3.12.1 Nội dung
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty bao gồm kết quả sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
3.12.2 Chứng từ sử dụng
- Sổ cái
- Sổ chi tiết các tài khoản doanh thu trong kỳ. - Sổ chi tiết các tài khoản chi phí trong kỳ.
3.12.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán tại công ty sử dụng tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh để tập hợp doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ kế toán
67
3.12.4 Phương pháp hạch toán
Cuối kỳ, kế toán tiến hành các khoản doanh thu, chi phí, giá vốn kết chuyển qua TK 911 dể xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Sau đó kết chuyển vào tài khoản 421 để xác định lãi lỗ và ghi nhận vào sổ nhật ký chung và tiến hành ghi sổ cái cho TK 911.
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm ứng với hoạt động đó.
Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào TK này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
3.12.5 Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 30/09/2018, kế toán kết chuyển các khoản doanh thu và chi phí vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh, cụ thể:
▪ Kết chuyển các khoản doanh thu: Nợ TK 511: 21.519.974.694 đồng
Nợ TK 515: 4.616.595 đồng Nợ TK 711: 14.269.475 đồng
Có TK 911: 21.538.860.764 đồng
▪ Kết chuyển các khoản chi phí: Nợ TK 911: 21.288.461.435 đồng Có TK 632: 20.498.984.158 đồng Có TK 641: 433.949.250 đồng Có TK 642: 238.497.842đồng Có TK 635: 43.938.086 đồng Có TK 811: 10.492.267 đồng Có TK 8211: 62.599.832 đồng
Vì tổng chi phí phát sinh trong quý (phát sinh bên nợ Nợ TK 911) nhỏ hơn tổng doanh thu thực hiện trong quý (phát sinh bên Có TK 911) nên công ty có lãi, kế toán kết chuyển lãi sang tài khoản 421:
68 Có TK 421: 250.399.329 đồng
3.12.6 Sổ sách kế toán
Sổ cái tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh quý III năm 2018
Báo cáo tài chính quý III năm 2018 của công ty CP ĐT&PT Thiên Nam (Phụ lục 15)
3.13 Nhận xét biến động kinh doanh qua từng năm giai đoạn 2016 đến 2018 3.13.1. Nhận xét chung
Lợi nhuận là chỉ tiêu kinh tế phản anh rõ nét về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Riêng đối với công tác kế toán thì lợi nhuận cũng phản ánh cả khả năng quản lý, hoạt động của bộ máy kế toán có hiệu quả hay không. Do đó, việc phân tích tình hình biến động của doanh thu, chi phí và lợi nhuận giúp cho kế toán có thể kịp thời khác phục những sai sót, hạn chế được rủi ro để hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Do hạn chế về số liệu giữa các quý với nhau nên em không thể so sánh kết quả hoạt động kinh doanh của quý III với các quý cùng kỳ của các năm trước mà thay vào đó em sẽ đi phân tích biến động kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2018.
