Là một loại hình doanh nghiệp nên doanh nghiệp nhà nƣớc cũng có những đặc điểm nhƣ các loại hình doanh nghiệp khác về tƣ cách pháp nhân, về điều kiện và mục đích kinh doanh. Tuy nhiên, khác với các doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác, doanh nghiệp nhà nƣớc là các tổ chức kinh tế thuộc sở hữu nhà nƣớc. Vì vậy để thực hiện chức năng quản lý nhà nƣớc đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nhà nƣớc và bảo vệ lợi ích của mình với tƣ cách là chủ sở hữu. Nhà nƣớc cần thiết phải thực hiện hoạt động giám sát. Giám sát sử dụng vốn nhà nƣớc là một nội dung quan trọng của hoạt động giám sát tài chính-một bộ phận của giám sát doanh nghiệp nhà nƣớc, đó là việc theo dõi kiểm tra của chủ thể quản lý đối với khách thể quản lý nhằm hƣớng các hoạt động của khách thể quản lý theo đúng mục tiêu mà chủ thể quản lý đã lựa chọn, phủ hợp với quy chế pháp luật hiện hành. Giám sát sử dụng vốn nhà nƣớc vừa là yêu cầu khách quan, vừa xuất phát từ chức năng quản lý nhà nƣớc với doanh nghiệp, vừa do yêu cầu bảo vệ lợi ích của nhà nƣớc với tƣ cách là chủ sở hữu.
Quản lý việc sử dụng vốn của doanh nghiệp nhà nƣớc
28
Trong nền kinh tế thị trƣờng, doanh nghiệp nhà nƣớc là một đơn vị sản xuất kinh doanh độc lập, đƣợc tự chủ trong hoạt động kinh tế và tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Nhà nƣớc thực hiện việc giao quyền sử dụng vốn và tài sản cho doanh nghiệp nhằm tạo ra sự độc lập tƣơng đối trong việc tổ chức sản xuất kinh doanh. Mục tiêu cuối cùng của chính sách quản lý sử dụng vốn và tài sản là bảo toàn và phát triển vốn tại doanh nghiệp. Vì thế, doanh nghiệp có nghĩa vụ theo dõi chặt chẽ sự biến động của vốn và tài sản, đảm bảo theo đúng các nguyên tắc kế toán hiện hành, tránh thất thoát tài sản, mất vốn của nhà nƣớc. Đồng thời doanh nghiệp cũng phải đƣợc trao quyền lựa chọn cơ cấu tài sản và các loại vốn cho hợp lý nhằm phát triển kinh doanh có hiệu quả.
Doanh nghiệp có trách nhiệm mở sổ và ghi sổ kế toán theo dõi chính xác toàn bộ tài sản và vốn hiện có theo đúng chế độ hạch toán kế toán, thống kê hiện hành; phản ánh trung thực, kịp thời tình hình sử dụng, biến động của tài sản và vốn trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp đƣợc quyền sử dụng vốn và qũy để kinh doanh theo nguyên tắc có hiệu qủa, bảo toàn và phát triển vốn. Trƣờng hợp sử dụng các loại vốn và qũy khác với mục đích sử dụng đã quy định cho các loại vốn và qũy đó thì phải theo nguyên tắc hoàn trả, nhƣ: dùng các qũy dự phòng, qũy khen thƣởng, qũy phúc lợi...để kinh doanh thì phải hoàn trả qũy đó khi có nhu cầu sử dụng. Doanh nghiệp đƣợc quyền thay đổi cơ cấu tài sản và các loại vốn cho việc phát triển kinh doanh có hiệu qủa, bảo toàn và phát triển vốn
Doanh nghiệp Nhà nƣớc phải xây dựng quy chế quản lý, bảo quản, sử dụng tài sản của doanh nghiệp; quy định rõ trách nhiệm của từng bộ phận, cá nhân đối với các trƣờng hợp làm hƣ hỏng, mất mát tài sản.
Định kỳ và khi kết thúc năm tài chính doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê toàn bộ tài sản và vốn hiện có. Xác định chính xác số tài sản thừa, thiếu, tài sản ứ đọng, mất phẩm chất, nguyên nhân và xử lý trách nhiệm; đồng thời để có căn cứ lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp phải mở sổ theo dõi chi tiết tất cả các khoản công nợ phải thu trong và ngoài doanh nghiệp. Định kỳ (tháng, qúy) doanh nghiệp phải đối chiếu,
29
tổng hợp, phân tích tình hình công nợ phải thu; đặc biệt là các khoản nợ đến hạn, qúa hạn và các khoản nợ khó đòi. Các khoản nợ không thu hồi đƣợc, cần xác định rõ mức độ, nguyên nhân, trách nhiệm và biện pháp xử lý.
