3.4.1. Nội dụng
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ -đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành vàđãđược xácđịnh là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
55 Các phương pháp tính giá xuất kho:
- Giá thực tế đích danh - Giá bình quân gia quyền
- Giá nhập trước xuất trước (FIFO)
Hiện nay Công ty CP Thiên Nam đang áp dụng phương pháp Nhập trước – xuất (FIFO) trước để tính giá xuất kho. Theo phương pháp này giả thiết số hàng nhập kho trước thì sẽ được xuất trước, xuất hết số hàng hóa nhập trước mới đến số hàng nhập sau theo giá mua thực tế của từng số hàng xuất. Cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của hàng mua trước sẽ được dùng làm giá thực tế của hàng xuất trước. Do vậy, giá mua hàng tồn kho cuối kỳ là giá mua hàng hóa thực tế sau cùng, phương pháp này tính trong trường hợp giá ổn định và có xu hướng giảm.
3.4.2. Chứng từ kế toán sử dụng:
-Phiếu xuất kho, -Hóa đơn GTGT, -Hợp đồng kinh tế, -Đơn đặt hàng
3.4.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” để phản ánh giá vốn hàng hóa xuất bán trong kỳ
Các TK khác có liên quan:156,157,111,112,133,331,154,911,…
3.4.4. Phương pháp hoạch toán:
Khi xuất hàng bán cho khách hàng, căn cứ vào phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng, tiến hành lập sổ cái TK 632.
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào sổ cái tài khoản 632 để xác định tổng giá vốn trong tháng và kết chuyển qua TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
3.4.5. Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: căn cứ vào chứng từ phiếu xuất kho số PXK115/3560J (Phụ Lục 01), ngày 02/07/2018 xuất bán 50 cuộn sợi CVC (mã CVC 30/1) giá xuất kho 60.000đ/cuộn và 100 cuộn sợi CM (mã CM 32/1) giá xuất kho 75.000đ/cuộn cho công ty TNHH Lâm Tùng Phát. Kế toán ghi nhận
56 Có TK 155: 10.500.000 đồng
Nghiệp vụ 2: căn cứ vào chừng từ phiếu xuất kho số PXK115/3571J (Phụ Lục 02), ngày 05/07/2018, xuất bán lô hàng 120 cuộn sợi cotton CM (mã CM 20/1) giá xuất kho 57.000đ/cuộn cho công ty TNHH May Mặc Nhật Tiến Phát. Khách hàng chưa thánh toàn tiền hàng.. Kế toán ghi nhận
Nợ TK 632: 6.840.000 đồng Có TK 155: 6.840.000 đồng
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán hạch toán:
Nợ 911: 20.498.984.158 đồng
Có TK 632: 20.498.984.158 đồng
3.4.6. Sổ sách kế toán
Kế toán sử dụng sổ cái TK 632 quý III/2018 (phụ lục 04)
3.5. Kế toán chi phí bán hàng 3.5.1. Nội dung 3.5.1. Nội dung
Chi phí bán hàng phát sinh tại công ty CP Thiên Nam bao gồm: chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, công tác phí, chăm sóc khách hàng, tiền thuê mặt bằng, chi phí vận chuyển, chi phí quảng cáo, tiếp thị, chi phí khấy hao tài sản cố định cho bộ phận bán hàng, chi phí dụng cụ, tủ,kệ tại khu vực bán hàng và trưng bày,… và các chi phí bằng tiền khác.
3.5.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng lương và các khoản trích theo lương tính cho bộ phận bán hàng. - Phiếu chi, hó đơn thuế GTGT
- Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản
- Phiếu chi tiền mặt, giấu báo nợ, ủy nhiệm chi. - Phiếu đề nghị thanh toán
3.5.3. Tài khoản sử dụng
Để tổng hợp Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ, kế toán tại công ty sử dụng tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng ”
57 Căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến bán hàng, kế toán ghi vào phiếu chi, ghi sổ nhật ký chung, ghi vào sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 641.