69
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT DỘNG KINH DOANH NĂM 2016 – 2017 – 2018
CHỈ TIÊU
NĂM 2016 NĂM 2017 NĂM 2018
Đơn vị tính: Đồng
1 2 3 4
1. Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 69,069,546,353 65,094,896,746 66,789,695,665
2. Các khoản giảm trừ doanh
thu 3,750,000 2,500,000 -
3. Doanh thu thuần về bán hàng
và cung cấp dịch vụ 69,065,796,353 65,092,396,746 66,789,695,665
4. Giá vốn hàng bán 67,569,658,353 63,068,469,625 65,696,963,555
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng
70
6. Doanh thu hoạt động tài
chính 30,530,001 25,698,495 28,685,362
7. Chi phí tài chính 25,696,444 65,969,452 66,594,722
- Trong đó: Chi phí lãi vay 19,059,964 46,589,642 52,968,654
8. Chi phí bán hàng 659,425,696 746,259,684 652,415,364
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 496,876,952 560,969,843 463,578,792
10. Lợi nhuận thuần từ việc bán
hàng và cung cấp dịch vụ 344,668,909 676,426,637 (61,171,406)
11. Thu nhập khác 19,653,615 25,659,008 27,625,544
12. Chi phí khác 10,698,654 18,096,888 30,278,198
13. Lợi nhuận khác 8,954,961 7,562,120 (2,652,654)
14. Tổng lợi nhuận kế toán
71
15. Chi phí thuế TNDN hiện
hành 70,724,774 136,797,751 -
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 282,899,096 547,191,006 (63,824,060)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu(*) 19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu(*)
Bảng 3.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2016 – 2017 – 2018
72
PHÂN TÍCH THEO CHIỀU NGANG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2016 – 2017 – 2018
CHỈ TIÊU
Phân tích theo chiều ngang
Chênh lệch giữa 2017 & 2018 Chênh lệch giữa 2018 & 2019
Giá trị tuyệt đối (đồng)
Giá trị tương đối (%)
Giá trị tuyệt đối (đồng)
Giá trị tương đối (%)
1. Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ (3,974,649,607) (5.75) 1,694,798,919 2.60
2. Các khoản giảm trừ doanh
thu (1,250,000) (33.33) (2,500,000) (100.00)
3. Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ (3,973,399,607) (5.75) 1,697,298,919 2.61
4. Giá vốn hàng bán (4,501,188,728) (6.66) 2,628,493,930 4.17
73
và cung cấp dịch vụ
6. Doanh thu hoạt động tài
chính (4,831,506) (15.83) 2,986,867 11.62
7. Chi phí tài chính 40,273,008 156.73 625,270 0.95
- Trong đó: Chi phí lãi vay 27,529,678 144.44 6,379,012 13.69
8. Chi phí bán hàng 86,833,988 13.17 (93,844,320) (12.58)
9. Chi phí quản lý doanh
nghiệp 64,092,891 12.90 (97,391,051) (17.36)
10. Lợi nhuận thuần từ việc
bán hàng và cung cấp dịch vụ 331,757,728 96.25 (737,598,043) (109.04)
11. Thu nhập khác 6,005,393 30.56 1,966,536 7.66
12. Chi phí khác 7,398,234 69.15 12,181,310 67.31
74
14. Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 330,364,887.00 93.42 (747,812,817) (109.33)
15. Chi phí thuế TNDN hiện
hành 66,072,977.40 93.42 (136,797,751) (100.00)
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 264,291,909.60 93.42 (611,015,065) (111.66)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu(*) 19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu(*)
Bảng 3.2: Phân tích theo chiều ngang kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2016 – 2018
75 Nhìn vào bảng 3.1 và bảng 3.2 ta có thể thấy rằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty CP Thiên Nam giảm dần từ năm 2016 đến năm 2017, tuy nhiên giai đoạn từ năm 2017 đến 2018 thì doanh thu lại tăng dần. Cụ thể, vào năm 2016, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 69,065,796,353 đồng; đến năm 2017 giảm 5,75% so với năm 2016 tương ứng với mức giảm 3,973,399,607 đồng. Năm 2018, doanh thu đạt 66,789,695,665 đồng, tăng 1,697,298,919 đồng so với năm 2017 tương ứng với mức tăng 2,61%.
Nguyên nhân chủ yếu gây ra tình trạng doanh thu tăng giảm không đồng đều như trên là do nhu cầu tiêu thụ các mặt hàng sản phẩm sợi, vải dệt thoi tăng giảm không đều đặn giai đoạn từ 2016 đến 2018. Đồng thời, việc mở rộng thị truồng tiêu thụ các mặt hàng sản phẩm sợi, vải dệt thoi không thực hiện đúng như yêu cầu đã đề ra vì thế doanh thu giảm từ 2016 đến 2017.
Bên cạnh những biến động của doanh thu thì giá vốn hàng bán cũng có những biến động tương ứng. Năm 2017, giá vốn hàng bán là 63,068,469,625 đồng, giảm 6,66% tương ứng 4,501,188,728 đồng so với năm 2016. Tuy nhiên giá vốn hàng bán của năm 2018 lại tăng lên 65,696,963,555 tương ứng tăng 4.17%.
