Luật thuế GTGT quy định 2 phương phỏp tớnh thuế: phương phỏp khấu trừ thuế (sau đõy gọi là phương phỏp khấu trừ) và phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT (sau đõy gọi là phương phỏp trực tiếp).
2.4.1. Phương phỏp khấu trừ thuế
a) Đối tượng ỏp dụng: cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật về kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế; Bao gồm cỏc trường hợp sau:
(i) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động cú doanh thu hàng năm từ bỏn hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ từ một (01) tỷ đồng trở lờn và thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật về kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ. Khụng ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế đối với hộ, cỏ nhõn kinh doanh từ 01/01/2014 mà chuyển sang nộp thuế theo phương phỏp tớnh trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thụng tư số 219/2013/TT-BTC).
(ii) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế (trừ hộ, cỏ nhõn kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp tớnh trực tiếp). Bao gồm: (a) DN, HTX đang hoạt động cú doanh thu hàng năm từ bỏn hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đó thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, sổ sỏch, hoỏ đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật về kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ; (b) DN, HTX mới thành lập từ dự ỏn đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ; và (c) DN, HTX mới thành lập cú thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, mỏy múc, thiết bị cú giỏ trị đạt mức quy định của Bộ Tài chớnh).
(iii) Tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài cung cấp hàng húa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, phỏt triển và khai thỏc dầu, khớ nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ do bờn Việt Nam kờ khai khấu trừ nộp thay.
(iv) Cỏc trường hợp khỏc:
- Trường hợp cơ sở kinh doanh cú hoạt động mua, bỏn, chế tỏc vàng, bạc, đỏ quý thỡ cơ sở kinh doanh phải hạch toỏn riờng hoạt động này để nộp thuế theo phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT hướng dẫn tại Điều 13 TT số hụng tư này.
- Đối với DN, HTX mới thành lập mà khụng thuộc cỏc trường hợp nờu tại điểm (iii) trờn đõy thỡ ỏp dụng phương phỏp tớnh trực tiếp theo hướng dẫn tại Điều 13 TT số 219/2013. b) Cỏch xỏc định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGTđầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ Trong đú:
- Thuế GTGT đầu ra: là tổng số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra, được xỏc định bằng (=) giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ chịu thuế bỏn ra nhõn với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng húa, dịch vụ đú.
Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ khi bỏn hàng húa, dịch vụ phải tớnh và thu thuế GTGT của hàng húa, dịch vụ bỏn ra. Khi lập hoỏ đơn bỏn hàng húa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rừ giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT, số thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toỏn. Trường hợp hoỏ đơn GTGT chỉ ghi giỏ thanh toỏn, khụng ghi giỏ chưa cú thuế và thuế GTGT thỡ thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra phải tớnh trờn giỏ thanh toỏn ghi trờn hoỏ đơn, chứng từ.
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: bằng tổng số thuế giỏ trị gia tăng ghi trờn húa đơn GTGT mua hàng húa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định), chứng từ nộp thuế GTGT của hàng húa nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phớa nước ngoài và đỏp ứng đủ cỏc điều kiện về khấu trừ thuế đầu vào theo quy định của Luật thuế GTGT và cỏc văn bản hướng dẫn thực hiện.
c) Nguyờn tắc xỏc định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (chỉ ỏp dụng cho cỏc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ):
- Thuế GTGT đầu vào của hàng húa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả hàng hoỏ dịch vụ được sản xuất hay mua vào mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cỏo dưới cỏc hỡnh thức phục vụ cho SXKD hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT, và thuế GTGT đầu vào khụng được bồi thường của hàng hoỏ chịu thuế GTGT bị tổn thất;
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ (kể cả thuế GTGT đầu vào của TSCĐ) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT thỡ chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ, TSCĐ sử dụng cho SXKD hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Cơ sở kinh doanh phải hạch toỏn riờng thuế đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT. Trường hợp cơ sở khụng hạch toỏn riờng được hàng hoỏ dịch vụ dựng cho hoạt động chịu thuế và khụng chịu thuế, thuế đầu vào được tớnh khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng húa, dịch vụ bỏn ra trong thỏng.
Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, mỏy múc, thiết bị, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuờ những tài sản, mỏy múc, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khỏc liờn quan đến tài sản, mỏy múc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa trong cỏc trường hợp sau đõy khụng được khấu trừ mà tớnh vào nguyờn giỏ của tài sản cố định hoặc chi phớ được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành: TSCĐ chuyờn dựng phục vụ sản xuất vũ khớ, khớ tài phục vụ quốc phũng, an ninh; TSCĐ, mỏy múc, thiết bị của cỏc tổ chức tớn dụng, DN kinh doanh tỏi bảo hiểm, bảo hiểm nhõn thọ, kinh doanh chứng khoỏn, cơ sở khỏm, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dõn dụng, du thuyền khụng sử dụng cho mục đớch kinh doanh vận chuyển hàng húa, hành khỏch, kinh doanh du lịch, khỏch sạn.
