2.2.2.1. Khái niệm:
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính và kinh doanh về vốn. Bao gồm các khoản: Các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài, chi phí liên doanh, liên kết không tính vào trị giá vốn góp, chi phí về chiết khấu thanh toán cho người mua hàng khi thanh toán tiền trước hạn,…
2.2.2.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ và sổ sách:
- Phiếu tính lãi vay, giấy báo nợ, hóa đơn GTGT,… - Sổ cái TK 635, sổ nhật ký chung,…
• Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính Kết cấu tài khoản
34 - Hoàn nhập dự phòng giảm giá
chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính trong kỳ vào TK 911 “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh “
TK 635 – Chi phí tài chính
➢ TK 635 không có số dư cuối kỳ
2.2.2.3. Sơ đồ hạch toán
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản, thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh
trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
35
Sơ đồ 2.7: Hạch toán kế toán chi phí tài chính
36
2.3. Kế toán hoạt động khác 2.3.1. Kế toán thu nhập khác
2.3.1.1. Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác như: Thu các khoản phải trả nhưng không trả được vì nguyên nhân từ phía chủ nợ, thu về các khoản thuế phải nộp nhà nước giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp,…
2.3.1.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ và sổ sách:
- Hóa đơn GTGT, giấy báo Có, phiếu thu, biên bản thanh lý công nợ,…
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 711, sổ nhật ký chung,… • Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác. Kết cấu tài khoản
➢ Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
37
Sơ đồ 2.8: Hạch toán kế toán thu nhập khác
38
2.3.2. Kế toán chi phí khác 2.3.2.1. Khái niệm
Chi phí khác là những chi phí của doanh nghiệp phát sinh ngoài chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh và chi phí tài chính.
2.3.2.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ, sổ sách:
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi, ủy nhiệm chi,…
- Sổ cái TK 811, sổ nhật ký chung,…
• Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác. Kết cấu tài khoản
➢ Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
39
Sơ đồ 2.9: Hạch toán kế toán chi phí khác
40
2.4. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4.1. Khái niệm 2.4.1. Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh hàng hóa dịch vụ sau khu đã trừ các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh.
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lãi khi xác định lợi nhuận lời lỗ của một kỳ.
Công thức tính
Thuế TNDN tạm nộp = TN tính thuế * Thuế suất thuế TNDN
Thuế TNDN phải nộp = (TN tính thuế - Phần trích lập quỹ KH & CN) * Thuế suất thuế TNDN
Thu nhập tính thuế = TN chịu thuế - (TN được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
2.4.2. chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ và sổ sách:
- Quyết toán thuế TNDN năm (mẫu số 03/TNDN)
- Tờ khai thuế TNDN (Mẫu số 04/TNDN)
- Sổ cái tài khoản 821, 3334, 347 và các sổ sách khác có liên quan • Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được sử dụng để hạch toán thuế TNDN.
41
TK 821 – Chi phí thuế TNDN
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thu nhập hoãn lại phải trả.
- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 8212 lớn hơn phát sinh bên nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Ghi giảm chi phí TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Kết chuyển chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên có TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên nợ TK 911 – Xác định kết quả hoạt kinh doanh
42
➢ Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
2.4.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.10: Hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.4.4. Thuế TNDN hoãn lại
Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành
Chứng từ, sổ sách sử dụng: tờ khai thuế TNDN, sổ cái TK 8212, sổ nhật ký chung.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Sơ đồ hạch toán:
43
Sơ đồ 2.11.1: Hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.5. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 2.5.1. Nội dung 2.5.1. Nội dung
Xác định kết quả hoạt động kinh doanh là giai đoạn cuối cùng của quá trình kế toán trong doanh nghiệp, bởi kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp trong 01 kỳ kế toán. Bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Công thức tính
Lợi nhuận sau thuế TNDN
= (Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán) + (Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính)
- (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) + (Thu nhập khác – Chi phí khác)
44
2.5.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng:
• Chứng từ và sổ sách:
Phiếu kết chuyển, sổ cái TK 911, sổ nhật ký chung,…
• Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Kết cấu tài khoản
TK 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
➢ Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
2.5.3. Sơ đồ kết toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
- Chi phí bán hàng và chi phí QLDN
- Chi phí tài chính
- Chi phí khác, chi phí thuế TNDN - Kết chuyển lãi
- Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ. - Doanh thu hoạt động tài chính - Thu nhập khác
- Khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN
- Kết chuyển lãi lô.