Doanh nghiệp đƣợc quyền cho thuê hoạt động các tài sản thuộc quyền quản lý và sử dụng của mình, để nâng cao hiệu suất sử dụng, tăng thu nhập nhƣng phải theo dõi, thu hồi tài sản khi hết hạn cho thuê. Đối với tài sản cho thuê hoạt động, doanh nghiệp vẫn phải trích khấu hao theo chế độ quy định. Doanh nghiệp đƣợc đem tài sản thuộc quyền quản lý và sử dụng của mình để cầm cố, thế chấp vay vốn hoặc bảo lãnh tại các tổ chức tín dụng theo đúng trình tự, thủ tục quy định của pháp luật. Doanh nghiệp không đợc đem cầm cố, thế chấp, cho thuê các tài sản đi mƣợn, đi thuê, nhận giữ hộ, nhận cầm cố, nhận thế chấp ... của doanh nghiệp khác nếu không đƣợc sự đồng ý của chủ sở hữu tài sản đó.
Doanh nghiệp đƣợc nhƣợng bán các tài sản không cần dùng, lạc hậu về kỹ thuật để thu hồi vốn sử dụng cho mục đích kinh doanh có hiệu qủa hơn. Chênh lệch giữa số tiền thu đƣợc do thanh lý, nhƣợng bán tài sản với giá trị còn lại trên sổ kế toán và chi phí nhƣợng bán, thanh lý (nếu có) đƣợc hạch toán vào kết qủa kinh doanh của doanh nghiệp.
Mọi tổn thất tài sản của doanh nghiệp phải lập biên bản xác định mức độ, nguyên nhân và trách nhiệm đƣa ra biện pháp xử lý.
Doanh nghiệp đƣợc đánh giá lại tài sản và hạch toán tăng giảm vốn khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản trong các trƣờng hợp sau: Kiểm kê đánh giá lại tài sản theo quyết định của cơ quan Nhà nƣớc có thẩm quyền; Thực hiện cổ phần hóa, đa dạng hóa hình thức sở hữu, chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp; Dùng tài sản để liên doanh, góp vốn cổ phần (khi đem tài sản đi góp vốn và khi nhận tài sản về).
Quản lý vốn đầu tƣ ra ngoài doanh nghiệp:
Doanh nghiệp đƣợc sử dụng vốn, tài sản để đầu tƣ ra ngoài doanh nghiệp theo nguyên tắc có hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn, tăng thu nhập và đảm bảo nhiệm vụ thu nộp Ngân sách nhà nnớc; việc đầu tƣ phải tuân theo các quy định hiện hành của pháp luật.. Các hình thức đầu tƣ ra ngoài doanh nghiệp gồm: mua cổ phiếu, góp vốn liên doanh, góp cổ phần và các hình thức đầu tƣ khác ...
30
Doanh nghiệp Nhà nƣớc đƣợc phép đƣa vốn và tài sản đầu tƣ trực tiếp ra nƣớc ngoài theo quy định của pháp luật.
Bảo toàn và phát triển vốn:
Bảo toàn vốn và phát triển vốn là nghĩa vụ của doanh nghiệp để bảo vệ lợi ích của Nhà nƣớc về vốn đã đầu tƣ vào doanh nghiệp Nhà nƣớc, tạo điều kiện cho doanh nghiệp ổn định và phát triển kinh doanh có hiệu quả, tăng thu nhập cho ngƣời lao động và làm nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nƣớc. Các biện pháp bảo toàn vốn thƣờng đƣợc áp dụng là:
Thứ nhất, thực hiện đúng chế độ quản lý, sử dụng vốn, tài sản theo các qui định của Nhà nƣớc;
Thứ hai, thực hiện việc mua bảo hiểm tài sản thuộc quyền quản lý và sử dụng của doanh nghiệp. Tiền mua bảo hiểm đƣợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh;
Thứ ba, doanh nghiệp Nhà nƣớc đƣợc hạch toán vào chi phí kinh doanh, chi phí hoạt động khác một số khoản dự phòng theo quy định nhƣ: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng các khoản nợ thu khó đòi, dự phòng giảm giá các loại chứng khoán trong hoạt động tài chính...
