- Tạm thời miễn thuế mụn bài đối với:
11. Quản lý thuế
11.2. Nội dung quản lý thuế hiện hành tại Việt Nam
Cỏc văn bản phỏp lý về quản lý thuế:
Luật quản lý thuế: số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006
Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11;
Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 thỏng 7 năm 2013 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế;
Thụng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chớnh phủ.
11.2.1. Đăng ký thuế
Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kờ khai những thụng tin của người nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo cỏc qui định của phỏp luật.
Đối tượng đăng ký thuế là người cú trỏch nhiệm nộp thuế và cỏc khoản phải nộp khỏc vào NSNN theo luật định như: tổ chức, cỏc nhõn và hộ gia đỡnh
kinh doanh; cỏ nhõn cú thu nhập chịu thuế; người chi trả thu nhập, người nộp thay…
Sau khi đăng ký kinh doanh hoặc phỏt sinh trỏch nhiệm nộp thuế và cỏc khoản phải nộp khỏc vào NSNN thỡ chậm nhất là 10 ngày làm việc đối tượng phải đăng ký thuế. Mỗi loại đối tượng nộp thuế khỏc nhau thỡ hồ sơ đăng ký thuế khỏc nhau, cú 11 loại hồ sơ đăng ký thuế tương ứng với 11 loại đối tượng, hồ sơ đăng ký thuế bao gồm: Tờ khai đăng ký thuế, Bản sao Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy phộp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; hoặc Bản sao Quyết định thành lập; Bản sao Giấy chứng minh nhõn dõn hoặc hộ chiếu... mẫu tờ khai đăng ký thuế được cung cấp tại địa chỉ http://www.gdt.gov.vn. Người nộp thuế cú nhu cầu cú thể đến bất kỳ cơ quan thuế nào để được cơ quan Thuế hướng dẫn việc kờ khai cỏc chỉ tiờu trong hồ sơ đăng ký thuế.
Cơ quan thuế sử dụng hồ sơ đăng ký thuế làm thụng tin ban đầu cho cụng tỏc quản lý, chớnh vỡ vậy hồ sơ thuế phải luụn sỏt thực với thực tế của đối tượng nộp thuế, khi cú sự thay đổi so với thụng tin ban đầu thỡ đối tượng phải thực hiện kờ khai bổ sung để cơ quan thuế cập nhật thụng tin cho cụng tỏc quản lý.
Sau khi đăng ký thuế, Người nộp thuế được cơ quan thuế cấp cho một mó số thuế duy nhất, mỗi mó số thuế tương ứng với một đối tượng nộp thuế. Mó số thuế được sử dụng chung cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong nước cũng như hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu.
Mó số thuế được cấu trỳc là một dóy số được chia thành cỏc nhúm như sau: N1 N2 N3 N4 N5 N6 N7 N8 N9 N10 N11 N12 N13. Mó số thuế bao gồm hai loại loại 10 số và loại 13 số. Mó số thuế nhắm quản lý cỏc hoạt động của đối tượng liờn quan đến nghĩa vụ thuế, mó số thuế được sử dụng cho mọi giao dịch kinh tế phỏt sinh của đối tượng nộp nhằm quản lý nghĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuế. Mó số thuế được chấm dứt hiệu lực khi Người nộp thuế chấm dứt hoạt động đăng đó ký hoặc cỏ nhõn đó chết, mất tớch, mất năng lực hành vi dõn sự.
Hồ sơ đăng ký thuế được chấp nhận, đối tượng được cấp chứng nhận đăng ký thuế. Từ khi Bộ Tài chớnh ban hành Thụng tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 hướng dẫn thực hiện Luật quản lý thuế về đăng ký thuế thỡ quy trỡnh, thủ tục đăng ký thuế, cấp mó số thuế cú nhiều thuận lợi hơn. Đối với DN thành lập mới, việc đăng ký thuế và đề nghị cấp MST được thực hiện ngay trờn mẫu khai đăng ký DN và được thực hiện theo quy trỡnh liờn thụng giữa cơ quan cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh và cơ quan thuế. Khi thụng tin về thuế thay đổi so với đăng ký ban đầu thỡ đối tượng phải cú trỏch nhiệm thụng bỏo bổ sung cho cơ quan thuế, đối với DN hoạt động theo Luật doanh nghiệp thỡ cỏc thụng tin bổ sung cần thực hiện thụng bỏo qua cơ quan cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh. Cỏc quy định thuận lợi cho người nộp thuế tiếp tục được kế thừa tại Thụng tư số 156/2013/TT – BTC
Trường hợp thực tế cú hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc phạm vi điều chỉnh của phỏp luật thuế mà khụng thực hiện đăng ký thuế thỡ đối tượng nộp thuế sẽ bị ấn định thuế.
a) Kờ khai thuế
Là việc người nộp thuế trỡnh bày cỏc số liệu, hồ sơ liờn quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế cho cơ quan quản lý thuế.
