11
1.3.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán:
(Nguồn: Phòng Hành Chánh – Nhân Sự)
1.3.2. Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán:
❖ Kế toán trưởng:
- Tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán tại công ty
- Kiểm tra kí duyệt và nộp báo cáo đúng hạn theo chế độ quy định.
- Tổ chức phổ biến hướng dẫn thi hành kịp thời các chế độ thể lệ tài chính do nhà nước quy định.
- Tổ chức bảo quản lưu trữ các tài liệu mật kế toán
- Là người chịu trách nhiệm trực tiếp trước Giám Đốc về chính xách tài chính kế toán, tham mưu cho Giám Đốc
- Chịu trách nhiệm với cơ quan pháp luật đối với công tác kế toán tại công ty.
❖ Kế toán tổng hợp:
Kế toán trưởng
Kế toán tổng hợp
KT – Công nợ KT – TP KT – CP & giá
thành
KT tiền lương
KT - TSCĐ Thủ quỹ Thống kê KT tiền mặt
12 Hỗ trợ cho kế toán trưởng trong công tác kế toán, có thể thay mặt kế toán trưởng kí một số chứng từ kế toán khi kế toán trưởng vắng mặt. Cùng kế toán trưởng lập ra kế hoạch tài chính công ty ; Theo dõi đề xuất các biện pháp cần thiết để giải quyết các tài sản thừa, thiếu, hư hỏng, mất mát sau khi kiểm kê.
Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty, lập báo cáo chi tiết các tái khoản, tổng hợp toàn bộ số liệu chi tiết của các kế toán viên ; Kiểm tra đối chiếu số phát sinh của các tìa khoảnđể kịp thời sửa chữa nếu có sai sót. Sau đó vào sổ cái, lên bảng cân đối kế toán và lập báo cáo tài chính.
❖ Kế toán công nợ:
Mở các loại sổ sách theo dõi công nợ mua bán của công ty, theo dõi tiền gửi ngân hang, tiền mặt. Hàng tháng lên báo cáo chi tiết công nợ, tạm ứng, nợ với người bán, phải thu người mua và phải trả khác kịp thời. Báo cáo với kế toán trưởng những trường hợp nợ dây dưa khó đòi, nợ quá hạn để lãnh đạo có hướng giải quyết tiếp theo. Tổ chức hệ thống chứng từ ghi sổ, tổ chức hệ thống sổ chi tiết, theo dõi tình hình biến động của tiền mặt.Căn cứ vào chứng từ ở ngân hàng để hạch toán, báo cáo. Chịu trách nhiệm quản lí và đối chiếu với khách hàng.
❖ Kế toán tiền lương:
Theo dõi thu chi tiền mặt, các khoản phải thu, đã thu, đã trả và còn các khoản phải thu, phải trả của từng đơn vị và các cá nhân có liên quan. Đôn đốc thu hồi các khoản phải thu và thanh toán kịp thời các khoản nợ đến hạn trả, tránh tình trạng chiếm dụng vốn. Cung cấp số liệu trong quá trình lập báo cáo và phân tích các khoản nợ quá hạn. Kế toán theo dõi hàng ngày từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh của từng đối tượng mua hàng.
❖ Thủ quỹ:
Trực tiếp chi nộp cho công ty theo chế độ. Có nhiệm vụ cất giữ, quản lý tiền mặt. Chịu trách nhịêm thu, chi tiền mặt theo lệnh của cấp trên. Trình thu chi và số tiền tồn quỹ cuối ngày cho kế toán trưởng
❖ Kế toán kho:
Theo dõi hàng nhập kho, xuất kho trên cơ sở báo cáo của thủ kho và phòng kinh doanh. Lập bảng kê và sổ sách hàng tháng. Nhập báo cáo xuất nhập, tồn hàng tháng, lập báo cáo kết toán tháng, quyết toán năm.
13
1.3.3. Đặc điểm chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp
❖ Chính sách kế toán
- Kỳ kế toán: Năm tài chính của Chi nhánh bắt đầu từ 01 tháng 01 và kết thúc vào cuối 31 tháng 12 năm dương lịch.
- Đơn vị tiền tệ: quy định trong việc ghi chép kế toán là việt nam đồng (VNĐ) và được tuân theo quy tắc chuyển đổi từ các đơn vị khác sang VNĐ theo tỷ giá liên ngân hàng tại thời điểm thanh toán.
