II Đối với khớ thiờn nhiờn, khớ than
12 Luật thuế sử dụng đất phi nụng nghiệp được ban hành thay thế cho Phỏp lệnh thuế nhà, đất năm 1992 và Phỏp lệnh sửa đổi, bổ sung Phỏp lệnh thuế nhà, đất năm 1994 (gọi chung là Phỏp lệnh thuế nhà, đất) Trờn cơ sở cỏc
lệnh sửa đổi, bổ sung Phỏp lệnh thuế nhà, đất năm 1994 (gọi chung là Phỏp lệnh thuế nhà, đất). Trờn cơ sở cỏc của Luật đất đai năm 2003 và kế thừa cỏc quy định của Phỏp lệnh thuế nhà, đất cũn phự hợp
- Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đỡnh, cỏ nhõn cú quyền sử dụng đất ở, đất sản xuất kinh doanh phi nụng nghiệp.
- Trường hợp tổ chức, hộ gia đỡnh, cỏ nhõn chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khỏc gắn liền với đất (sau đõy gọi chung là Giấy chứng nhận) thỡ người đang sử dụng đất là người nộp thuế.
- Luật thuế SDĐPNN và cỏc văn bản hướng dẫn quy định người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể như sau:
+ Trường hợp được Nhà nước cho thuờ đất để thực hiện dự ỏn đầu tư thỡ người thuờ đất là người nộp thuế;
+ Trường hợp người cú quyền sử dụng đất cho thuờ đất theo hợp đồng thỡ người nộp thuế được xỏc định theo thỏa thuận trong hợp đồng. Trường hợp trong hợp đồng khụng cú thoả thuận về người nộp thuế thỡ người cú quyền SDĐ là người nộp thuế;
+ Trường hợp đất đó được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang cú tranh chấp thỡ trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế. Việc nộp thuế khụng phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp về quyền sử dụng đất;
+ Trường hợp nhiều người cựng cú quyền sử dụng một thửa đất thỡ người nộp thuế là người đại diện hợp phỏp của những người cựng cú quyền sử dụng thửa đất đú;
+ Trường hợp người cú quyền sử dụng đất gúp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hỡnh thành phỏp nhõn mới cú quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 của Luật này thỡ phỏp nhõn mới là người nộp thuế.
9.4. Căn cứ tớnh thuế: Điều 5 Luật thuế SDĐPNN quy định căn cứ tớnhthuế là giỏ tớnh thuế và thuế suất. Đõy là nội dung thay đổi căn bản so với Phỏp thuế là giỏ tớnh thuế và thuế suất. Đõy là nội dung thay đổi căn bản so với Phỏp lệnh thuế nhà, đất trước đõy.
9.4.1. Giỏ tớnh thuế: Điều 6 Luật thuế SDĐPNN quy định giỏ tớnh thuế đối với đất được xỏc định bằng diện tớch đất tớnh thuế nhõn với đơn giỏ của 1m2
đất.
a) Diện tớch đất tớnh thuế là diện tớch đất thực tế sử dụng. Trường hợp người nộp thuế cú quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thỡ diện tớch tớnh thuế là tổng diện tớch cỏc thửa đất ở tớnh thuế trong phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương. Một số trường hợp cụ thể:
- Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuờ đất để xõy dựng khu cụng nghiệp thỡ diện tớch đất tớnh thuế khụng bao gồm diện tớch đất xõy dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung;
- Đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở vừa để kinh doanh, đất xõy dựng cú tầng hầm,… thỡ diện tớch đất tớnh thuế được xỏc định bằng hệ số phõn bổ nhõn với diện tớch nhà của từng tổ chức, hộ gia đỡnh, cỏ nhõn sử dụng.
Hệ số phõn bổ được xỏc định theo Thụng tư hướng dẫn của Bộ Tài chớnh. b) Đơn giỏ của 1m2 đất là đơn giỏ đất theo mục đớch sử dụng do Uỷ ban nhõn dõn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo
chu kỳ năm năm, kể từ ngày Luật thuế SDĐPNN cú hiệu lực thi hành.
9.4.2. Thuế suất: Điều 7 Luật thuế SDĐPNN như sau:
- Thuế suất đối với đất ở, bao gồm cả trường hợp sử dụng để kinh doanh ỏp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần được quy định như sau:
Bậc thuế Diện tớch đất tớnh thuế (m2) Thuế suất (%)
1 Diện tớch trong hạn mức 0,03
2 Phần diện tớch vượt khụng quỏ 3 lầnhạn mức 0,07 3 Phần diện tớch vượt trờn 3 lần hạn mức 0,15
- Hạn mức đất ở làm căn cứ tớnh thuế là hạn mức giao đất ở mới theo quy định của Uỷ ban nhõn dõn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, kể từ ngày Luật này cú hiệu lực thi hành.