Sở dĩ giá vốn hàng bán năm 2017 giảm là do công ty hạn chế được một số khoản chi phí vượt định mức, chi phí nguyên vật liệu.
Về lợi nhuận sau thuế TNDN, năm 2017 là năm đạt lợi nhuận cao nhất là 547,191,006 đồng tăng 264,291,910 đồng tương ứng tăng 93,42% so với năm 2016. Tuy nhiên, đến năm 2018 lợi nhuận sau thuế giảm xuống tới - 63,824,060 tướng ứng với mức giảm 611,015,066 ứng với 111,66%. Nhìn một cách tổng quát, tình hình kinh doanh của công ty CP Thiên Nam đang có dấu hiệu suy giảm.
76
3.13.2. Nhận xét và doanh thu – chi phí – lợi nhuận giai đoạn 2016 – 2018
Chỉ tiêu 2016 2017 2018 Tổng doanh thu (Đồng) 69,115,979,969 65,143,754,249 66,846,006,571 Tổng chi phí (Đồng) 68,762,356,099 64,459,765,492 66,909,830,631 Tổng lợi nhuận (Đồng) 353,623,870 683,988,757 (63,824,060) Chi phí/1.000đ doanh thu 995 990 1,001 Lãi/1.000đ chi phí 5.14 10.61 (0.95) Tỷ suất
Lợi nhuận/Doanh Thu 0.51 1.05 (0.10)
Tỷ suất
Tổng chi phí/Tổng
doanh thu 99.49 98.95 100.10
Bảng 3.3: Bảng tổng hợp doanh thu – Chi phí – Lợi nhuận giai đoạn 2016 – 2018
77 Qua bảng 3.3 ta thấy cả 2 năm 2016 và 2017, công ty CP Thiên Nam đều kinh doanh có lãi, tuy nhiên vào năm 2018 công ty bị thua lỗ. Để có nhận xét chính xác về hiệu quả kinh doanh của công ty ta tiến hành phân tích các chỉ tiêu: chi phí trên 1.000đ doanh thu, lãi trên 1.000đ chi phí, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu.
3.13.2.1. Biến động doanh thu
Đơn vị tính: Đồng
Bảng 3.4: Tình hình doanh thu giai đoạn từ năm 2016 – 2018
Chỉ tiêu 2016 2017 2018 Chênh lệch Chênh lệch Số tiền % Số tiền % DT bán hàng 69,065,796,353 65,092,396,746 66,789,695,665 (3,973,399,607) (5.75) 1,697,298,919 2.61 DT HĐTC 30,530,001 25,698,495 28,685,362 (4,831,506) (15.83) 2,986,867 11.62 DT khác 19,653,615 25,659,008 27,625,544 6,005,393 30.56 1,966,536 7.66
78
Biểu đồ 3.1: Sự biến động của doanh thu giai đoạn năm 2016 – 2018
• Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Khoản mục này chiếm tỷ trọng cao
nhất trong tổng doanh thu, đây cũng là điều dễ hiểu vì công ty CP ĐT&PT Thiên Nam chuyên sản xuất và buôn bán các mặt hàng sợi, vải dệt thoi và hoản thiện sản phẩm dệt là chính. Qua biểu đồ 3.1 ta có thể thấy rằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty CP Thiên Nam giảm mạnh từ năm 2016 đến năm 2017 và tăng mạnh từ năm 2017 đến năm 2018. Cụ thể, vào năm 2017 doanh thu bán hàng giảm 3,973,399,607 đồng tương ứng với giảm 5,75%. Tuy nhiên năm 2018 doanh thu bán hàng lại tăng mạnh 1,697,298,919đồng tương ứng với tăng 2,61%. Lý do doanh thu bán lại tăng mạnh vào năm 2018 là vì hàng bán bị trả lại trong giai đoạn này không có. Nguyên nhân dẫn đến việc doanh thu bán hàng hàng giảm mạnh vào năm 2017 là vì hàng bán bị trả lại vào giai đoạn này khá cao cùng với sự canh
0 10,000,000,000 20,000,000,000 30,000,000,000 40,000,000,000 50,000,000,000 60,000,000,000 70,000,000,000 2016 2017 2018 DT bán hàng DT HĐTC DT Khác
79 tranh của những thương hiệu, công ty, nhãn hàng trong cùng ngành nghề mới thành lập trên thị trường.
