể gửi được trong ngày làm việc đầu tiên tại khách hàng. Thông tin trên thư xác nhận cần trình bày đơn giản, dễ hiểu, tránh gây hiểu nhầm cho người xác nhận thông tin. Với Grant Thornton các thông tin trên thư xác nhận đặc biệt là xác nhận ngân hàng khá phức tạp nhiều lần gây ra lúng túng cho người xác nhận trong việc điền đầy đủ thông tin trên đó. Công ty cần thiết kế lại mẫu thư xác nhận cho đơn giản, dễ hiểu hơn.
Thứ tư đối với kỹ thuật thu thập tài liệu
Nhằm tạo điều kiện tốt nhất cho cuộc kiểm toán, trước khi tới khách hàng, công ty thường gửi tới cho khách hàng bản danh sách các tài liệu cần chuẩn bị trước. Đây là một bước khá tốt tuy nhiên kiểm toán viên cần đảm bảo rằng bản danh sách đó đến được khách hàng và khách hàng hiểu được cụ thể họ cần chuẩn bị những tài liệu gì.
Thứ năm đối với kỹ thuật phân tích
Kỹ thuật này khá hiệu quả trong việc phát hiện những bất thường, tuy nhiên kỹ thuật phân tích tại công ty mới chỉ dừng đến việc so sánh với năm trước đó và phân tích tỷ lệ, chưa có so sánh với mức trung bình của ngành.
chính là Công ty cần phải tăng cường việc áp dụng các thủ tục phân tích ngang và dọc cùng với sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên để tiến hành phân tích sự biến động của các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện các sự kiện bất thường.
Đồng thời, kiểm toán viên cũng cần tăng cường việc phân tích với xu hướng của ngành để có những hiểu biết và cái nhìn chính xác hơn liên quan đến ngành nghề mà khách hàng hoạt động. Các phân tích tỷ suất mà kiểm toán viên có thể áp dụng như phân tích tỷ suất đầu tư tài sản cố định để đánh giá năng lực hiện có của doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể của đơn vị khách hàng. Tiến hành so sánh với số liệu chung của ngành để xem tỷ lệ đó có hợp lý hay không. Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có thể tính tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất này cho thấy mức độ an toàn của doanh nghiệp là bao nhiêu.
KẾT LUẬN
Công việc quan trọng, chiếm phần lớn thời gian làm việc trong một cuộc kiểm toán của kiểm toán viên là thu thập các bằng chứng kiểm toán. Phần việc này không phải lúc nào cũng thuận lợi. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra ý kiến của mình về mức độ trung thực của các thông tin trên báo cáo tài chính. Chính vì vậy mà việc thu thập thông tin tài liệu làm cơ sở này giữ vai trò đặc biệt quan trọng. Sự phù hợp của ý kiến đánh giá sẽ phụ thuộc nhiều vào tài liệu mà kiểm toán viên thu thập được.
Theo đó, bằng chứng kiểm toán thu thập phải đảm bảo hai tính chất là tính hiệu lực và tính đầy đủ. Kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng bằng nhiều phương pháp kỹ thuật khác nhau như kiểm kê, xác minh tài liệu, thủ tục phân tích, gửi thư xác nhận. Tuỳ theo đặc điểm của từng khoản mục mà kiểm toán viên lựa chọn phương pháp thích hợp nhất. Luận văn cũng đồng thời trình bày thực trạng việc phối kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam và một số nhận xét, đề xuất nhằm tăng hiệu quả sử dụng kỹ thuật này trong thu thập bằng chứng kiểm toán.
Do sự hạn chế về mặt nhận thức và thời gian nên Luận văn tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu xót, em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy và các anh chị kiểm toán viên trong Công ty để em có thể hoàn thiện thêm Báo cáo.
Một lần nữa em xin bày tỏ lòng biết ơn đến thầy giáo – Ths. Phan Trung Kiên và các anh chị kiểm toán viên trong Công ty TNHH Grant Thornton đã giúp đỡ em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp.