Người nộp thuế phải khai chớnh xỏc, trung thực, đầy đủ cỏc nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chớnh quy định và nộp đủ cỏc loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế trực tiếp. Người nộp thuế tự tớnh số thuế phải nộp, tự chịu trỏch nhiệm về tớnh chớnh xỏc, trung thực, đầy đủ, kịp thời về cỏc nội dung kờ khai với cơ quan thuế.
Đối với loại thuế khai theo thỏng, quý hoặc năm, nếu trong kỳ tớnh thuế khụng phỏt sinh nghĩa vụ thuế hoặc người nộp thuế đang thuộc diện được hưởng ưu đói, miễn giảm thuế thỡ người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đỳng thời hạn quy định, trừ trường hợp đó chấm dứt hoạt động phỏt sinh nghĩa vụ thuế
Hồ sơ kờ khai thuế được chấp nhận thỡ người nộp thuế phải nộp số thuế đó khai, đó tớnh theo đỳng thời hạn quy định vào NSNN. Trong trường hợp thụng tin kờ khai khụng chớnh xỏc, khụng trung thực, khụng đầy đủ, khụng kịp thời hạn thỡ bị ấn định thuế.
Mỗi loại thuế, và cỏc khoản nộp NSNN khỏc nhau cú hồ sơ kờ khai và cỏch thức kờ khai khỏc nhau. Người khai cú trỏch nhiệm nộp đầy đủ, đỳng hạn hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp, trong trường hợp Người nộp thuế khụng cú khả năng nộp hồ sơ khai thuế đỳng hạn do thiờn tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thỡ được Thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế.
b) Kỳ kờ khai
Việc quy định kỳ kờ khai của một sắc thuế xuất phỏt từ bản chất đối tượng điều chỉnh của sắc thuế đú, cũng như tạo lập nguồn thu, đảm bảo nhiệm vụ chi cho NSNN cũng như phự hợp với kỳ hạch toỏn của đối tượng. Thuế GTGT đối tượng điều chỉnh là giỏ trị tăng thờm qua mỗi giai đoạn do vậy việc xỏc định GTGT cú thể qua mỗi lần giao dịch hoặc kỳ như: Tuần, thỏng, quý... để đảm bảo quản lý tốt, kịp thời và tạo nguồn thu đảm bảo nhiệm vụ chi cho NSNN người ta thường quy định kỳ kờ khai là thỏng. Từ thỏng 7/2013, nhằm giảm bớt thủ tục và tạo thuận lợi cho người nộp thuế, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế quy định thỡ cỏc trường hợp Người nộp thuế cú quy mụ nhỏ và vừa (với mức doanh thu năm từ 20 tỷ đồng trở xuống theo quy định của Nghị định 83/2013) được thực hiện khai thuế GTGT theo quý.
Thuế thu nhập doanh nghiệp cú đối tượng điều chỉnh là thu nhập chịu thuế, việc xỏc định thu nhập chịu thuế phụ thuộc vào kỳ sản xuất kinh doanh, vũng quay của sản xuất kinh doanh cú thể theo thỏng, năm thậm chớ nhiều năm, tuy nhiờn thời hạn phổ biến nhất để cỏc đối tượng sản xuất kinh doanh cú thể xỏc định thu nhập của mỡnh là theo năm - 12 thỏng, vỡ vậy kỳ tớnh thuế của thu nhập chịu thuế thường được quy định là theo năm dương lịch. Tuy nhiờn, để đảm bảo thu nộp kịp thời vào NSNN thỡ thuế thu nhập doanh nghiệp được khai và tạm nộp theo quý, sau đú quyết toỏn theo năm số thừa thiếu.