• Doanh thu hoạt động tài chính: Chủ yếu phát sinh từ lãi tiền gửi không kỳ hạn của ngân hàng. Chiếm tỷ trọng khá nhỏ trong tổng doanh thu. Tuy doanh thu hoạt động tài chính chiếm tỷ trọng không lớn trong cơ cấu doanh thu nhưng ta có thể thấy doanh thu hoạt động này tăng giảm không đều qua các giai đoạn mặc dù chênh lệch là không đáng kể.
• Thu nhập khác: Đây là khoản mục chiếm tỷ trọng khá nhỏ trong tổng doanh thu của công ty. Như vậy thu nhập khác trong năm 2017 thấp là do không thu được các khoản thanh lý TSCĐ, các khoản phải thu khác. Nhưng khi chuyển sang giai đoạn 2 năm kế tiếp; 2017 và 2018 thì thu nhập khác lại tăng đều là do hoạt động nhượng bán vật tư, phế liệu, xử lý vật tư kiểm kê thừa, thanh lý tài sản cố định.
Để thấy rõ được xu hướng của biến động doanh thu, ta sẽ dùng biểu đồ để biểu diễn chỉ tiêu chi phí/1.000đ doanh thu:
Biểu đồ 3.2: Chỉ tiêu chi phí trên 1.000 đồng doanh thu
984 986 988 990 992 994 996 998 1000 1002 2016 2017 2018 995 990 1,001
80 Từ biểu đồ 3.2 ta thấy, năm 2016 để tạo ra 1.000 đồng doanh thu thì công ty cần bỏ ra 995 đồng chi phí, đến năm 2017 giảm xuống còn 990 đồng, nhưng đến năm 2018 thì cần bỏ ra đến 1001 đồng chi phí thì mới thu được 1000 đồng doanh thu, nghĩa là so với năm 2017 công ty đã bỏ phí 11 đồng tính trên 1000 đồng doanh thu, Như vậy, có thể nói, hiệu quả kinh doanh của năm 2018 chưa đạt kết quả tốt hơn so với năm 2017.
3.13.2.2. Biến động chi phí Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 2016 2017 2018 Chênh lệch Chênh lệch Số tiền % Số tiền % GVHB 67,569,658,353 63,068,469,625 65,696,963,555 (4,501,188,728) (6.66) 2,628,493,930 4.17 CPTC 25,696,444 65,969,452 66,594,722 40,273,008 156.73 625,270 0.95 CPBH 659,425,696 746,259,684 652,415,364 86,833,988 13.17 (93,844,320) (12.58) CPQLDN 496,876,952 560,969,843 463,578,792 64,092,891 12.90 (97,391,051) (17.36) CP KHÁC 10,698,654 18,096,888 30,278,198 7,398,234 69.15 12,181,310 67.31 CP THUẾ TNDN 70,724,774 136,797,751 - 66,072,977 93.42 (136,797,751) (100.00)
81
Biểu đồ 3.3: Sự biến động của chi phí giai đoạn 2016 - 2018
• Giá vốn hàng bán: Năm 2017, giá vốn hàng bán giảm 4,501,188,728 đồng ứng
với mức giảm 6,66% so với năm 2016. Tuy nhiên, sang đến năm 2018 giá vốn hàng bán lại tăng 4,14% tương ứng tăng 2,628,493,930 đồng. Giá vốn hàng bán năm 2017 giảm so với năm 2016 có ý nghĩa là công ty đã rất lỗ lực trong việc giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, có thể nói đây là thành công của công ty trong điều kiện giá thành của nguyên vật liệu đang tăng. Nhưng sang đến năm 2018, giá vốn hàng bán lại tăng cho thấy công ty đã thất bại trong việc duy trì chi phí nguyên vật liệu ở mức thấp nhất.
