1.4.1. Phương pháp kê khai thường xuyên
1.4.1.1. Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp KKTX là phương pháp theo dõi và phán ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho.
- Việc xác định giá thực tế của NVL xuất kho được tính căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho.
- Giá thực tế của NVL tồn kho được xác định ngay trên tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.
- Định kỳ tiến hành kiểm kê và căn cứ vào biên bản kiểm nếu có sự chênh lệch giữa số liệu thực tế kiểm kê với số liệu trên sổ kế toán thì phải tìm rõ nguyên nhân và điều chỉnh số liệu cho phù hợp.
Phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật. Tuy nhiên với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán mà sử dụng phương pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức.
1.4.1.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán NVL theo phương pháp KKTX, kế toán sử dụng: - Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”
TK 151 được dùng để theo dõi các NVL mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng chưa về nhập kho.
TK 151 – Hàng mua đang đi đường
Bên Nợ:
- Trị giá vật tư, hàng hóa đang đi đường
Bên Có:
- Trị giá vật tư, hàng hóa đang đi đường đã về nhập kho hoặc chuyển giao cho các đối tượng sử dụng hay khách hàng
Dư Nợ: Trị giá vật tư, hàng hóa đi đường chưa về nhập kho
TK 152 được dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm của các NVL theo giá thực tế. Tài khoản này có thể được mở theo dõi chi tiết trên các tài khoản cấp 2 theo từng loại NVL tùy theo yêu cầu quản lý và phương tiện tính toán.
TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Bên Nợ:
- Trị giá thực tế NVL nhập kho trong kỳ - Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê
Bên Có:
- Trị giá thực tế NVL xuất kho trong kỳ - Trị giá NVL được giảm giá hoặc trả lại người bán
- Trị giá NVL thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê
1.4.1.3. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.6. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX
TK 111, 112, 331, 141 TK 152 TK 621, 627, 641,642, 241 Nhập kho NVL mua ngoài
TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Xuất kho NVL cho sản xuất kinh doanh, XDCB
TK 222
Xuất kho NVL góp vốn liên doanh
TK 811, 711 TK 411 Chênh lệch giảm đánh giá lại vốn góp Nhập kho NVL do nhận vốn góp Chênh lệch giảm đánh giá lại vốn góp TK 154
Nhập NVL do tự sản xuất, thuê ngoài (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
gia công Xuất thuê ngoài, gia công chế biến NVL
TK 1381,632 Phát hiện thiếu khi kiểm kê, khi mua
TK 3381,632
Phát hiện thừa khi kiểm kê, khi mua
TK 1388 Xuất NVL cho vay tạm thời
TK 3388
Nhập NVL vay tạm thời
TK 111,112,331 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua,
hàng mua trả lại TK 133
Giảm thuế GTGT hàng mua TK 621, 627
Nhập kho NVL đã xuất dùng nhưng không hết
TK 154
TK 711
Nhập kho NVL do được biếu tặng
TK 222
Nhận lại góp vốn liên doanh
TK 632 Xuất bán NVL
TK 412 TK 412
1.4.2.1. Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kì
Phương pháp KKĐK là phương pháp kế toán không tổ chức ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho của NVL trên các tài khoản hàng tồn kho. Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của NVL tồn kho cuối kỳ và đầu kỳ.
Theo phương pháp này mọi biến động về nhập, xuất của NVL không theo dõi trên TK151, 152 mà được phản ánh trên TK611. Tuy nhiên kế toán tổng hợp tình hình nhập, xuất NVL theo phương pháp KKĐK vẫn sử dụng TK151, 152. Các tài khoản này chỉ dùng để kết chuyển trị giá vốn thực tế NVL tồn kho cuối kỳ, tồn kho đầu kỳ.
Đối với trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ không căn cứ vào các chứng từ xuất kho mà chỉ xác định một lần vào thời điểm cuối kỳ trên cơ sở kết quả kiểm kê nguyên vật liệu theo công thức:
Giá trị NVL xuất trong kỳ = Giá trị NVL còn lại chưa sử dụng đầu kỳ + Tổng giá trị NVL tăng thêm trong kỳ - Giá trị NVL còn lại, chưa sử dụng cuối kỳ
Độ chính xác của phương pháp này không cao mặc dù tiết kiệm được công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị có những chủng loại NVL khác nhau, giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng.
1.4.2.2. Tài khoản sử dụng
Theo phương pháp này, kế toán sử dụng Tài khoản 611 “ Mua hàng”.
Tài khoản này dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm NVL theo giá thực tế.
TK 611 – Mua hàng Bên Có:
- Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, công cụ, dụng cụ tồn cuối kỳ
- Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, công cụ, dụng cụ xuất trong kỳ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trị giá vật tư, hàng hóa trả lại cho người bán hoặc được giảm giá, CKTM Bên Nợ:
- Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, công cụ, dụng cụ tồn đầu kỳ
- Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, công cụ, dụng cụ mua và nhập khác trong kỳ
1.4.2.3. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.7. Kế toán tổng hợp nguyên vật kiệu theo phương pháp KKĐK