7. Kết cấu của luận văn
3.1. Khung nghiên cứu đề tài
Bƣớc 1: Xác định vấn đề nghiên cứu
Nhiệm vụ đầu tiên là xác định vấn đề cần nghiên cứu của đề tài, về mục tiêu chung, mục tiêu cụ thể, các câu hỏi nghiên cứu đã đặt ra và trả lời cho ngững câu hỏi đó.
Bƣớc 2: Tiếp cận nghiên cứu
Sau khi xác định vấn đề nghiên cứu thì sang bƣớc tiếp theo cần tổng quan cơ sở lý thuyết về kiểm soát nội bộ và nghiên cứu những vấn đề có liên quan ở trong và ngoài nƣớc, từ đó xây dựng mô hình lý thuyết về các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB.
Bƣớc 3: Thiết kế nghiên cứu
Nội dung quan trọng trong bƣớc này là xác định hình thức, phƣơng pháp, quy trình nghiên cứu, thiết kế bảng câu hỏi khảo sát xác định cở mẫu, phƣơng pháp điều tra thu thập số liệu cũng nhƣ các kỷ thuật phân tích số liệu.
Bƣớc 4: Điều tra đối tƣợng nghiên cứu
Ngoài việc thiết kế nghiên cứu thì việc tổ chức điều tra đối tƣợng nghiên cứu là không thể thiếu. Thông qua việc điều tra thu thập số liệu từ bảng câu hỏi định lƣợng chính thức. Bƣớc này cần cần phát hiện những sai sót trong quá trình thu mẫu và có những điều chỉnh kịp thời nhằm đảm bảo độ tin cậy tối đa cho các số liệu thu thập đƣợc.
38
Bƣớc 5: Phân tích số liệu
Sử dụng phần mểm SPSS 20 để phân tích xử lý số liệu bao gồm các nội dung nhƣ: mã hóa biến, nhập số liệu vào máy tính, làm sạch số liệu, điều chỉnh những sai sót và tiến hành phân tích số liệu theo các phƣơng pháp.
Bƣớc 6: Viết báo cáo nghiên cứu
Cuối cùng, dựa trên kết quả phân tích số liệu, luận văn đƣợc trình bày hoàn chỉnh tất cả các bƣớc đã đặt ra.
Quy trình nghiên cứu:
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu 3.2. Mô hình nghiên cứu và giả thuyết
3.2.1. Mô hình nghiên cứu dự kiến
Nghiên cứu cơ sở lý thuyết và những nghiên cứu trƣớc Mô hình đề xuất Nghiên cứu định tính Nghiên cứu định lƣợng Thảo luận nhóm Xây dựng bảng câu hỏi Thực hiện khảo sát
Kiểm định thang đo: - Cronbach Alpha - Phân tích nhân tố EFA - Phân tích thống kê mô tả - Phân tích hệ số tƣơng quan (Correlation)
- Phân tích hồi quy Kết quả - bàn luận
39
Dựa trên cơ sở các lý thuyết nhƣ: lý thuyết nền, lý thuyết đại diện, lý thuyết đối phó ngẫu nhiên, khuôn mẫu KSNB và kết quả nghiên cứu thực nghiệm của một số tác giả. Từ đó xây dựng mô hình nghiên cứu gồm 5 nhân tố (tƣơng ứng 5 thành phần) của KSNB ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ tại Bình Dƣơng.
Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu dự kiến 3.2.2. Giả thuyết nghiên cứu
Từ mô hình nghiên cứu dự kiến, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên cứu cụ thể nhƣ sau:
H1: Môi trƣờng kiểm soát có ảnh hƣởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ tại Bình Dƣơng.
H2: Đánh giá rủi ro có ảnh hƣởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ tại Bình Dƣơng.
H3: Hoạt động kiểm soát có ảnh hƣởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ tại Bình Dƣơng.
H4: Thông tin và truyền thông có ảnh hƣởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ tại Bình Dƣơng.
Môi trƣờng kiểm soát
Đánh giá rủi ro
Hoạt động kiểm soát
Thông tin và truyền thông
Giám sát Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB H1 H2 H3 H4 H5
40
H5: Giám sát có ảnh hƣởng tích cực đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ tại Bình Dƣơng.