- Chế độ kế toán áp dụng: từ ngày 01/01/2015 đến nay, công ty áp dụng chế độ kế tón theo thông tư số 200/2014/TT-BTC: “Hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp” của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Tuyên bố về tuân thủ chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán: giám đốc đảm bảo đã tuân thủ đầy đủ yêu cầu của các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam.
- Cơ sở lập báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính được trình bày theo nguyên tắc giá gốc. Bộ phận kế toán chịu trách nhiệm hạch toán trên cơ sở các chứng từ hoá đơn.
- Tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn.
- Các khoản phải thu khác: Ghi theo chứng từ kèm theo.
- Tài sản cố định hữu hình: Ghi nhận theo nguyên tắc nguyên giá trừ đi khoản hao mòn luỹ kế. Tài sản cố định được khấu hao theo nguyên tắc đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với hướng dẫn theo thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài Chính.
- Công cụ dụng cụ: Các công cụ dụng cụ đã đưa vào sử dụng trong kỳ cho phòng kế toán, phòng HCNS...được phân bổ trong kỳ khoảng 2 đến 5 năm. Các công cụ dụng cụ mà công ty hiện có như : Máy tính, bàn ghế, máy đếm tiền, máy in…
- Chi phí phải trả: Chi phí phải trả được ghi nhận trong kỳ dựa trên ước tính phải trả hợp lý về số tiền phải trả cho các hàng hoá, dịch vụ sử dụng trong kỳ.
- Giá trị ghi sổ của tài sản thuế TNDN hoãn lại được xem xét lại vào ngày kết thúc năm tài chính và sẽ được giảm đến mức đảm bảo chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế cho phép lợi ích của một phần hoặc toàn bộ tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được sử dụng.
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Chi nhánh ghi nhận doanh thu khi không còn yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền hoặc chi phí kèm theo.
14
❖Đặc điểm chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toán gồm: Phiếu thu, phiếu chi, séc, biên lai thu tiền, các hoá đơn bán hàng, và mẫu chứng từ bắt buộc khác. Mẫu chứng từ kế toán do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định.
Chứng từ kế toán của Chi nhánh có đầy đủ các yếu tố + Tên và số hiệu của chứng từ kế toán
+ Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán
+ Tên, địa chỉ đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ kế toán + Tên, địa chỉ đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ kế toán + Nội dung, nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh
+ Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi bằng số, tổng số tiền của chứng từ kế toán dùng để thu, để chi ghi bằng số và bằng chữ.
+ Chữ ký, họ tên của người lập, người duyệt và những người có liên quan đến chứng từ kế toán.
❖ Hình thức kế toán áp dụng
Theo quy dịnh tại thông tư 200/2014/TT-BTC về các hình thức kế toán, công ty CP Thiên Nam chọn hình thứ kế toán Nhật ký chung để áp dụng, đây là hình thức kế toán phù hợp với quy mô của công ty, dễ dàng theo dõi số lượng lớn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
15
(Nguồn: Phòng Kế Toán)
❖ Quy trình ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung áp dụng tại Công ty CP Thiên Nam như sau:
Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ đã được kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Vì công ty có mở các sổ Nhật ký đặc biệt nên bên cạnh việc ghi sổ Nhật ký chung, kế toán phải phân loại nghiệp vụ để ghi nhận vào sổ Nhật ký đặc biệt, sao cho các nghiệp vụ trên sổ Nhật ký đặc biệt không trùng lắp với cá nghiệp vụ trên sổ Nhật ký chung.
Hằng tuần, căn cứ vào số liệu ghi trong sổ Nhật ký chung và sổ Nhật ký đặc biệt, kế toán ghi vào các Sổ cái tài khoản kế toán phù hợp.
16 Hằng tháng, từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán lập các bảng tổng hợp chi tiết. Các bảng này dùng để đối chiếu với Sổ cái vảo cuối mỗi quý hoặc cuối năm.
Cuối mỗi quý và cuối năm, căn cứ vào số liệu trên Sổ cái, kế toán lập bảng Cân đối phát sinh.
Số liệu trên các Sổ cái và các bảng cân tổng hợp chi tiết sau khi đối chiếu khớp đúng với nhau được sự dụng để lập các Báo cáo tài chính
1.3.4. Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại công ty
17
TÓM TẮT CHƯƠNG 1
Công ty CP đầu tư và phát triển Thiên Nam là công ty chuyên sản xuất và kinh doanh các sản phẩm sợi.