• Chi phí tài chính: Năm 2017, chi phí tài chính tăng mạnh 40,273,008 đồng ứng với mức tăng 156,73%. Sang đến năm 2018, chi phí tài chính lại tiếp tục tăng 625,270 đồng ứng với mức tăng 0,95%. Chi phí tài chính của công ty chủ yếu là các khoản trả lãi vay ngân hàng để phục vụ cho nhu cầu sử dụng vốn vay vào việc mua
0 10,000,000,000 20,000,000,000 30,000,000,000 40,000,000,000 50,000,000,000 60,000,000,000 70,000,000,000 GVHB CPTC CPBH CPQLDN CP KHÁC CP THUẾ TNDN 2016 2017 2018
82 hàng hóa và nguyên vật liệu và việc mở rộng thị trường kinh doanh. Nguyên nhân chi phí tài chính tăng mạnh trong 2 năm 2017 và 2018 là do công ty muốn mở rộng thị trường sang nhiều tỉnh thành khác ở miền Bắc và miềng Trung cùng với sự đầu tư mạnh trong việc cải tiến công nghệ, máy móc và trang thiết bị của công ty.
• Chi phí bán hàng: Chiếm tỷ trọng cao thứ 2 trong cơ cấu chi phí. Năm 2017, chi phí bán hàng tăng 86,833,988 đồng so với năm 2016 ứng với mức tăng 13,17%. Tuy nhiên đến năm 2018, chi phí này lại giảm 12,58% ứng với mức giảm 93,844,320 đồng. Ngoài ra, chi phí bán hàng cũng chịu ảnh hưởng của sự tăng lên giá cả trên thị trường, làm các chi phí như chi phí nhân viên, chi phí vận chuyển, chi phí vật liệu bao bì đóng gói, chi phí các vật liệu mua ngoài đều tăng cao. Chi phí bán hàng năm 2017 tăng do công ty phát sinh khá nhiều khoản chi phí tiếp thị, quảng cáo,… nhằm tăng lợi nhuận công ty. Mặt khác, những năm gần đây công ty đẩu mạnh hoạt động sản xuất tiêu thụ nên thực hiện tuyên truyền, quảng cáo mạnh mẽ. Hơn nữa, lương phải trả cho nhân viên bán hàng tăng theo xu hướng của thị trường lao động, chính vì thế chi phí bán hàng năm 2017 cao hơn so với năm 2016. Tuy nhiên, nhận thấy được sự tăng cao của chi phí này nên sang đến năm 2018, công ty đã thực hiện được việc tiết kiệm tối đa chi phí nên chi phí năm 2018 cóphần giảm hơn so với năm 2017.
• Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chiếm tỷ trọng cao thứ 3 trong cơ cấu chi phí.
Năm 2017, chi phí này tăng 12,9% so với năm 2016 ứng với mức tăng 64,092,891 đồng. Tuy nhiên sang đến năm 2018, chi phí này giảm mạnh 17,36% ứng với mức giảm 97,391,051 đồng. Sở dĩ chi phí quản lý doanh nghiệp tăng nhanh vào năm 2017 là vì công ty đang thực hiện chiến lược mở rộng thị trường sang các tỉnh miền Bắc và miền Trung cũng như lượng khách hàng, đối tác kinh doanh tìm đến tìm hiểu và hợp tác với công ty ngày càng nhiều nên các khoản chi phí công tác, chi phí tiếp khách tăng cao. Ngoài ra, trong năm 2017 công ty đã trang bị thêm một số trang thiết bị, công cụ dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho công tác quản lý, điều này đẩy chi phí quản lý doanh nghiệp tăng nhanh.
83 • Chi phí khác: Năm 2017, chi phí khác tăng 7,398,234 đồng ứng với mức tăng
69,15% so với năm 2016. Năm 2018, chi phí khác vẫn tiếp tục tăng 67,31% tương