Việc lập và sử dụng các khoản dự phòng nói trên thực hiện theo quy định hiện hành. Ngoài các biện pháp trên, doanh nghiệp đƣợc dùng lãi năm sau (trƣớc thuế hoặc sau thuế) để bù lỗ các năm trƣớc, đƣợc hạch toán một số thiệt hại (thiên tai, dịch bệnh ...) vào chi phí hoặc kết qủa kinh doanh theo qui định của Nhà nƣớc.
Các đơn vị quản lý vốn nhà nƣớc tại doanh nghiệp thực hiện vai trò quản lý nhà nƣớc thông qua giám sát. Việc giám sát nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, hiệu quả sự dụng vốn và khả năng thanh toán nợ đối với từng doanh nghiệp để xem xét quyết định việc tăng thêm hoặc giảm bớt số vốn đầu tƣ vào doanh nghiệp, xếp loại doanh nghiệp và quyết định thƣởng phạt đối với ngƣời quản lý và điều hành doanh nghiệp hoặc sắp xếp lại doanh nghiệp. Ngoài ra, giám sát doanh nghiệp còn để đánh giá việc chấp hành các văn bản quy phạm pháp luật, chế độ tài chính, chuẩn mực kế toán hiện hành và đánh giá tổng thể về tình hình hoạt động sản xuất kinh đoanh của doanh nghiệp để phục vụ cho việc ban hành, hoàn thiện các
31
chính sách vĩ mô và chế độ đối với doanh nghiệp trong từng ngành, từng lĩnh vực, thực hiện sự hỗ trợ đối với trƣờng hợp cần hỗ trợ của nhà nƣớc nhằm khắc phục những khó khăn tạm thời và phát triển doanh nghiệp. Các hình thức giám sát doanh nghiệp nhà nƣớc bao gồm:
Thứ nhất, giám sát từ bên trong: là giám sát nội bộ do các tổ chức của doanh nghiệp nhƣ kiểm toán nội bộ, ban kiểm soát, thanh tra nhân dân và do doanh nghiệp tự tổ chức thực hiện.
Thứ hai, giám sát từ bên ngoài: là giám sát do cơ quan chức năng của nhà nƣớc hoặc các tổ chức cá nhân bên ngoài doanh nghiệp tổ chức thực hiện. Việc giám sát bên ngoài doanh nghiệp đƣợc thực hiện dƣới hai hình thức:
Một là, giám sát gián tiếp: là theo dõi và kiểm tra từ xa thông qua báo cáo tài chính, thống kê và chế độ báo cáo khác do các cơ quan chức năng của nhà nƣớc quy định, thông qua báo cáo công khai tình hình tài chính tại thị trƣờng vốn, thị trƣờng chứng khoán.
Hai là, giám sát trực tiếp: đƣợc thực hiện bằng các hoạt động kiểm tra, thanh tra, khảo sát nắm tình hình trực tiếp tại doanh nghiệp.
Ngoài ra, còn có thể thông qua các công ty tƣ vấn (bao gồm công ty tƣ vấn tài chính kế toán, thuế, các công ty kiểm toán độc lập, công ty đánh giá tài sản...) để thực hiện các dịch vụ về giám sát doanh nghiệp.
Có thể giám sát trƣớc, trong quá trình thực hiện và sau khi thực hiện:
+ Giám sát trƣớc khi thực hiện là việc kiểm tra tính khả thi của các dự án nhƣ kế hoạch ngắn hạn hoặc dài hạn; dự án đầu tƣ xây dựng hoặc đầu tƣ ra ngoài doanh nghiệp, dự án huy động vốn...
+ Giám sát trong quá trình thực hiện là theo dõi, kiểm tra hoặc thanh tra tính hiệu lực của các quy định pháp luật, nguyên tắc quản lý điều hành của doanh nghiệp và hiệu quả các hoạt động của doanh nghiệp.
+ Giám sát sau khi thực hiện là việc theo dõi, kiểm tra, thanh tra các kết quả hoạt động của doanh nghiệp trên cơ sở các báo cáo kết quả hoặc quyết toán định kỳ
32
và giám sát việc chấp hành các quy định của pháp luật, quyết định của chủ sở hữu hoặc điều lệ doanh nghiệp.
Để đánh giá hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp nhà nƣớc, có thể sử dụng một số chỉ tiêu sau:
Hiệu quả sử dụng vốn và khả năng sinh lời:
Chỉ tiêu này dùng để xem xét một đồng doanh thu đem lại bao nhiêu đồng lợi nhuận.