Như vậy, thông qua phần trình bày trên, ta có thể có cái nhìn tổng quát hơn về công ty CP đầu tư và phát triển Thiên Nam cả về cơ cấu tổ chức, bộ máy quản lý và bộ máy kế toán chặt chẽ, phù hợp với quy mô hoạt động của công ty.
Các hình thức, phương pháp kế toán tại công ty như sau: Hình thức kế toán Nhật lý chung, phương pháp xuất kho và hàng tồn kho là phương pháp nhập trước xuất trước, kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tính thuế GTGT theo phương pháo khấu trừ thuế, tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng.
18
CHƯƠNG 2
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 2.1 Kế toán hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.1.1.1 Khái niệm 2.1.1.1 Khái niệm
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lap vụ, dịch vụ cho khách hàng. Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ.
Nguyên tắc ghi nhận:
Theo chuẩn mực số 14 của hế thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam
- Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền.
- Phù hợp: Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
- Thận trọng: Doanh thu chỉ đực ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích về kinh tế.
Điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo thông tư 200 của BTC ban hành ngày 22/12/2014
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở
hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu
hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu hồi được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
2.1.1.2. Các hình thức bán hàng
Bán buôn:
Bao gồm 2 hình thức:
- Bán hàng qua kho theo hình thức gia hàng trực tiếp: là bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thương mại sản xuất hàng giao cho bên mua thanh toán tiền hay chấp nhận nợ khi đó hàng hóa được xác định là tiêu thụ.
19
- Bán buôn thông qua kho theo hình thức chuyển thẳng: là doanh nghiệp thương mại khi mua hàng và nhận hàng không đưa về nhập kho mà vận chuyển thẳng giao cho bên mua tại kho người bán.
Bán lẻ:
Bao gồm 5 hình thức:
- Hình thức bán hàng thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng trực tiếp bán hàng cho khách và thu tiền.
- Hình thức bán hàng thu tiền tập trung: Khách hàng nhận giấy thu tiền, hóa đơn hoặc tích kê của nhân viên bán hàng rồi đến nhận hàng ở quầy hàng hoặc kho. Nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn, tích kê để kiểm số hàng hóa bán ra trong ngày.
- Hình thức bán hàng tự phục vụ: Khách hàng tự chọn hàng hóa và trả tiền cho nhân viên gói hàng. Hết ngày nhân viên bán hàng nộp tiền vào quỹ.
- Hình thức bán hàng trả góp: Người mua trả tiền mua hàng thành nhiều lần, doanh nghiệp thương mại ngoài số tiền thu theo hóa đớn giá bán hàng hóa còn thu thêm khoản tiền lãi trả chậm của khách hàng.
- Hình thức bán hàng tự động: Hình thức này không cần nhân viên bán hàng đứng quầy giao hàng và nhận tiền của khách. Khách hàng tự động đưa thẻ tín dụng của mình vào máy bán hàng và nhận hàng (Hình thức này chưa phổ biến rộng rãi ở nước ta nhưng ngành xăng dầu cũng đã bắt đầu áp dụng bằng việc tạo ra một số cây xăng bán hàng tự động ở các trung tâm thành phố lớn).
Ký gửi đại lý: Doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, họ nhận hàng và thanh toán tiền cho doanh nghiệp thương mại rồi sau đó nhận hoa hồng đại lý bán (hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại). Hàng hóa được xác nhận là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận được tiền cho bên đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
2.1.1.3. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
• Chứng từ và sổ sách
- Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, Giấy báo có,…
- Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 511, Sổ cái TK 511,…
• Tài khoản sử dụng: TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Kết cấu tài khoản:
20
TỔNG SỐ PHÁT SINH NỢ TỔNG SỐ PHÁT SINH CÓ
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
➢ Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có 6 tài khoản cấp 2:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm TK 5117 – Doanh thu kinh doanh BĐS TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5118 – Doanh thu khác 2.1.1.4. Sơ đồ hạch toán
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT) - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết
chuyển cuối kỳ.
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
21
Sơ đồ 2.1: Hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.1.2.1. Khái niệm 2.1.2.1. Khái niệm
- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
- Hàng bán bị trả lại: Là hàng hóa bị trả lại do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất,…
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
2.1.2.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
• Chứng từ và sổ sách:
- Hóa đơn GTGT, Biên bản kiểm kê hàng hóa bị trả lại.
22 - Số chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán đã chấp nhận.
- Doanh thu của hàng bán bị