45
Sơ đồ 2.12: Hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.6. Phân tích kết quả kinh danh
2.6.1. Khái niệm phân tích kết quả kinh doanh
Phân tích kết quả kinh doanh là quá trình nghiên cứu để đánh giá toàn bộ quá trình và kết quả của hoạt động kinh doanh; các nguồn tiềm năng cần khai thác ở các doanh nghiệp trên cơ sở đó để đề ra các phương án và giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Phân tích hoạt động kinh doanh là công cụ cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp để điều hành hoạt động kinh doanh. Những thông tin có giái
46 trị như thế này thường không có sẵn trong báo cáo tài chính hoặc trong bất cứ tài liệu nào của doanh nghiệp mà phải trải qua quá trình phân tích.
2.6.2. Ý nghĩa của phân tích kết quả kinh doanh
- Là công cục quan trọng trong những chức năng quản trị có hiệu quả của doanh nghiệp.
- Là cơ sở quan trộng để đưa ra các quyết định kinh doanh.
- Biện pháp quan trọng để phòng ngừa rủi ro.
- Phân tích giúp dự đoán và điều chỉnh các hoạt động kinh doanh.
2.6.3. Phương pháp phân tích và công thức tính toán
Phương pháp tính toán: Sử dụng phương pháp so sánh. Công thức tính toán
Biến động doanh thu = DT năm nay - DT năm trước
DT năm trước * 100
Biến động chi phí = CP năm nay - CP năm trước
CP năm trước * 100
Biến động lợi nhuận = CP năm nay - CP năm trước
CP năm trước * 100
Chi phí/1.000đ doanh thu = Tổng chi phí
Tổng doanh thu * 1000
Lãi/1.000đ chi phí = Tổng lợi nhuận
Tổng chi phí * 1000
Tỷ suất Lợi nhuận/Doanh thu = Tổng lợi nhuận
47 Tỷ suất Chi phí/Doanh thu = Tổng chi phí
48
TÓM TẮT CHƯƠNG 2
Ở chương này, đã đưa ra một cách tổng quát về cơ sở lý luận liên quan đến các hoạt động trong kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh theo quy định của hệ thống chuẩn mực Kế toán và các thông tư hiện hành.
Nhằm nắm rõ hơn về công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty, và lảm rõ một cách chi tiết về việc phản ánh một số tài khoản, chứng từ, sổ sách và phương pháp hạch toán các khoản doanh thu, chi phí có liên quan đến hoạt động kinh doanh. Chương tiếp theo sẽ làm rõ các vấn đề này.
49
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP ĐT&PT
THIÊN NAM 3.1 Đặc điểm về hoạt động tiêu thụ tại công ty 3.1.1. Mặt hàng kinh doanh
Công ty CP ĐT&PT THIÊN NAM đã và đang tiến hành hoạt động kinh doanh các mặt hàng sau:
- Mua bán các sản phẩm, vật tư và nguyên vật liệu từ các công ty, tổng công ty ở tỉnh Bình Dương, TP. HCM, tỉnh Đồng Nai và các tỉnh khác.
- Kinh doanh các mặt hàng về sợi trong ngành công nghiệp dệt may.
Bên cạnh đó, Thiên Nam còn kinh doanh trong các lĩnh vực như : May công nghiệp, mua bán hàng may mặc, bông vải, hoá chất, thuốc nhuộm ngành dệt may; Mua bán cho thuê máy móc thiết bị, vật tư ngành dệt sợi, may mặc. Mua bán thiết bị, vật tư phụ tùng ngành công, nông, lâm, ngư nghiệp. Đại lý kí gửi hàng hoá. Các mặt hàng được mã hoá một cách rõ ràng, chính xác nhằm thuận lợi cho việc quản lý và theo dõi. Sau đây là bảng trích một số mặt hàng mà công ty kinh doanh:
❖ Một số sản phẩm của Công Ty Thiên Nam: - Sợi TR: (65% xơ Polyester + 35% xơ Viscose)
Thành phần chủ yếu của sợi TR là polyester nên loại sỡi này có đặc điểm như sau: Chịu là phẳng, giặt mau sạch, nhanh khô và vải có độ bền cao.
Có thành phần xơ Viscose nên có độ hút ẩm cao và tạo độ mềm mại cho vải.
- Sợi TC: (65% xơ Polyester + 35 % Cotton)
Sợi TC có các đặc tính của cả cotton và Polyester: Thấm mồ hôi, phù hợp với việc tiếp xúc với cơ thể.
Chịu là phẳng, giặt mau sạch, nhanh khô và vải có độ bền cao
- Sợi CVC: (60% Cotton + 40% xơ Polyester)
Thành phần chủ yếu là cotton nên có hầu hết các đặc tính của cotton như thấm mồ hôi và dễ chịu khi tiếp xúc với cơ thể người,
50
- Sợi CM: (100% Cotton)
Đặc tính của Cotton là hút ẩm tốt, dễ chịu khi tiếp xúc với da người. Tuy nhiên nó cũng có nhược điểm là nhanh nhàu và đô bền kém.
Loại sợi này thường được dùng để dệt các loại vải may sơ mi, quần tây và đồ lót.
3.1.2. Phương thức tiêu thụ và thanh toán:
a. Phương thức tiêu thụ
Công ty Cổ Phần Thiên Nam tổ chức bán hàng cho khách hàng theo các phương thức: Bán buôn, bán lẻ và bán thông qua các đại lý.
❖Bán buôn:
Công ty thường bán buôn cho các khách hàng là các doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, các cơ quan, tổ chức. Căn cứ vào đơn đặt hàng hoặc hợp đồng kinh tế đã ký kết, bên mua cử đại diện đến nhận hàng tại kho, quầy, các cửa hàng của Công ty (hoặc) Công ty vận chuyển hàng đến địa điểm nào đó theo thoả thuận trong hợp đồng.
Trong quá trình thực hiện bán buôn hàng hoá, Công ty đã thực hiện các chính sách chiết khấu đối với khách hàng. Tỷ lệ chiết khấu do phòng kinh doanh quy định đối với từng loại mặt hàng và trong từng điều kiện cụ thể.
Phương thức này đảm bảo tính chủ động cho Công ty và lợi ích của hai bên mua bán. Đây là hình thức phổ biến và cũng là một phần trong chiến lược kinh doanh của Công ty. Phương thức bán buôn giúp cho Công ty bán hàng hoá trên một địa bàn rộng và khối lượng lớn, từ đó có thể tiêu thụ hàng hoá trong thời gian ngắn, thu hồi vốn nhanh, tiết kiệm chi phí bảo quản, hao hụt và giảm bớt rủi ro.
❖ Bán lẻ:
Theo phương thức này, hàng hoá được bán tại các kho, quầy, cửa hàng của Công ty. Khi bán theo phương thức này Công ty thường thu tiền trực tiếp. Thông thường số lượng bán một lần ít và rời rạc nên Công ty không lập chứng từ cho mỗi lần bán và không ghi sổ kế toán sau mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Thay vì đó sau một nghiệp vụ bán hàng, nhân viên ghi vào bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ. Sau 3 - 5 ngày nhân viên bán hàng gửi bảng kê cùng chứng từ gốc về phòng kế toán và nộp tiền cho thủ quỹ.
51 Hàng hòa được gửi bán ở một số đại lý ở các tỉnh khác. Số hàng hóa bán ra được ghi vào sổ “ giao nhận và thanh toán ”. Cuối tháng đại lý gửi tiền về cho phòng kế toán. Khi đó kế toán viết phiếu thu và hóa đơn GTGT
b. Phương thức thanh toán:
Để có thể nhanh chóng thu hồi được vốn kinh doanh, mở rộng phạm vi hoạt động và tránh tình trạng bị khách hàng chiếm dụng vốn. Ban Giám đốc Công ty và phòng kinh doanh đã căn cứ vào nhiều yếu tố để đưa ra các phương thức thanh toán khác nhau tuỳ theo từng đối tượng khách hàng. Hiện nay Công ty đang áp dụng các phương thức thanh toán sau:
- Phương thức thanh toán trực tiếp: Theo phương thức này, người mua thanh