- Báo cáo kế toán quản trị
2.6.1.3.Tổ chức kế toán tài chính kết quả kinh doanh tại công ty:
Hiện nay, việc xác định kết quả kinh doanh nói chung tại toàn công ty đợc tiến hành vào cuối năm khi lập báo cáo tài chính năm. trong đó chi tiết:
- Kết quả kinh doanh của công trình xây lắp - Kết quả kinh doanh của công trình RPBM
- Kết quả kinh doanh của hoạt động khác: thanh lý TSCĐ, ... - Kết quả kinh doanh của hoạt động tài chính
Do công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng nên, nên tác giả chỉ đề cập đến kết quả lãi(lỗ) hoạt động SXKD của các công trình xây lắp và công trình rà phá bom mìn.
Toàn bộ chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, giá vốn hàng bán, doanh thu công trình và kết quả kinh doanh của đợc thể hiện trên bảng tính giá thành năm N của công ty ( Xem phụ lục số 2.27).
Kết quả hoạt động kinh doanh thông thờng tại công ty đợc xác định theo công thức sau: Kết quả từ hoạt động SXKD = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu - Giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh một cách chính xác trớc tiên cần xác định một cách chính xác các yếu tố nh đã nêu trên.
Trong phạm vi luận văn, tác giả chỉ nghiên cứu kết quả kinh doanh thông thờng tại Công ty xây dựng Lũng Lô, chứ không nghiên cứu kết quả kinh doanh
khác.
a) Giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán là trị giá thực tế(giá thành thực tế) của công trình, HMCT đợc xác định tiêu thụ trong kỳ.
Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán để phản ánh giá thành thực tế của công trình, HMCT.
Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, HMCT ( Xem phụ lục số 2.11; phụ lục số 2.12).
Chủ yếu toàn công ty, các công trình, HMCT đợc quy định thanh toán theo giai đoạn quy ớc để tính giá thành thực tế của KLXL hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định đợc chi phí thực tế của khối lợng công việc dở dang cuối kỳ tức là phần công việc cha hoàn thành bàn giao.
Giá thành thực tế KLXL hoàn thành bàn giao = CPSXKDDD đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - CPSXKDDD cuối kỳ
Công tác tiến hành kiểm kê đánh giá KLXL dở dang tại công ty và xí nghiệp thành viên cha kịp thời, cha đợc quan tâm đúng mức, cha thực hiện nghiêm túc. Nó ảnh hởng đáng kể đến việc xác định giá thành thực tế của KLXL hoàn thành bàn giao trong kỳ .
Sau khi xác định đợc giá thành thực tế của KLXL hoàn thành, công ty sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí này vào giá vốn hàng bán để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 632(chi tiết công trình) - Giá vốn hàng bán Có TK 154(chi tiết công trình) - CPSXKDDD
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh.
Việc xác định giá vốn hàng bán hợp lý, chính xác là điều hết sức quan trọng vì đây là một trong những nhân tố ảnh hởng rất lớn đến việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh của công ty.
b) Doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính: là tổng lợi ích kinh tế công ty thu đợc từ hoạt động tài chính nh: lãi tiền gửi ngân hàng, chiết khấu thanh toán đợc hởng do mua vật t, tài sản cố định, cổ tức, lợi nhuận đợc chia...
Kế toán sử dụng sử TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính để phản ánh. Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ thu, giấy báo có của ngân hàng,... kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,331,...
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Cuối kỳ, hạch toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911- xác định kết quả kinh doanh
Tuy nhiên, trên thực tế toàn công ty còn hạch toán nhầm một số khoản doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 711- Thu nhập khác hoặc bỏ sót khoản thu nhập này(Xem phụ lục số 2.21).
Chi phí tài chính: là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn dài hạn và ngắn hạn: lãi vay các ngân hàng, lãi vay cá nhân, lãi vay công ty, chi phí lãi vay không đợc vốn hóa, phí bảo lãnh ngân hàng,..
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ chi, giấy báo nợ của ngân hàng,...kế toán ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 111,112,138,... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối kỳ, hạch toán kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh(Xem phụ lục số 2.17, 2.18).
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635- Chi phí tài chính
Riêng chi phí lãi vay công ty hạch toán vào tài khoản 627 - chi phí sản xuất chung phần chi phí đi vay đợc vốn hóa khi đó kế toán ghi:
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung(phần chi phí đi vay đợc vốn hóa) Có TK 111,112,138,...
Đối với khoản doanh thu hoạt động tài chính việc xác định và hạch toán ở công ty và các đơn vị thành viênz là tơng đối thống nhất. Còn đối với chi phí tài chính mà cụ thể là chi phí lãi vay việc xác định và hạch toán giữa công ty và xí nghiệp thành viên có những điểm khác nhau nh sau:
- Toàn bộ các xí nghiệp thành viên của công ty: xí nghiệp phía bắc, xí nghiệp Phía Nam, xí nghiệp xây dựng công trình giao thông Phía Bắc, xí nghiệp xử lý môi trờng và ứng dụng vật liệu nổ: hạch toán toàn bộ chi phí lãi vay vào chi phí tài chính
- Việc hạch toán nh vậy là không phù hợp với quy định của chế độ kế tóan hiện hành. Theo chuẩn mực kế toán số 16 - Chi phí đi vay, các khoản vay đủ điều kiện đợc vốn hóa không đợc tính vào chi phí này mà phải hạch toán chi phí của họat động xây lắp; chi phí của hoạt động rà phá bom mìn.
- Công ty hạch toán toàn bộ chi phí lãi vay vào chi phí của hợp đồng xây dựng mà không xem xét các khoản chi phí này có đủ điều kiện vốn hóa theo quy định hay không.
Hiện nay, việc hạch toán chi phí tài chính tại công ty còn nhiều vấn đề bất cập. Điều đó dẫn đến thông tin về chi phí tài chính cha thực sự chính xác, tin cậy.
c) Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí chung của công ty gồm các chi phí về lơng, phụ cấp phải trả nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý công ty, chi phí công cụ, dụng cụ, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý công ty: chi phí khấu hao văn phòng làm việc, máy tính, điều hòa, tiền điện nớc, văn phòng phẩm,...
Trên thực tế tại công ty hạch toán toàn bộ chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, tiền điện thoại của các đội trởng thi công, chi phí tiếp khách tại công ty vào chi phí quản lý doanh nghiệp; Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ
chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 142(Xem phụ lục số 2.19; phụ lục số 2.20) - Chi phí trả trớc ngắn hạn . Sau đó cuối kỳ phân bổ và kết chuyển vào Tài khoản 911(Xem phụ lục số 2.25; phụ lục số 2.26).
Việc phân bổ CPQLDN cho các công trình, HMCT quyết toán trong kỳ tại công ty nh sau:
Việc phân bổ chi phí quản lý cho các công trình, HMCT theo tiêu thức sản lợng các công trình hoàn thành trong năm.
d) Xác định kết quả kinh doanh:
Đối với hoạt động kinh doanh xây lắp, hoạt động RPBM của mỗi công trình đợc thể hiện chi tiết trên bảng tính giá thành các công trình quyết toán năm(Xem phụ lục số 2.27). Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn, doanh thu để xác định kết quả kinh doanh(Xem phụ lục số 2.25; phụ lục số 2.26):
- Kết chuyển giá vốn của các công trình, HMCT trong kỳ ghi: Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632(chi tiết công trình, HMCT) - Giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí tài chính trong kỳ ghi:
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - chi phí tài chính
- Kết chuyển chi phí khác trong kỳ ghi: Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 - chi phí khác
- Phân bổ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ ghi: Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 142 - chi phí trả trớc ngắn hạn
Hiện nay, việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp của toàn công ty không đúng chế độ kế toán hiện hành.
- Kết chuyển doanh thu cung cấp hàng hóa và dịch vụ trong kỳ ghi:
Nợ TK 511(chi tiết công trình, HMCT) - Doanh thu cung cấp hàng hóa và dịch vụ
Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển thu nhập khác trong kỳ ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Kết chuyển lãi(lỗ):
+ Trờng hợp có lãi:
Nợ TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
Có TK 4212 - Lợi nhuận cha phân phối năm nay + Trờng hợp lỗ:
Nợ TK 4212 - Lợi nhuận cha phân phối năm nay Có TK 911 - xác định kết quả kinh doanh