3.2.3. Mô hình hồi quy tổng quát
Để nhận diện các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, mô hình hồi quy dự kiến:
EIC = β0 +β1*CE + β2*RA + β3*CA + β4*IC + β5*MA + e
Trong đó:
- Biến phụ thuộc là EIC: Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB; - Các biến độc lập là:
+ CE: Môi trƣờng kiểm soát; + RA: Đánh giá rủi ro; + CA: Hoạt động kiểm soát + IC: Thông tin và truyền thông; + MA: Giám sát.
+ β0,β1, …, β5: Hệ số hồi quy
+ e: Phần dƣ
3.3. Phƣơng pháp nghiên cứu
Để đạt đƣợc các mục tiêu nghiên cứu và trả lời các câu hỏi nghiên cứu, luận văn sử dụng các phƣơng pháp sau:
3.3.1. Phƣơng pháp nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính đƣợc sử dụng trong luận văn là thảo luận nhóm. Tác giả đã tiến hành thảo luận nhóm gồm 1 giảng viên đại học, 4 nhà quản lý doanh nghiệp gốm sứ (phụ lục 04) nhằm khám phá, điều chỉnh và bổ sung các nhân tố và các thuộc tính đo lƣờng ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong mô hình nghiên cứu đã đề xuất. Kết quả là đã xác định đƣợc 5 nhân tố cấu thành nên hệ thống KSNB ảnh hƣởng tới tính hữu hiệu của HTKSNB tại các doanh nghiệp gốm sứ Bình Dƣơng đƣợc các thành viên thống nhất và sử dụng chính thức. Từ kết quả đã đƣợc xác định tác giả tiến hành thảo luận nhóm với các chuyên gia nhằm đánh giá nội
41
dung và hình thức của các câu hỏi khảo sát nhƣ nội dung câu hỏi có dễ hiểu, có cần thêm hay bớt câu hỏi vào không, thang đo đã phù hợp chƣa, câu từ trong bảng câu hỏi có phù hợp với hiện nay …. Mục đích là để hoàn chỉnh thang đo cho phù hợp với đặc điểm các doanh nghiệp gốm sứ tỉnh Bình Dƣơng và đƣa ra bảng khảo sát chính thức phục vụ cho việc nghiên cứu định lƣợng ở phần tiếp theo.
3.3.2. Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng
Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng dùng để kiểm định mức độ ảnh hƣởng của từng nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ tỉnh Bình Dƣơng thông qua bảng câu hỏi khảo sát đƣợc thiết kế dựa trên thang đo Likert Scale 5 điểm. Sử dụng kỷ thuật xử lý dữ liệu bằng phần mềm SPSS 22, các bƣớc kiểm định nhƣ sau:
Bƣớc 1: Đánh giá sơ bộ thang đo và bộ tin cậy của biến đo lƣờng bằng hệ số Cronbach Alpha và độ giá trị bằng phân tích nhân tố khám phá EFA.
Bƣớc 2: Thông qua mô hình hồi quy kiểm định gỉa thuyết sự phù hợp của các nhân tố để tìm ra nhân tố nào ảnh hƣởng mạnh lên biến phụ thuộc.
3.4. Xây dựng thang đo và thiết kế bảng câu hỏi
Một bảng câu hỏi khảo sát gồm 33 câu hỏi tƣơng ứng 33 biến quan sát đã đƣợc thiết lập (phụ lục 01 “Bảng câu hỏi”). Cụ thể có 27 câu hỏi tƣơng ứng 27 biến quan sát để giải thích 5 thành phần nhân tố của hệ thống KSNB, 6 câu hỏi còn lại tƣơng ứng với 6 biến quan sát giải thích cho tính hữu hiệu của hệ thống KSNB. Các thành phần của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ đƣợc xác định bằng bảng câu hỏi dựa trên các nội dung theo 5 thành phần của hệ thống KSNB trong khuôn khổ báo cáo COSO năm 1992, đƣợc cập nhật chi tiết thành 17 nguyên tắc KSNB năm 2013 (Jokipii, 2010,Sultana, 2011). Đối với biến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, tác giả sử dụng những câu hỏi đánh giá mục tiêu hiệu quả, mục tiêu tin cậy, mục tiêu tuân thủ trong nghiên cứu về KSNB. Để thuận tiện cho việc tổ chức thu thập và xử lý dữ liệu, các biến quan sát sẽ đƣợc mã hóa tƣơng ứng với các thành phần nhân tố. Cụ thể nhƣ sau:
42
- Nhân tố môi trường kiểm soát (CE): CE là tập hợp các chuẩn mực, các quy trình, và các cấu trúc làm cơ sở cho việc thực hiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất gốm sứ. Hội đồng quản trị và quản lý cấp cao thiết lập sắc thái từ cấp trên liên quan đến tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ và những tiêu chuẩn về đạo đức đƣợc mong đợi. Chính vì thế CE tạo ra sắc thái chung của một tổ chức, chi phối đến ý thức kiểm soát của mọi ngƣời trong tổ chức; là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của KSNB. Khái niệm CE đƣợc đo lƣờng bằng 7 biến quan sát từ CE1 đến CE7 đƣợc xây dựng dựa trên chỉ mục nội dung từ 5 nguyên tắc của COSO 2013, cụ thể là 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 1, 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 2, 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 3, 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 4 và 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 5 sau đây:
CE1. Nhà quản lý và hội đồng quản trị có thông qua các chỉ thị, hành động của họ cho thấy tầm quan trọng của tính chính trực và giá trị đạo đức.
CE2. Nhà quản lý thiết lập các quy tắc đạo đức và phổ biến những quy tắc này đến mọi thành viên trong DN.
CE3. Hội đồng quản trị có các thành viên có chuyên môn phù hợp để giám sát hoạt động của các nhà quản lý cấp cao:
CE4. Nhà quản lý thiết lập hợp lý cơ cấu tổ chức (phân công phân nhiệm giữa các bộ phận, cá nhân, mối quan hệ giữa các nhà cung cấp).
CE5. Nhà quản lý đã thiết kế các loại báo cáo phù hợp.
CE6. DN xây dựng và công bố các chính sách để thu hút, phát triển và đào tạo nguồn nhân lực.
CE7. Nhân viên chịu trách nhiệm về công việc đã đƣợc phân công theo quy định của DN.
- Nhân tố đánh giá rủi ro (RA): Mọi doanh nghiệp, không phân biệt quy mô, cấu trúc, ngành nghề...đều phải đối mặt với nhiều rủi ro từ các nguồn bên trong và bên ngoài, ở tất cả các cấp độ. Vì vậy, NQL phải quyết định một cách thận trọng mức rủi ro nhƣ thế nào có thể chấp nhận đƣợc và cố gắng duy trì rủi ro ở mức cho phép.
43
RA là một tiến trình nhận diện và phân tích các rủi ro đối với việc thực hiện các mục tiêu của công ty. Công ty phải nhận biết và đối phó đƣợc với các rủi ro bằng cách thiết lập các mục tiêu tại công ty và hình thành một cơ chế để nhận dạng, phân tích, đánh giá rủi ro liên quan. Khái niệm RA đƣợc đo lƣờng bằng 5 biến quan sát từ RAl đến RA5 đƣợc xây dựng dựa trên chỉ mục nội dung từ 4 nguyên tắc của COSO 2013; cụ thể là 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 6, 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 7, 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 8 và 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 9 nhƣ sau:
RA1. Doanh nghiệp xác định mục tiêu rõ ràng, đầy đủ để có thể xác định và đánh giá rủi ro phát sinh liên quan đến các mục tiêu.
RA2. Nhà quản lý luôn phân tích và xác định rủi ro bên trong và bên ngoài tác động đến việc đạt các mục tiêu doanh nghiệp để từ đó đƣa ra các biện pháp đối phó rủi ro thích hợp.
RA3. Nhà quản lý thiết lập cơ chế đánh giá rủi ro phù hợp các cấp quản lý có liên quan.
RA4. Doanh nghiệp xem xét khả năng xảy ra gian lận và sai sót trong đánh giá rủi ro để đạt đƣợc mục tiêu.
RA5. Doanh nghiệp có cơ chế dự đoán, xác định và phản ứng rủi ro do thay đổi trong môi trƣờng pháp lý, môi trƣờng kinh tế liên quan hoạt động gốm sứ có thể ảnh hƣởng đến việc đạt các mục tiêu DN
- Nhân tố hoạt động kiểm soát (CA): CA là các hoạt động đƣợc thiết lập bởi các chính sách, quy trình kiểm soát và thủ tục kiểm soát giúp đảm bảo những chỉ thị của nhà quản lý đƣợc thực hiện và có các hành động cần thiết để đối phó với các rủi ro nhằm thực hiện mục tiêu của công ty. CA đƣợc thực hiện ở tất cả các cấp của đơn vị, ở các giai đoạn khác nhau trong quá trình kinh doanh, và trong môi trƣờng công nghệ thông tin. Khái niệm CA đƣợc đo lƣờng bằng 5 biến quan sát từ CAl đến CA5 xây dựng dựa trên các chỉ mục nội dung từ 3 nguyên tắc của COSO 2013; Cụ thể là 2
44
biến quan sát dựa vào nguyên tắc 10, 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 11 và 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 12 nhƣ sau:
CA1. Nhà quản lý xác định các quy trình kinh doanh phù hợp với yêu cầu hoạt động kiểm soát.
CA2. Các hoạt động kiểm soát đƣợc thiết lập phù hợp ở các cấp trong đơn vị (phòng ban, phân xƣởng...) cũng nhƣ từng hoạt động, giai đoạn chế biến.
CA3. Nhà quản lý kiểm soát việc mua sắm, thực hiện và bảo trì cơ sở hạ tầng công nghệ thích hợp để đạt đƣợc mục tiêu của đơn vị.
CA4. Doanh nghiệp thiết lập hệ thống quản lý bảo mật thông tin trong hoạt động kiểm soát để kiểm soát việc tiếp cận với phần mềm, số liệu thông tin, xử lý, báo cáo, thay đổi hệ thống.
CA5. Nhà quản lý thực hiện rà soát định kỳ lại các chính sách và thủ tục kiểm soát để thay đổi chúng khi không còn phù hợp.
- Nhân tố thông tin và truyền thông (IC): Thông tin cần thiết cho việc tổ chức thực hiện KSNB để hỗ trợ cho các mục tiêu. Truyền thông xảy ra bên trong lẫn bên ngoài đơn vị, cung cấp thông tin cần thiết để thực hiện KSNB hàng ngày. Nhƣ vậy, IC đƣợc thiết lập để các thành viên có khả năng nắm bắt và trao đổi thông tin cần thiết cho việc thực hiện, điều hành, quản trị và kiểm soát các hoạt động hƣớng đến đạt đƣợc các mục tiêu của công ty. Khái niệm IC đƣợc đo lƣờng bằng 5 biến quan sát từ IC1 đến IC5 đƣợc xây dựng dựa trên chỉ mục nội dung từ 3 nguyên tắc của COSO 2013, cụ thể là 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 13, 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 14 và 1 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 15, nhƣ sau:
IC1. Doanh nghiệp có kế hoạch cải tiến và phát triển hệ thống thông tin đƣợc thể hiện cụ thể thông qua nguồn lực thích hợp về nhân lực và vật lực.
IC2. Nhà quản lý xem xét dữ liệu cả bên trong và bên ngoài khi xác định các thông tin có liên quan là hợp lý và hữu ích để sử dụng trong các hoạt động của kiểm soát nội bộ.
45
IC3. Doanh nghiệp có kênh truyền thông đảm bảo tất cả các nhân viên hiểu rõ, tuân thủ các chính sách và thủ tục liên quan đến nhiệm vụ và trách nhiệm của mình.
IC4. Doanh nghiệp có quy trình truyền thông cho các đối tƣợng bên ngoài (nhà cung cấp, khách hàng, đối tác...) các thông tin thích hợp và kịp thời liên quan đến hoạt động và kiểm soát nội bộ.
IC5. Doanh nghiệp thiết lập các kênh thông tin truyền thông để nhân viên báo cáo những sai phạm kịp thời đƣợc họ phát hiện.
- Nhân tố giám sát (MA): Mục tiêu chính của việc giám sát là nhằm đảm bảo hệ thống KSNB luôn hoạt động hữu hiệu và hiệu quả do vậy cần giám sát tất cả các hoạt động trong đơn vị, phải có khả năng phản ứng năng động, thay đổi theo yêu cầu của môi trƣờng bên trong và bên ngoài. Khái niệm MA đƣợc đo lƣờng bằng 5 mục hỏi từ MA1 đến MA5 đƣợc xây dựng dựa trên chỉ mục nội dung từ 2 nguyên tắc của COSO 2013, cụ thể là 3 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 16 và 2 biến quan sát dựa vào nguyên tắc 17.
MA1. Doanh nghiệp có chính sách sử dụng những cán bộ kinh nghiệm trong việc thanh tra, kiểm tra đơn vị cấp dƣới.
MA2. Đánh giá liên tục đƣợc xây dựng gắn liền với quá trình kinh doanh và điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện thay đổi.
MA3. Nhà quản lý thay đổi phạm vi và tần suất của các đánh giá định kỳ tùy thuộc vào rủi ro.
MA4. Những khiếm khuyết của kiểm soát nội bộ đƣợc thông báo một cách kịp