Cuối mỗi kỳ, kế toán căn cứ vào sổ cái TK 641 để xác định chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ và kết chuyển qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
3.5.5. Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: ngày 18/07/2018, chi tiền mặt thanh toán cước vận chuyển nguyên vật liệu tháng 12/2018 là 4.500.000 đồng, thuế GTGT là 10% căn cứ vào phiếu chi PC115/0824 (phụ lục 05). Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 641: 4.500.000 đồng Nợ TK 133: 450.000 đồng
Có TK 1111: 4.950.000 đồng
Nghiệp vụ 2: ngày 22/08/2018, chi tiền mặt thanh toán cước điện thoại di động (sử dụng cho bộ phận bán hàng) cho công ty dịch vụ viễn thông MOBIFONE, căn cứ vào phiếu chi PC115/0684K (phụ lục 05). Kế toán ghi:
Nợ TK 641: 199.476 đồng Nợ TK 133: 19.947 đồng
Có TK 1111: 219.424 đồng
Nghiệp vụ 3: ngày 18/08/2018, công ty chi tiền mặt cho bộ phận bán hàng thanh toán tiền xăng A95 cho doanh nghiệp tư nhân xăng dầu Sử Nghiêm, hóa đơn GTGT số 0063147 (Phụ lục 05), tổng giá trị thanh toán là 5.247.000đ (đã bao gồm 10% thuế GTGT). Kế toán ghi:
Nợ TK 641: 4.770.000 đồng Nợ TK 133: 477.000 đồng
Có TK 1111: 5.247.000 đồng
Nghiệp vụ 4: Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán hạch toán:
Nợ TK 911: 433.949.250 đồng Có TK 641: 433.949.250 đồng
58 Sổ cái tài khoản 641 – Chi phí bán hàng, quý III năm 2018 (phụ lục 06)
3.6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 3.6.1. Nội dung 3.6.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, bao gồm: chi phí đồ dùng văn phòng, xăng dầu, chi lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên văn phòng, công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý,…
3.6.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng lương và các khoản trích theo lương cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. - Hóa đơn GTGT đầu vào
- Phiếu chi tiền mặt
3.6.3. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” để hạch toán các cho phí liên quan tới chi phí quản lý doanh nghiệp
3.6.4. Phương pháp hoạch toán
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, chứng từ Ngân hàng, phiếu chi có liên quan tới chi phí quản lý doanh nghiệp để hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. Sau đó, tiến hành lập sổ cái TK 642.
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào sổ cái TK 642 để xác định chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và kết chuyển qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
3.6.5. Một số bút toán thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: ngày 18/08/2018, công ty chi tiền mặt thanh toán chi phí tiếp khách cho công ty TNHH Nhà hàng Văn Lang, chứng từ phiếu chi số PC116/0015K (Phụ Lục 07). Tổng số tiền thanh toán là 3.987.560 đồng. Kế toán ghi nhận
Nợ TK 642: 3.987.000 đồng Có TK 1111: 3.987.000 đồng
Nghiệp vụ 2: ngày 05/09/2018, trả lương cho nhân viên quản lý doanh nghiệp tháng 08/2018 (bảng lương theo phụ lục 07)
59 Có TK 3341: 8.840.000 đồng
Nghiệp vụ 3: ngày 05/09/2018, trích các khoản trích theo lương vào chi phí lương nhân viên quản lý doanh nghiệp (Phụ Lục 07)
▪ Bảo hiểm xã hội Nợ TK 6421: 1.267.000 đồng
Có TK 3383: 1.267.000 đồng
▪ Bảo hiểm y tế Nợ TK 6421: 217.000 đồng
Có TK 3384: 217.000 đồng
▪ Bảo hiểm tai nạn Nợ TK 6421: 72.400 đồng
Có TK 3386: 72.400 đồng
Nghiệp vụ 4: Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán hạch toán:
Nợ TK 911: 238.497.842 đồng Có TK 642: 238.497.842 đồng
3.6.6. Sổ sách kế toán
Sổ cái tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, quý III năm 2018 (phụ lục 08)
3.7. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
3.7.1. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm và các loại hoạt động tài chính khác thực hiện trong kỳ.