Trường hợp đất ở đó cú hạn mức theo quy định trước ngày Luật này cú hiệu lực thi hành thỡ ỏp dụng theo hướng dẫn của Chớnh phủ và Bộ Tài chớnh đối với từng trường hợp cụ thể;
- Đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, cụng trỡnh xõy dựng dưới mặt đất ỏp dụng mức thuế suất 0,03%.
- Đất sản xuất, kinh doanh phi nụng nghiệp ỏp dụng mức thuế suất 0,03%. - Đất phi nụng nghiệp thuộc đối tương khụng chịu thuế nhưng thực tế sử dụng vào mục đớch kinh doanh thỡ ỏp dụng mức thuế suất 0,03%.
- Đất sử dụng khụng đỳng mục đớch, đất chưa sử dụng theo đỳng quy định ỏp dụng mức thuế suất 0,15%. Trường hợp đất của dự ỏn đầu tư phõn kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước cú thẩm quyền phờ duyệt thỡ khụng coi là đất chưa sử dụng và ỏp dụng mức thuế suất 0,03%.
- Đất lấn chiếm ỏp dụng mức thuế suất 0,2% và khụng ỏp dụng hạn mức. Việc nộp thuế khụng phải là căn cứ để cụng nhận quyền sử dụng đất hợp phỏp của người nộp thuế đối với diện tớch đất lấn, chiếm.
9. 5. Miễn, giảm thuế SDĐPNN
9.5.1. Về đối tượng được miễn thuế:
Điều 9 Luật thuế SDĐPNN quy định miễn thuế trờn cơ sở kế thừa Phỏp lệnh thuế nhà, đất, đồng thời cú bổ sung quy định miễn thuế đối với một số trường hợp, cụ thể.
Cỏc đối tượng được miễn thuế SDĐPNN mà doanh nghiệp cần chỳ ý là: + Đất của dự ỏn đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khớch đầu tư; dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn; dự ỏn đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khớch đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn;
+ Đất của doanh nghiệp sử dụng trờn 50% số lao động là thương binh, bệnh binh.
+ Đất của cơ sở thực hiện xó hội hoỏ đối với cỏc hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục, dạy nghề, y tế, văn hoỏ, thể thao, mụi trường.
+ Đất xõy dựng nhà tỡnh nghĩa, nhà đại đoàn kết, cơ sở nuụi dưỡng người già cụ đơn, người khuyết tật, trẻ mồ cụi, cơ sở chữa bệnh xó hội.
tớch lịch sử - văn hoỏ.
9.5.2. Về giảm thuế:
Điều 10 Luật thuế SDĐPNN quy định về giảm thuế trờn cơ sở kế thừa Phỏp lệnh thuế nhà, đất, đồng thời cú bổ sung quy định giảm thuế đối với một số trường hợp, cụ thể như sau:
+ Đất của dự ỏn đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khớch đầu tư; dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn;
+ Đất của DN sử dụng từ 20% đến 50% số lao động là thương binh, bệnh binh;
9.6. Đăng ký, khai, tớnh và nộp thuế
Điều 7 Luật thuế sử dụng đất phi nụng nghiệp quy định:
- Người nộp thuế thực hiện đăng ký, khai, tớnh và nộp thuế nhà, đất theo quy định của phỏp luật về quản lý thuế
- Người nộp thuế đăng ký, khai, tớnh và nộp thuế tại cơ quan thuế huyện, quận, thị xó, thành phố thuộc tỉnh nơi cú quyền sử dụng đất. Trường hợp ở vựng sõu, vựng xa, điều kiện đi lại khú khăn, người nộp thuế cú thể thực hiện việc đăng ký, khai, tớnh và nộp thuế tại Uỷ ban nhõn dõn xó. Cơ quan thuế tạo điều kiện để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mỡnh.
- Ngoài ra, để đảm bảo thực hiện mục tiờu khi xõy dựng Luật thuế SDĐPNN là gúp phần hạn chế đầu cơ về đất, Thụng tư hướng dẫn của Bộ Tài chớnh quy định cụ thể việc đăng ký, khai, tớnh và nộp thuế đối với trường hợp cú quyền sở hữu nhiều nhà ở, quyền sử dụng nhiều thửa đất ở.
9.7. Văn bản phỏp luật
- Luật Thuế sử dụng đất phi nụng nghiệp số 48/2010/QH12 ngày 17 thỏng 06 năm 2010;
-Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01 thỏng 07 năm 2011 của Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế sử dụng đất phi nụng nghiệp;
- Thụng tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn về Thuế sử dụng đất phi nụng nghiệp.