Chỉ tiêu này đƣợc dùng để xem xét một đồng vốn chủ sở hữu đem lại bao nhiêu đồng lợi nhuận.
Mức độ bảo toàn vốn: Số vốn nhà nƣớc bảo toàn cuối kỳ = Số vốn nhà nƣớc đầu kỳ + Số vốn nhà nƣớc đầu tƣ thêm hoặc
rút về
+
Số vốn đầu tƣ thêm từ lợi nhuận sau
thuế Hiệu quả của việc quản lý sử dụng vốn tại các doanh nghiệp nhà nƣớc đƣợc thể hiện bằng hiệu quả sản xuất kinh doanh nói chung và hiệu quả sử dụng vốn nói riêng của các doanh nghiệp nhà nƣớc.
Trong công tác kiểm tra giám sát quản lý vốn nhà nƣớc tại các doanh nghiệp cần: Thứ nhất, nắm đƣợc tình hình vốn, tài sản của doanh nghiệp trong cả nƣớc và phân loại theo doanh nghiệp nhà nƣớc trung ƣơng, doanh nghiệp nhà nƣớc địa phƣơng một cách có hệ thống;
Thứ hai, thiết lập cơ sở dữ liệu hoàn chỉnh về doanh nghiệp nhà nƣớc ở các địa phƣơng và trung ƣơng dựa trên tiêu chí nhất định. Cơ sở dữ liệu sẽ phục vụ cho
33
việc phân tích đánh giá về doanh nghiệp nhà nƣớc không chỉ của cơ quan tài chính mà của nhiều ngành chức năng của trung ƣơng, các chuyên gia trong nƣớc và quốc tế; giúp phân biệt giữa doanh nghiệp vừa và nhỏ với doanh nghiệp lớn, đóng vai trò quyết định trong nền kinh tế. Chất lƣợng của cơ sở dữ liệu cần đƣợc nâng cao bằng việc xử lý, sắp xếp khoa học các dữ liệu. Khai thác, sử dụng hệ thống cơ sở dữ liệu sao cho có hiệu quả, không chỉ phục vụ cho việc đánh giá tổng quát tình hình doanh nghiệp cả nƣớc mà còn đƣợc sử dụng đề phân tích đánh giá từng doanh nghiệp, từng ngành...
Thứ ba, bên cạnh việc giám sát từ xa cần thực hiện việc giám sát tại chỗ. Hàng năm, tuỳ theo điều kiện cụ thể tình hình quản lý vốn của các doanh nghiệp, cơ quan quản lý tài chính doanh nghiệp tổ chức kiểm tra theo chuyên để hoặc kiểm tra toàn diện ở một số hoặc toàn bộ các doanh nghiệp trên địa bàn. Việc kiểm tra nhƣ vậy giúp cho doanh nghiệp nhà nƣớc chấn chỉnh công tác quản lý vốn, hạch toán kế toán...
Thêm vào đó, các cơ quan thanh tra tài chính, kiểm toán nhà nƣớc cùng tiến hành thƣờng xuyên việc thanh tra và kiểm toán tại doanh nghiệp nhà nƣớc. Việc kiểm tra này sẽ giúp khắc phục đƣợc một số yếu kém còn tồn tại trong công tác quản lý vốn, đồng thời qua đó góp phần làm tăng thu cho ngân sách nhà nƣớc.
Việc giám sát, kể cả giám sát từ xa và giám sát tại chỗ cần tập trung vào đánh giá, phát hiện khả năng thanh toán của doanh nghiệp. Trên cơ sở đó dự báo sớm tình hình mất khả năng thanh toán của doanh nghiệp và đề xuất biện pháp để ngăn chặn tình trạng này. Công tác giám sát cần giúp cho việc đánh giá đúng thực trạng tình hình quản lý vốn và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, nhƣ việc phát hiện doanh nghiệp bị thua lỗ, doanh nghiệp đầu tƣ lãng phí, công nghệ thiết bị lạc hậu, khả năng tiêu thụ sản phẩm, giá thành sản phẩm và khả năng thu hồi vốn không đƣợc tính toán kỹ... để có biện pháp ngăn chặn kịp thời;
Thứ tƣ, kênh thông tin từ doanh nghiệp lên các cơ quan tài chính cũng nhƣ trong hệ thống cơ quan tài chính doanh nghiệp thƣờng phải nhanh, đầy đủ.
34