Kỳ khai và tớnh thuế gồm cú: thỏng, quý, năm và theo từng lần phỏt sinh cũng như cú sự thay đổi như chia tỏch, sỏp nhập, giải thể, phỏ sản.
Khai theo từng lần phỏt sinh, như: Khai thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế giỏ trị gia tăng tạm tớnh theo từng lần phỏt sinh đối với hoạt động kinh doanh xõy dựng, lắp đặt, bỏn hàng vóng lai ngoại tỉnh. Thuế giỏ trị gia tăng theo từng lần phỏt sinh đối với thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp trực tiếp trờn doanh số của người kinh doanh khụng thường xuyờn (như cho thuờ tài sản, kinh doanh buụn chuyến). Thuế tiờu thụ đặc biệt đối với hàng hoỏ mua để xuất khẩu nhưng được bỏn trong nước thỡ khai theo lần phỏt sinh...
c) Hồ sơ khai thuế
(1) Hồ sơ khai thuế đối với đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phỏt sinh nghĩa vụ thuế bao gồm:
- Tờ khai thuế;
- Hoỏ đơn, hợp đồng và chứng từ khỏc liờn quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định của phỏp luật.
(2) Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo thỏng bao gồm: - Tờ khai thuế thỏng;
- Bảng kờ hoỏ đơn hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra; - Bảng kờ hoỏ đơn hàng hoỏ, dịch vụ mua vào;
- Cỏc tài liệu khỏc cú liờn quan đến số thuế phải nộp.
Khai theo thỏng được tớnh từ ngày đầu tiờn của thỏng đến ngày cuối cựng của thỏng, như thuế giỏ trị gia tăng, thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế tài nguyờn, phớ, lệ phớ,..
(3) Hồ sơ khai thuế tạm tớnh theo quý gồm: - Tờ khai thuế tạm tớnh; và
- Cỏc tài liệu khỏc liờn quan đến xỏc định số thuế tạm tớnh;
Khai theo quý được tớnh từ ngày đầu tiờn của quý đến ngày cuối cựng của quý, như: Khai Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh.
(4) Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế cú kỳ tớnh thuế theo năm bao gồm: - Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm và cỏc tài liệu khỏc liờn quan đến xỏc định số thuế phải nộp;
- Hồ sơ khai quyết toỏn thuế khi kết thỳc năm gồm tờ khai quyết toỏn thuế năm, bỏo cỏo tài chớnh năm và cỏc tài liệu khỏc liờn quan đến quyết toỏn thuế.
Khai theo năm tớnh từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 như khai thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế mụn bài, khai quyết toỏn cỏc loại thuế.
Thời hạn nộp hồ sơ
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với từng sắc thuế, khoản thu được quy định cụ thể tại Nghị định số 83/2013/NĐ-CP và Thụng tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chớnh. Đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu thỡ hồ sơ khai thuế được sử dụng luụn hồ sơ hải quan. Thụng tư số 128/2013/TT-BTC quy định cụ thể từng loại hồ sơ đối với từng loại hỡnh kinh doanh xuất khẩu, nhập khẩu, hồ
sơ khai lần đầu, khai bổ sung và đăng ký lại hồ sơ,…
Người nộp thuế phỏt hiện hồ sơ khai thuế đó nộp cho cơ quan thuế cú sai sút, nhầm lẫn gõy ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thỡ được khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, khụng phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế cụng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế. Hồ sơ khai bổ sung phải cú thờn tài liệu giải trỡnh, chứng minh tại sao lại bổ sung. Việc khai bổ sung, khai điều chỉnh đối với từng loại thuế, khoản thu NSNN được thực hiện theo cỏc mẫu biểu quy định tại Thụng tư số 156/2013/TT-BTC. Đối với cỏc trường hợp nộp hồ sơ thuế qua mạng thỡ thực hiện theo sự trợ giỳp của hệ thống tin học hỗ trợ người nộp thuế của ngành thuế.
Nếu người nộp thuế khụng nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; khụng nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yờu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế khụng chớnh xỏc, trung thực, đầy đủ về căn cứ tớnh thuế thỡ cơ quan thuế sẽ ấn định số thuế phải nộp.
