2.1.1.1 Khái niệm
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lap vụ, dịch vụ cho khách hàng. Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ.
Nguyên tắc ghi nhận:
Theo chuẩn mực số 14 của hế thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam
- Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền.
- Phù hợp: Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
- Thận trọng: Doanh thu chỉ đực ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích về kinh tế.
Điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo thông tư 200 của BTC ban hành ngày 22/12/2014
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở
hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu
hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu hồi được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
2.1.1.2. Các hình thức bán hàng
Bán buôn:
Bao gồm 2 hình thức:
- Bán hàng qua kho theo hình thức gia hàng trực tiếp: là bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thương mại sản xuất hàng giao cho bên mua thanh toán tiền hay chấp nhận nợ khi đó hàng hóa được xác định là tiêu thụ.
19
- Bán buôn thông qua kho theo hình thức chuyển thẳng: là doanh nghiệp thương mại khi mua hàng và nhận hàng không đưa về nhập kho mà vận chuyển thẳng giao cho bên mua tại kho người bán.
Bán lẻ:
Bao gồm 5 hình thức:
- Hình thức bán hàng thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng trực tiếp bán hàng cho khách và thu tiền.
- Hình thức bán hàng thu tiền tập trung: Khách hàng nhận giấy thu tiền, hóa đơn hoặc tích kê của nhân viên bán hàng rồi đến nhận hàng ở quầy hàng hoặc kho. Nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn, tích kê để kiểm số hàng hóa bán ra trong ngày.
- Hình thức bán hàng tự phục vụ: Khách hàng tự chọn hàng hóa và trả tiền cho nhân viên gói hàng. Hết ngày nhân viên bán hàng nộp tiền vào quỹ.
- Hình thức bán hàng trả góp: Người mua trả tiền mua hàng thành nhiều lần, doanh nghiệp thương mại ngoài số tiền thu theo hóa đớn giá bán hàng hóa còn thu thêm khoản tiền lãi trả chậm của khách hàng.
- Hình thức bán hàng tự động: Hình thức này không cần nhân viên bán hàng đứng quầy giao hàng và nhận tiền của khách. Khách hàng tự động đưa thẻ tín dụng của mình vào máy bán hàng và nhận hàng (Hình thức này chưa phổ biến rộng rãi ở nước ta nhưng ngành xăng dầu cũng đã bắt đầu áp dụng bằng việc tạo ra một số cây xăng bán hàng tự động ở các trung tâm thành phố lớn).
Ký gửi đại lý: Doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, họ nhận hàng và thanh toán tiền cho doanh nghiệp thương mại rồi sau đó nhận hoa hồng đại lý bán (hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại). Hàng hóa được xác nhận là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận được tiền cho bên đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
2.1.1.3. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
• Chứng từ và sổ sách
- Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, Giấy báo có,…
- Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 511, Sổ cái TK 511,…
• Tài khoản sử dụng: TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Kết cấu tài khoản:
20
TỔNG SỐ PHÁT SINH NỢ TỔNG SỐ PHÁT SINH CÓ
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
➢ Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có 6 tài khoản cấp 2:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm TK 5117 – Doanh thu kinh doanh BĐS TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5118 – Doanh thu khác 2.1.1.4. Sơ đồ hạch toán
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT) - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết
chuyển cuối kỳ.
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
21
Sơ đồ 2.1: Hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.1.2.1. Khái niệm 2.1.2.1. Khái niệm
- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
- Hàng bán bị trả lại: Là hàng hóa bị trả lại do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất,…
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
2.1.2.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
• Chứng từ và sổ sách:
- Hóa đơn GTGT, Biên bản kiểm kê hàng hóa bị trả lại.
22 - Số chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán đã chấp nhận.
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
• Tài khoản sử dụng: TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu. Kết cẩu và nội dung phản ánh:
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
➢ Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 521 có 3 cấp tài khoản cấp 2: TK 5211 – Chiết khấu thương mại TK 5212 – Hàng bán bị trả lại TK 5213 – Giảm giá hàng bán
2.1.2.3. Sơ đồ hạch toán
- Kết chuyển số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK 511
23
Sơ đồ 2.2: Hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.1.3. Kế toán giá vốn hàng bán 2.1.3.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất khi của số sản phẩm (hoặc bao gồm cả chi phí mua hàng hóa bán ra trong kỳ, đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.1.3.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ và sổ sách:
- Hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Biên bản giao nhận hàng.