3.7.2. Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
- Giấy báo có về lãi tiền gửi, về công nợ khách hàng thanh toán bằng ngoại tệ
- Sổ phụ ngân hàng
60
3.7.3. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính để hoạch toán các khoản doanh thu thuộc về hoạt động tài chính
3.7.4. Phương pháp hạch toán
Căn cứ vào vào các chứng từ như phiếu thu, giấy báo có, giấy giao dịch ngân hàng, các hoạt động tài chính khác phát sinh. Kế toán tiến hành lập phiếu thu và các chứng từ liên quan để đưa vào sổ cái. Khi các chứng từ phát sinh thì kế toán ghi vào sổ liênq quan.
Cuối mỗi quý kế toán đối chiếu lên sổ cái để lập báo cáo tài chính
3.7.5. Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: ngày 31/07/2018, Ngân hàng Thương mại cổ phần Á Châu chi nhánh Thủ Đức trả lãi tiền gửi thanh toán (GBC phụ lục 09). Kế toán ghi
Nợ TK 1121: 39.932 đồng Có TK 515: 39.932 đồng
Nghiệp vụ 2: ngày 31/08/2018, Ngân hàng Thương mại cổ phần Á Châu chi nhánh Thủ Đức (GBC phụ lục 09). Kế toán ghi
Nợ TK 1121: 90.685 đồng Có TK 515: 90.685 đồng
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán hạch toán:
Nợ TK 511: 4.616.595 đồng Có TK 911: 4.616.595 đồng
3.7.6. Sổ sách kế toán
Kế toán sử dụng sổ cái tài khoản 515 – doanh thu hoạt động tài chính, để theo dõi doanh thu hoạt động tài chính. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính qua TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. (Phụ lục 10)
61
3.8. Kế toán chi phí tài chính
3.8.1. Nội dung
Các khoản chi phí thuộc chi phí tài chính của công ty CP Thiên Nam chủ yếu là các khoản trả lãi vay ngân hàng để phục vụ cho nhu cầu sử dụng vốn vay vào việc mua hàng hóa và nguyên vật liệu.
3.8.2. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ giao dịch ngân hàng (phiếu tính lãi tiền vay) - Sổ phụ ngân hàng
3.8.3. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 635 – chi phí hoạt động tài chính, để hạch toán các khoản chi phí thuộc về chi phí tài chính: chi phí cho vay và đi vay, chi phí góp vốn liên doanh,…
3.8.4. Phương pháp hạch toán
Kế toán sử dụng sổ cái TK 635 để theo dõi chi phí hoạt động tài chính. Cuối kì, kế toán kết chuyển qua tài khoản 911.
3.8.5. Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: ngày 01/07/2018, Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam trích thu tiền lãi vay.
Nợ TK635: 866.667 đồng
Có TK 1121: 866.667 đồng
Nghiệp vụ 2: ngày 15/08/2018, Ngân hàng Thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam thu tiền lãi ngân hàng.
Nợ TK 635: 2.308.889 đồng
Có TK 1121: 2.308.889 đồng
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển chi phí tài chính quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán hạch toán:
62 Có TK 635: 43.938.086 đồng
3.8.6. Sổ sách kế toán:
Sổ cái TK 635 – Chi phí tài chính, quý III năm 2018 (Phụ lục 11)
3.9. Kế toán thu nhập khác 3.9.1. Nội Dung
Các khoản thu nhập khác của công ty bao gồm: thu từ thanh lý tài sản cố định, thu vi phạm hợp đồng lao động, thu do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế,…
3.9.2. Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có - Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu và các chứng từ khác có liên quan
- …
3.9.3. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 711 – Thu nhập khác để hạch toán các khoản thu nhập khác phát sinh tại công ty.
