- Báo cáo kế toán quản trị
2.6.1.2.Tổ chức kế toán tài chính doanh thu tại công ty:
a) Nội dung và phân loại doanh thu tại công ty:
Nội dung:
Sản phẩm của công ty là các công trình, HMCT và các công trình RPBM mà công ty đã ký kết đợc với khách hàng thông qua việc đấu thầu, chỉ định thầu các công trình xây lắp và chỉ định thầu các công trình RPBM.
Có thể nói về cơ bản doanh thu của hoạt động xây lắp và hoạt động RPBM của công ty gồm 3 khoản sau:
- Những khoản tiền thu đợc hoặc sẽ thu đợc khi hai bên nghiệm thu khối l- ợng hoàn thành và đợc chủ đầu t chấp nhận thanh toán.
- Những khoản tiền trợt giá các yếu tố đầu vào(đối với hợp đồng có điều chỉnh) - Những khoản tiền thu đợc hoặc sẽ thu phát sinh do thay đổi thiết kế công trình, HMCT mà chủ đầu t đã nghiệm thu hoàn thành.
Phân loại doanh thu:
Doanh thu của toàn công ty có thể phân thành các loại sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: đó là doanh thu các công trình, HMCT và doanh thu các công trình, hạng mục công trình RPBM; doanh thu t vấn khảo sát, thiết kế công trình.
- Doanh thu hoạt động tài chính: lãi tiền gửi ngân hàng, cổ tức, lợi nhuận đ- ợc chia.
Toàn công ty, doanh thu chủ yếu là doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng doanh thu. Nên trong luận văn chỉ đề cập chủ yếu đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Để ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ, công ty sử dụng tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thờng mở sổ chi tiết doanh thu theo dõi theo từng công trình, HMCT.
b) Phơng pháp xác định doanh thu:
Hiện nay, toàn công ty, các hợp đồng xây dựng, hợp đồng thi công RPBM quy định thanh toán theo giá trị khối lợng thực hiện.
Trên cơ sở giá trị khối lợng hoàn thành của hợp đồng xây lắp, hợp đồng khảo sát, thi công RPBM đã đợc khách hàng(Chủ đầu t, ban quản lý dự án) xác nhận, công ty sẽ lập hóa đơn GTGT với doanh thu ghi nhận trên hóa đơn tơng ứng với phần công việc đã hoàn thành và dự toán xây lắp đã thỏa thuận giữa hai bên trong hợp đồng xây dựng. Kế toán ghi nhận doanh thu của công trình, HMCT trong kỳ tơng ứng với giá trị trên hóa đơn đã lập cho khách hàng( bất kể khách hàng đã thanh toán hay cha).
Tuy nhiên, một số công trình thuộc văn phòng công ty, mặc dù đã đầy đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu( biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành, bảng thanh toán khối lợng hoàn thành,..). Nhng công ty không ghi nhận doanh thu trong kỳ, cha lập hóa đơn. Chẳng hạn nh: công trình đờng trờng Sơn đông - gói thầu Đ16 đoạn km 168- km 175A.
Đa số các xí nghiệp thành viên và công ty, khi hoàn thành khối lợng công việc đợc chủ đầu t nghiệm thu thanh toán nhng cha ghi nhận doanh thu. Mà đến cuối năm khi lập báo cáo tài chính mới ghi nhận doanh thu để xác định kết quả kinh doanh. Ví dụ: xí nghiệp xây dựng phía nam, xí nghiệp xử lý môi trờng và vật liệu nổ, xí nghiệp xây dựng giao thông phía bắc, xí nghiệp xây dựng phía bắc, xí nghiệp xây dựng công trình ngầm.
Đặc biệt, có một xí nghiệp mới đợc thành lập, hệ thống kế toán còn yếu. Đó là xí nghiệp thi công cơ giới miền trung tiến hành lập hóa đơn và ghi nhận doanh thu trên cơ sở thực tế thanh toán của khách hàng. Việc ghi nhận doanh thu nh vậy là không phù hợp với các nguyên tắc kế toán hiện hành. Theo nguyên tắc" Cơ sở dồn tích": Mỗi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài
sản, nợ phải trả , nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đợc ghi vào sổ kế toán vào thời điểm phát sinh thực tế chứ không căn cứ vào thời điểm thu hoặc chi tiền hoặc tơng đơng tiền" và theo chuẩn mực kế toán số 14" Doanh thu và thu nhập khác", doanh thu là " toàn bộ các khoản tiền đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc". Nh vậy, việc ghi nhận doanh thu trên cơ sở thực tế thanh toán của khách hàng là theo nguyên tắc của kế toán tiền mặt, không tuân thủ theo nguyên tắc cơ sở dồn tích. Điều đó dẫn việc xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của công ty là không chính xác.
c) Phơng pháp kế toán doanh thu:
Doanh thu của toàn công ty chủ yếu bao gồm 2 loại:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: đó là các công trình xây lắp; công trình RPBM.