Người nộp thuế đó nộp hồ sơ khai thuế, nhưng hồ sơ khai thuế khụng đầy đủ, khụng chớnh xỏc, cơ quan thuế đó yờu cầu khai, nộp bổ sung hồ sơ khai thuế nhưng người nộp thuế khụng khai, nộp bổ sung thỡ bị ấn định thuế.
Cỏch thức kờ khai cụ thể cho cỏc sắc thuế và cỏc khoản thu vào NSNN được quy định tại Thụng tư số 156/2013/TT-BTC; đối với cỏc loại thuế phỏt sinh tại khõu nhập khẩu thỡ khai trờn Tờ khai hải quan với quy trỡnh, thủ tục theo quy định tại Thụng tư số 128/2013/TT-BTC của Bộ Tài chớnh về quy trỡnh thủ tục kiểm tra, giỏm sỏt hải quan và quản lý thuế đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập nhẩu.
11.2.3. Nộp thuế
Người nộp thuế theo phương phỏp kờ khai, tớnh thuế thỡ thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cựng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Số thuế phải nộp căn cứ vào tờ khai đó được chấp nhận, nếu bị ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trờn thụng bỏo của cơ quan thuế. Đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam. Nếu nộp bằng ngoại tệ thỡ ngoại tệ đú phải là loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo quy định của Ngõn hàng Nhà nước và được quy đổi ra VND. Người nộp thuế cú thể nộp thuế bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản.
Kho bạc Nhà nước, cơ quan thuế, tổ chức được uỷ nhiệm thu cú trỏch nhiệm bố trớ địa điểm, phương tiện, cỏn bộ thu tiền thuế, bảo đảm cho người nộp thuế nộp tiền thuế vào Ngõn sỏch Nhà nước thuận lợi và kịp thời. Trong thời hạn tỏm giờ làm việc kể từ khi đó nhận tiền thuế của người nộp thuế, cơ quan, tổ chức nhận tiền thuế phải chuyển tiền vào Ngõn sỏch Nhà nước.
Ngày đó nộp tiền thuế, là ngày được xỏc nhận trờn Giấy nộp tiền vào Ngõn sỏch Nhà nước bằng chuyển khoản hoặc được ngày xỏc nhận việc thu tiền trờn chứng từ thu thuế bằng tiền mặt. Ngày nộp thuế là căn cứ để tớnh ngày nộp chậm thuế, số ngày tớnh phạt nộp chậm được tớnh kể từ ngày hết hạn nộp thuế
đến ngày Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào NSNN. Vớ dụ : Trường hợp doanh nghiệp X thuộc diện nộp thuế GTGT theo quý, ngày 30/4/2014 là ngày hết hạn nộp thuế GTGT của quý I/2014 nhưng đến ngày 10/5/2014 doanh nghiệp X mới nộp thuế thỡ số ngày bị tớnh tiền chậm nộp thuế là 10 ngày.
Tiền chậm nộp thuế (thay cho chế độ phạt chậm nộp trước đõy): Nếu nộp khụng đỳng hạn, Người nộp thuế sẽ bị tớnh tiền chậm nộp thuế đối với số thuế chậm nộp theo mức lói suất là 0,05% mỗi ngày (trong phạm vi nộp chậm 90 ngày), hoặc 0,07% mỗi ngày (đối với chậm nộp từ ngày thứ 91 trở đi).
Thứ tự thanh toỏn tiền thuế, tiền phạt : Tiền thuế nợ, tiền thuế truy thu, tiền thuế phỏt sinh, tiền phạt hay núi cỏch khỏc khoản phỏt sinh trước, thanh toỏn trước.
Thuế nộp thừa: Số thuế nộp thừa người nộp thuế cú quyền để lại bự trừ vào nghĩa vụ thuế của cỏc loại thuế phải nộp khỏc hoặc được trừ vào kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế. Thủ tục hoàn thuế, bự trừ thuế được quy định tại Thụng tư số 156/2013/TT-BTC.
11.2.4. Ấn định thuế
Khi Người nộp thuế theo phương phỏp kờ khai vi phạm phỏp luật thuế thỡ cơ quan thuế cú quyền ấn định số thuế phải nộp hoặc cỏc ấn định cỏc yếu tố liờn quan đến việc xỏc định số thuế phải nộp và ra thụng bỏo nộp thuế theo nguyờn tắc: khỏch quan, cụng bằng và đỳng luật.