3.9.4. Phương pháp hạch toán
Căn cứ vào các chứng từ như phiếu thu, giấy báo có, các hoạt động khác,…phát sinh thì kế toán viên sẽ lập phiếu thu và các chứng từ có liên quan để đưa vào sổ cái
Khi các chứng từ phát sinh thì kế toán ghi nhận vào sổ liên quan
Cuối kỳ, kế toán kiểm tra đối chiếu lên sổ cái tài khoản cuối cùng lập báo cáo tài chính
3.9.5. Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: ngày 09/08/2018, công ty thanh lý một tivi Sony thuộc bộ phận bán hàng, nguyên giá là 34.000.000 đồng, đã khấu hao hết. Phế liệu thu hồi từ tài sản thu bằng tiền mặt : 1.320.000 đồng (đã bao gồm 10% thuế GTGT)
Nợ TK 214: 34.000.000 đồng Có TK 211: 34.000.000 đồng
63 Thu nhập từ việc bán phế liệu khi thanh lý tài sản cố định:
Nợ TK 111: 1.320.000 đồng Có TK 711: 1.200.000 đồng Có TK 3331: 120.000 đồng
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển thu nhập khác quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán hạch toán:
Nợ TK 711: 14.269.475 đồng Có TK 911: 14.269.475 đồng
3.9.6. Sổ sách kế toán
Sổ cái tài khoản 711 – Thu nhập khác quý III năm 2018 (Phụ Lục 12)
3.10. Kế toán chi phí khác 3.10.1. Nội dung
Các khoản chi phí khác phát sinh tại công ty bao gồm - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính,… - Giá trị còn lại (nếu có) của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ
3.10.2. Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ và các chứng từ khác có liên quan
3.10.3. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 811 – Chi phí khác để hạch toán các khoản chi phí khác phát sinh tại công ty.
3.10.4. Phương pháp hạch toán:
Căn cứ vào các chứng từ như phiếu thu, giấy báo có, các hoạt động khác,…phát sinh thì kế toán viên sẽ lập phiếu thu và các chứng từ có liên quan để đưa vào sổ cái
Khi các chứng từ phát sinh thì kế toán ghi nhận vào sổ liên quan. Cuối kỳ, kế toán kiểm tra đối chiếu lên sổ cái tài khoản cuối cùng lập báo cáo tài chính
64
3.10.5. Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: chi phí phát sinh cho việc thanh lý tài sản cố định tại nghiệp vụ 1 mục 2.9.5 bao gồm:
- Chi phí tháo dỡ, vận chuyển: 100.000 đồng - Chi phí môi giới: 150.000 đồng
- Chi phí khác bằng tiền: 85.000 đồng Nợ TK 811: 335.000 đồng
Có TK 1111: 335.000 đồng
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển chi phí khác quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán hạch toán:
Nợ TK 911: 10.492.267 đồng Có TK 811: 10.492.267 đồng
3.10.6. Sổ sách kế toán
Sổ cái tài khoản 811 – Chi phí khác quý III năm 2018. (Phụ Lục 13)
3.11. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 3.11.1. Nội dung 3.11.1. Nội dung
Theo quy định tại điều 11 của TT 78/2014/TT-BTC thì mức thuế suất thuế TNDN áp dụng tại công ty trong năm 2018 là 20%.
Kế toán căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh, báo cáo tài chính quý để xác định và nộp thuế TNDN tạm tính hàng quý. Theo điều 17, thông tư 151/2014/TT- BTC thì công ty không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý.
3.11.2. Chứng từ sử dụng
- Sổ cái các tài khoản có liên quan đến việc phát sinh doanh thu và chi phí - Giấy nộp tiền cho ngân sách Nhà nước.
- Giấy báo nợ và các chứng từ khác có liên quan.
3.11.3 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 821: “Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp” để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong
65 kỳ và làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính