- Báo cáo kế toán quản trị
c) Hoàn thiện KTTC chi phí sử dụng máy thi công:
3.3.1.3. Hoàn thiện KTTC xác định kết quả kinh doanh:
a) Hoàn thiện việc xác định giá vốn hàng bán:
Có nhiều phơng pháp để xác định giá vốn hay giá thành thực tế của công trình, HMCT đã hoàn thành tiêu thụ trong kỳ. Công ty có thể lựa chọn một trong các phơng pháp sau:
- Nếu công ty hạch toán chi tiết các chi phí phát sinh cho từng khối lợng công việc theo điểm dừng kỹ thuật của từng công việc thì xác định theo phơng pháp trực tiếp là tổng chi phí phát sinh liên quan đến từng khối lợng theo điểm dừng kỹ thuật(thuộc phân KLXL hoàn thành tiêu thụ trong kỳ) đã đợc tập hợp chính là chi phí của khối lợng xây lắp hoàn thành tiêu thụ trong kỳ.
- Xác định chi phí cho KLXL hoàn thành tiêu thụ trong kỳ trên cơ sở dự toán chi phí. Khi đó chi phí của KLXL hoàn thành chính là tổng chi phí dự toán tơng ứng với phần KLXL đó trong dự toán chi phí đã đợc xây dựng tại công ty. Theo phơng pháp này phần chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh và dự toán chi phí của KLXL hoàn thành sẽ đợc tính vào chi phí của phần công việc cha hoàn thành trong kỳ(chi phí sản xuất dở dang). Tuy nhiên, phơng pháp này chỉ áp dụng với những công ty đã xây dựng định mức chi phí sản xuất và tiến hành lập
dự toán chi phí sản xuất.
- Phân bổ chi phí thực tế phát sinh cho phần KLXL hoàn thành tiêu thụ trong kỳ có thể theo tiêu chuẩn là dự toán chi phí hoặc dự toán doanh thu của phần KLXL hoàn thành và cha hoàn thành trong kỳ.
b) Hoàn thiện kế toán doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính:
Doanh thu tài chính:
Nh đã trình bày ở chơng 2, toàn công ty còn hạch toán nhầm các khoản Doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 711- thu nhập khác hoặc bỏ sót khoản thu nhập này.
Theo quy định của QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 26/03/2006 của Bộ trởng Bộ Tài Chính, doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản sau:
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu t trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán công ty đợc hởng khi mua hàng.
- Cổ tức, lợi nhuận đợc chia
- Thu nhập về hoạt động đầu t, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn
- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu t vào công ty liên kết, đầu t vào công ty con, đầu t vốn khác.
- Thu nhập về các hoạt động đầu t khác - Lãi tỷ giá hối đoái
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhợng vốn
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác Chi phí tài chính:
Phần lớn công ty vẫn cha xác định đợc nội dung hạch toán một cách chính xác chi phí này mà cụ thể là chi phí lãi vay trong kỳ của công ty. Theo chuẩn mực số 16" chi phí đi vay": Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị của tài sản đó(đợc vốn hóa) khi công ty chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai do sử dụng tài
sản đó và chi phí đi vay có thể xác định một cách đáng tin cậy. Chi phí đi vay khi có đủ điều kiện vốn hóa thì đợc xử lý nh sau;
- Đối với khoản vốn vay riêng biệt, chi phí đi vay đợc vốn hóa cho tài sản dở dang đợc xác định là chi phí vay thực tế phát sinh từ các khoản vay trừ (-) đi các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời của các khoản vay này.
+ Cuối kỳ kế toán xác định lãi tiền vay phải trả, nếu trả ngay từng kỳ, ghi: Nợ TK 627- CPSXC(tài sản đang sản xuất dở dang)
Có TK 111,112
+ Cuối kỳ kế toán xác định lãi tiền vay phải trả nhng cha trả, ghi: Nợ TK 627- CPSXC
Có TK 335 - chi phí phải trả + Nếu trả trớc lãi tiền vay, ghi:
Nợ TK 142, 242 Có TK 111,112 ,...
Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay trả trớc vào giá trị tài sản dở dang: Nợ TK 627- CPSXC
Có TK 142,242
- Đối với khoản vốn vay chung, chi phí đi vay đợc vốn hóa là toàn bộ chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào chi phí sản xuất sản phẩm mà không điều chỉnh các khoản thu nhập phát sinh do đầu t tạm thời. Trong trờng hợp này, kế toán hạch toán tơng tự nh trờng hợp đối với khoản vốn vay riêng biệt nhng các khoản thu nhập khác từ hoạt động đầu t tạm thời của các khoản vốn vay chung, ghi:
Nợ TK 111,112 Có TK 515
3. Thời điểm bắt đầu vốn hóa chi phí đi vay vào giá trị tài sản dở dang khi thõa mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Các chi phí cho việc đầu t xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh.
- Các hoạt động cần thiết trong việc chuẩn bị đa tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật và quản lý chung trớc khi bắt đầu xây dựng.
4. Chi phí đi vay sẽ tạm ngừng vốn hóa khi:
Trong các giai đoạn mà quá trình sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ khi sự gián đoạn đó là cần thiết. Khi đó chi phí đi vay phát sinh đợc hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ cho đến khi việc sản xuất tài sản dở dang đợc tiếp tục. khi đó kế toán ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 142, 242, 335
c) Hoàn thiện kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Hiện nay, công ty hạch toán toàn bộ các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tiền điện thoại của các đội trởng thi công, chi phí tiếp khách tại công ty vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Vì vậy, công ty phải xem xét việc hạch toán nội dung chi phí cho đúng với chế độ quy định.
- Hiện nay, cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp vào vào TK 142- Chi phí trả trớc ngắn hạn. Sau đó cuối kỳ phân bổ và kết chuyển vào TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. Việc hạch toán nh vậy là không đúng với quy định hiện hành. Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí thời kỳ, không đem lại lợi ích kinh tế ở kỳ sau.
Theo chuẩn mực số 01- chuẩn mực chung" một khoản chi phí đợc ghi nhận ngay vào báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau". Việc hạch toán nh vậy sẽ dẫn đến sự sai lệch về kết quả hoạt động kinh doanh thực tế của công ty, có thể gây ra tình trạng lãi giả, lỗ thật thông tin cung cấp trên báo cáo tài chính của công ty không chính xác, từ đó ảnh hởng đến việc xử lý thông tin của ngời sử dụng thông tin này. Vì vậy, toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ phải đợc tập hợp vào bên nợ Tk 642. Cuối kỳ kết chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911, không hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp qua TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn.
- Việc phân bổ CPQLDN cho các công trình, HMCT có thể theo những tiêu thức khác nhau nhng khi công ty lựa chọn tiêu thức nào thì phải áp dụng nhất quán trong suốt niên độ kế toán đó.