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU ... 1
CHƯƠNG 1. ... 3
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ... 3
1.1. Bằng chứng kiểm toán và thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính ... 3
1.1.2. Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng tới thu thập bằng chứng kiểm toán ... 6
Bảng 1.1. Quan hệ giữa rủi ro và số lượng bằng chứng ... 9
1.2. Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán ... 9
1.2.1. Kiểm kê ... 9
1.2.2. Kiểm tra tài liệu ... 10
1.2.3. Gủi thư xác nhận ... 11
1.2.4. Kỹ thuật phỏng vấn ... 12
1.2.5. Quan sát ... 13
1.2.6. Tính toán ... 14
1.2.7. Thủ tục phân tích ... 14
1.3. Phương pháp thu thập bằng chứng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính ... 15
Sơ đồ 1.1. Các trắc nghiệm kiểm toán ... 17
CHƯƠNG 2. ... 21
KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH GRANT THORNTON VIỆT NAM ... 21
2.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam ... 21
Bảng 2.1. Tình hình tăng trưởng doanh thu qua các năm ... 24
2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty ... 25
2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty ... 29
Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy quản lý ... 29
2.2. Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam ... 31
2.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán ... 31
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ tổ chức và giám sát nhân sự ... 32
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán ... 33
2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán ... 35
2.3. Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam ... 37
2.3.1. Phương pháp kiểm toán Horizon ... 37
Bảng 2.2. Thử nghiệm cơ bản tập trung ... 40
Bảng 2.3. Ma trận ABC ... 40
2.3.2. Kỹ thuật phỏng vấn ... 41
2.3.3. Kỹ thuật kiểm kê, quan sát ... 42
2.3.4. Kỹ thuật phân tích ... 44
2.3.5. Kỹ thuật gửi thư xác nhận ... 51
2.3.6. Kỹ thuật tính toán ... 53
2.4. Áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính ... 57
2.4.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán ... 57
Bảng 2.4. Đánh giá khái quát tình hình tài chính ... 60
Bảng 2.5. Bảng phân tích tài sản ... 61
Bảng 2.6. Bảng phân tích nguồn vốn ... 62
Bảng 2.7. Đánh giá rủi ro khoản mục doanh thu ... 63
Bảng 2.8. Đánh giá rủi ro khoản mục hàng tồn kho ... 64
2.4.2. Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán ... 64
2.4.2.1. Kiểm toán chu trình Tiền lương nhân viên ... 66
Bảng 2.9. Đối chiếu bảng lương và hợp đồng lao động ... 69
Bảng 2.10. Số dư khoản mục phải nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế ... 70
Bảng 2.11. Kiểm tra chi tiết số dư nợ tài khoản 338 ... 70
Bảng 2.12. Tóm tắt tài số dư tài khoản phải trả công nhân viên ... 72
Bảng 2.13. Bảng tính lại bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội tháng 4 ... 73
Bảng 2.14. Thu nhập của giám đốc ... 75
Bảng 2.15. Giấy tờ làm việc: Tính lại lương và thuế thu nhập cá nhân ... 76
Bảng 2.17. Phân tích các khoản công nợ phải trả ... 85
Bảng 2.18. Kiểm tra việc thanh toán các khoản công nợ ... 88
Bảng 2.19. Phân tích tỉ suất hàng tồn kho ... 89
Bảng 2.20. So sánh số dư hàng tồn kho với năm 2006 ... 89
Bảng 2.21. Tỉ trọng hàng tồn kho ... 94
Bảng 2.22. Số lượng mẫu chọn kiểm kê ... 95
Bảng 2.23. Trích kết quả kiểm tra chi tiết kiểm kê kho tại ngày 2/1/2008 ... 96
Bảng 2.24. Kiểm tra việc tính giá của thuốc Erylink - gel ... 98
Bảng 2.25. Tính toán lại giá trị hàng tồn kho ... 99
Bảng 2.26. Tóm tắt hàng tồn kho tại công ty A ... 100
2.4.2.3. Với các tài khoản khác ... 101
2.4.3. Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán ... 103
Bảng 2.27. Các bút toán điều chỉnh ... 104
CHƯƠNG 3. ... 106
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ... 106
3.1. Nhận xét chung về việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Grant Thornton Việt Nam ... 106
3.1.1. Nhận xét về quy trình thu thập bằng chứng ... 106
3.1.2. Ưu nhược điểm trong sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng ... 107
3.2. Tính tất yếu hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán ... 111
3.3. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam ... 113
KẾT LUẬN ... 117
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
2. Giáo trình kiểm toán tài chính – Nhà xuất bản đại học kinh tế quốc dân,
2006
3. Lý thuyết kiểm toán – Nhà xuất bản tài chính 1/2005
4. Tài liệu của Grant Thornton Việt Nam: Audit manual
5. Tạp chí kiểm toán
DANH MỤC BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1. Các trắc nghiệm kiểm toán ...
Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy quản lý ...
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ tổ chức và giám sát nhân sự ...
Bảng 1.1. Quan hệ giữa rủi ro và số lượng bằng chứng ...
Bảng 2.1. Tình hình tăng trưởng doanh thu qua các năm ...
Bảng 2.2. Thử nghiệm cơ bản tập trung ...
Bảng 2.3. Ma trận ABC ...
Bảng 2.4. Đánh giá khái quát tình hình tài chính ...
Bảng 2.5. Bảng phân tích tài sản ...
Bảng 2.6. Bảng phân tích nguồn vốn ...
Bảng 2.7. Đánh giá rủi ro khoản mục doanh thu ...
Bảng 2.8. Đánh giá rủi ro khoản mục hàng tồn kho ...
Bảng 2.9. Đối chiếu bảng lương và hợp đồng lao động ...
Bảng 2.10. Số dư khoản mục phải nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế ...
Bảng 2.11. Kiểm tra chi tiết số dư nợ tài khoản 338 ...
Bảng 2.12. Tóm tắt tài số dư tài khoản phải trả công nhân viên ...
Bảng 2.13. Bảng tính lại bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội tháng 4 ...
Bảng 2.14. Thu nhập của giám đốc ...
Bảng 2.15. Giấy tờ làm việc: Tính lại lương và thuế thu nhập cá nhân ...
Bảng 2.16. Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm ...
Bảng 2.17. Phân tích các khoản công nợ phải trả ...
Bảng 2.18. Kiểm tra việc thanh toán các khoản công nợ ...
Bảng 2.19. Phân tích tỉ suất hàng tồn kho ...
Bảng 2.22. Số lượng mẫu chọn kiểm kê ...
Bảng 2.23. Trích kết quả kiểm tra chi tiết kiểm kê kho tại ngày 2/1/2008 ...
Bảng 2.24. Kiểm tra việc tính giá của thuốc Erylink - gel ...
Bảng 2.25. Tính toán lại giá trị hàng tồn kho ...
Bảng 2.26. Tóm tắt hàng tồn kho tại công ty A ...