- Sổ cái TK 632, Sổ nhật ký chung,… • Tài khoản sử dụng
- Sử dụng tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
- Nội dung: dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hóa, sản phẩm, lao vụ dịch vụ xuất bán trong kỳ
24
TỔNG SỐ PHÁT SINH NỢ TỔNG SỐ PHÁT SINH CÓ
TK 632 – Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ. - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi
phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn bán hàng trong kỳ. - Các khoản hao hụt, mất mát của
hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Sổ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ. - Các khoản thuế NK, TTĐB,
BVMT đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
25
➢ Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
2.1.3.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.3: Hạch toán kế toán giá vốn hàng bán
26
2.1.4. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.4.1. Kế toán chi phí bán hàng 2.1.4.1. Kế toán chi phí bán hàng
2.1.4.1.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là các chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến quá trình tiêu thụ hàng hóa như: Chi phí bảo quản vật liệu, bao bì đóng gói, vận chuyển, bảo hành sản phẩm, tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ trích tiền lương của nhân viên bán hàng, khấu hao TSCĐ, các chi phí khác bằng tiền,…
2.1.4.1.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ và sổ sách:
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ của Ngân hàng.
- Phiếu xuất kho vật liệu, bảng phân bố lương, bảng phân bố khấu hao TSCĐ,…
- Sổ cái TK 641, Sổ nhật ký chung,…
• Tài khoản sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng. Kết cấu tài khoản
TK 641 – Chi phí bán hàng
➢ Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
2.1.4.1.3. Sơ đồ hạch toán
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
27
Sơ đồ 2.4: Hạch toán kế toán chi phí bán hàng
28
2.1.4.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.4.2.1. Khái niệm 2.1.4.2.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí về lương nhân viên thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp, các khoản trích lương, dịch vu mua ngoài (điện, nước, diện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ,…), chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng,…)
2.1.4.2.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ và sổ sách:
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng lương nhân viên bộ phận QLDN,…
- Sổ chi tiết TK 642, Sổ cái TK 642, Sổ nhật ký chung,…
• Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu tài khoản
29 • Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 – CP nhân viên quản lý TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí TK 6422 – CP vật liệu quản lý TK 6426 – CP dự phòng
TK 6423 – CP đồ dùng văn phòng TK 6427 – CP dịch vụ mua ngoài TK 6424 – CP khấu hao TSCĐ TK 6428 – CP bằng tiền khác
2.1.4.2.3: Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.5: Hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
30
2.2. Kế toán hoạt động tài chính
2.2.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.2.1.1. Khái niệm 2.2.1.1. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu được do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại, bao gồm các khoản: Khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đưa lại, thu lãi từ hoạt động tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay, lãi do khách hàng trả chậm trả góp,…
2.2.1.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
• Chứng từ và sổ sách:
- Hóa đơn GTGT, giấy báo lãi, giấy báo có của Ngân hàng,…
- Sổ cái TK 515, sổ nhật ký chung,…
• Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Kết cấu tài khoản
31
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
➢ TK 515 không có số dư cuối kỳ.
2.2.1.3. Sơ đồ hạch toán:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh “
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia, lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết.
- Chiếu khấu thanh toán được hưởng.
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ, lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính - Doanh thu hoạt động tài chính
khác phát sinh trong kỳ
32
Sơ đồ 2.6: Hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tài chính
33
2.2.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính 2.2.2.1. Khái niệm: 2.2.2.1. Khái niệm:
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính và kinh doanh về vốn. Bao gồm các khoản: Các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài, chi phí liên doanh, liên kết không tính vào trị giá vốn góp, chi phí về chiết khấu thanh toán cho người mua hàng khi thanh toán tiền trước hạn,…
2.2.2.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ và sổ sách:
- Phiếu tính lãi vay, giấy báo nợ, hóa đơn GTGT,… - Sổ cái TK 635, sổ nhật ký chung,…
• Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính Kết cấu tài khoản
34 - Hoàn nhập dự phòng giảm giá
chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính trong kỳ vào TK 911 “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh “
TK 635 – Chi phí tài chính
➢ TK 635 không có số dư cuối kỳ
2.2.2.3. Sơ đồ hạch toán
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản, thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh
trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
35
Sơ đồ 2.7: Hạch toán kế toán chi phí tài chính
36
2.3. Kế toán hoạt động khác 2.3.1. Kế toán thu nhập khác
2.3.1.1. Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập