3.11.1. Nội dung
Theo quy định tại điều 11 của TT 78/2014/TT-BTC thì mức thuế suất thuế TNDN áp dụng tại công ty trong năm 2018 là 20%.
Kế toán căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh, báo cáo tài chính quý để xác định và nộp thuế TNDN tạm tính hàng quý. Theo điều 17, thông tư 151/2014/TT- BTC thì công ty không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý.
3.11.2. Chứng từ sử dụng
- Sổ cái các tài khoản có liên quan đến việc phát sinh doanh thu và chi phí - Giấy nộp tiền cho ngân sách Nhà nước.
- Giấy báo nợ và các chứng từ khác có liên quan.
3.11.3 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 821: “Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp” để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong
65 kỳ và làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính hiện hành của công ty.
Ngoài ra công ty còn sửa dụng các tài khoản liên quan khác để hạch toán thuế TNDN như:
TK 3334 – Thuế TNDN
TK 347 – Thuế TNDN hoãn lại phải trả
3.11.4 Phương pháp hạch toán
Cuối kỳ, kế toán xác định chính xác số thuế phải nộp thêm hoặc hoãn lại và ghi nhận thuế TNDN thực tế phải nộp trong kỳ hoặc trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả kỳ hoặc cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Kế toán xác định thuế TNDN tạm tính vào cuối mỗi quý và cuối năm bằng cách:
THUẾ TNDN
PHẢI NỘP =
THU NHẬP
TÍNH THUẾ X
THUẾ SUẤT THUẾ TNDN THU NHẬP TÍNH THUẾ = THU NHẬP CHỊU THUẾ + CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH TĂNG - CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH GIẢM 3.11.5 Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ: Ngày 30/09/2018, kế toán xác định số thuế TNDN tạm nộp trong quý III năm 2018 như sau:
Tổng doanh thu bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu tài chính và doanh thu khác:
66 Tổng chi phí bao gồm: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác:
20.498.984.158 + 43.938.086 + 433.949.250 + 238.497.842 + 10.492.267 = 21.225.861.603 đồng
Các khoản điều chỉnh tăng giảm doanh thu tính thuế là không có phát sinh trong quý.
Thu nhập tính thuế: 21.538.860.764 – 21.225.861.603 = 312.999.161 đồng Thuế TNDN tạm nộp trong quý III năm 2018: 312.999.161 * 20%
= 62.599.832 đồng
Kế toán hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành cuối quý: Nợ TK 8211: 62.599.832 đồng
Có TK 3334: 62.599.832 đồng
Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán hạch toán:
Nợ TK 911: 62.599.832 Có TK 62.599.832 đồng
3.11.6 Sổ sách kế toán:
Sổ cái tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN quý III năm 2008 (Phụ lục 14)