Kế toán sử dụng tài khoản Tk 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, HMCT.
- Doanh thu hoạt động tài chính: đó là lãi tiền gửi và các khoản doanh thu tài chính khác.
Kế toán sử dụng tài khoản Tk 515- Doanh thu hoạt động tài chính.
Hiện nay, toàn công ty ký kết hợp đồng thanh toán theo phơng thức giá trị khối lợng thực hiện:
Căn cứ vào khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ mà khách hàng đã xác nhận, chấp nhận thanh toán, kế toán lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành đợc khách hàng chấp nhận thanh toán. Kế toán ghi nhận doanh thu của hoạt động xây lắp hoặc hoạt động RPBM trong kỳ tơng ứng với giá trị trên hóa đơn đã lập cho khách hàng, hạch toán chi tiết cho từng công trình, HMCT(Xem phụ lục số 2.13) .
Ví dụ:
Căn cứ vào " biên bản nghiệm thu hoàn thành công việc xây dựng và bảng thanh toán khối lợng hoàn thành công trình đờng tuần tra biên giới gói 1, kế toán
lập hóa đơn GTGT và ghi sổ kế toán:
Nợ tk 131(chi tiết công trình): 9.265.783.229
Có tk 511(chi tiết công trình): 8.423.439.299 Có tk 333(11): 842.343.930 Đồng thời ghi: Nợ tk 632( chi tiết công trình): 8.225.507.065
Có tk 154(chi tiết công trình): 8.225.507.065 Kế toán vào sổ chi tiết doanh thu cho từng công trình, HMCT. Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.
d) Các khoản giảm trừ doanh thu:
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu KLXL hoàn thành, tính giá thành công trình để xác định giá trị thanh toán KLXL hoàn thành từng lần với chủ đầu t còn phải đợc cơ quan quản lý cấp trên của chủ đầu t phê duyệt khi quyết toán toàn bộ công trình sau khi đợc kiểm tra quyết toán hoặc kiểm toán. Khi đó có những công trình có thể bị cắt giảm doanh thu đã đợc xác định ở các thời điểm trớc đây. Trờng hợp này phải điều chỉnh giảm doanh thu đã đợc ghi nhận ở các kỳ trớc thậm chí đã đợc ghi nhận ở nhiều năm trớc đây. Vì vậy các khoản giảm trừ doanh thu tại công ty và các đơn vị thành viên phần lớn là giảm doanh thu do chủ đầu t cắt giảm khi tổng quyết toán toàn bộ công trình, dự án.
Kế toán sử dụng tài khoản TK 532 - Giảm giá hàng bán, để phản ánh khoản giảm trừ doanh thu này. Tơng tự nh tài khoản 511. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, HMCT.
Thực tế, công ty và xí nghiệp thành viên nh xí nghiệp thi công cơ giới miền trung, xí nghiệp xây dựng công trình giao thông phía bắc, khi nghiệm thu khối l- ợng thi công xây lắp từng công trình, HMCT hoặc từng giai đoạn thi công, đơn vị phát hành hóa đơn, thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT và ghi nhận doanh thu xây lắp trong kỳ tính thuế, mặc dù chủ đầu t có thể không yêu cầu phát hành hóa đơn( ủy ban nhân dân các cấp). Khi công trình hoàn thành và có quyết định phê duyệt quyết toán của các cơ quan có thẩm quyền, nếu có sự chênh lệch, đơn vị lập hóa đơn điều chỉnh tăng, giảm và thực hiện kê khai thuế theo quy định và
hạch toán vào tài khoản 711- Thu nhập khác(Xem phụ lục số 2.21) hoặc tài khoản 811- Chi phí khác(Xem phụ lục 2.23).
Việc hạch toán nh vậy là không phản ánh đúng giá trị đợc nghiệm thu thanh toán của công trình, HMCT đó và dẫn đến ảnh hởng đến việc xác định kết quả kinh doanh toàn công ty trong kỳ.