Tài sản cố định là ụ tụ chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ụ tụ sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoỏ, hành khỏch, kinh doanh du lịch, khỏch sạn) cú trị giỏ vượt trờn 1,6 tỷ đồng (giỏ chưa cú thuế GTGT) thỡ số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giỏ vượt trờn 1,6 tỷ đồng khụng được khấu trừ.
xuất hàng hoỏ, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại cho Việt Nam thỡ được khấu trừ toàn bộ;
- Thuế GTGT đầu vào phỏt sinh trong thỏng nào được kờ khai, khấu trừ khi xỏc định số thuế phải nộp của thỏng đú. Trường hợp cơ sở kinh doanh phỏt hiện số thuế GTGT đầu vào khi kờ khai, khấu trừ bị sai sút thỡ được kờ khai, khấu trừ bổ sung trong thời hạn tối đa là 6 (sỏu) thỏng, kể từ thỏng phỏt sinh hoỏ đơn, chứng từ bỏ sút. Riờng sai sút về kờ khai số thuế GTGT đầu vào đó nộp khõu nhập khẩu, thuế GTGT đầu vào đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động được khấu trừ và kờ khai bổ sung theo quy định của phỏp luật về quản lý thuế thỡ khụng bị giới hạn 6 thỏng.
d) Quy định về khấu trừ thuế GTGT trong một số trường hợp cụ thể:
(i) Đối với cơ sở tổ chức sản xuất khộp kớn, hạch toỏn tập trung cú sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT qua cỏc khõu để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT thỡ số thuế GTGT đầu vào tại cỏc khõu được khấu trừ toàn bộ (Vớ dụ: Cỏc DN chế biến nụng sản cú tổ chức khộp kớn từ khõu đầu tư xõy dựng vựng nguyờn liệu và nhà mỏy để sản xuất, chế biến tụm, cỏ, rau củ quả, nụng thuỷ sản khỏc để xuất khẩu hoặc bỏn nội địa).
(ii) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh cú dự ỏn đầu tư thực hiện đầu tư theo nhiều giai đoạn, bao gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, cú phương ỏn sản xuất, kinh doanh tổ chức sản xuất khộp kớn, hạch toỏn tập trung và sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng trong giai đoạn đầu tư xõy dựng cơ bản cú cung cấp hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT thỡ số thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư để hỡnh thành TSCĐ được khấu trừ toàn bộ.
(iii) Đối với cơ sở SXKD cú dự ỏn đầu tư, bao gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, vừa đầu tư vào SXKD hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào SXKD hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT thỡ số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ trong giai đoạn đầu tư xõy dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra theo phương ỏn SXKD của cơ sở kinh doanh. Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra trong ba năm kể từ năm đầu tiờn cú doanh thu.
(iv) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ (kể cả hàng hoỏ mua ngoài hoặc hàng hoỏ do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cỏo dưới cỏc hỡnh thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT thỡ được khấu trừ.
(v) Số thuế GTGT đó nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.
doanh hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT thỡ khụng được khấu trừ, ngoại trừ cỏc trường hợp sau đõy vẫn được khấu trừ:
- Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để SXKD hàng húa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại hướng dẫn tại khoản 19 Điều 4 Thụng tư này được khấu trừ toàn bộ;
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, phỏt triển mỏ dầu khớ đến ngày khai thỏc đầu tiờn hoặc ngày sản xuất đầu tiờn được khấu trừ toàn bộ.
(vii) Thuế GTGT đầu vào phỏt sinh trong kỳ nào được kờ khai, khấu trừ khi xỏc định số thuế phải nộp của kỳ đú, khụng phõn biệt đó xuất dựng hay cũn để trong kho. Trường hợp cơ sở kinh doanh phỏt hiện số thuế GTGT đầu vào khi kờ khai, khấu trừ bị sai sút thỡ được kờ khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan cú thẩm quyền cụng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế (thay cho quy định trước đõy giới hạn khụng quỏ 6 thỏng).
(viii) Số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toỏn vào chi phớ để tớnh thuế TNDN hoặc tớnh vào nguyờn giỏ của TSCĐ, trừ số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào từng lần cú giỏ trị từ hai mươi (20) triệu đồng trở lờn khụng cú chứng từ thanh toỏn khụng dựng tiền mặt.
(ix) Văn phũng Tổng cụng ty, tập đoàn khụng trực tiếp hoạt động kinh doanh và cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xỏ, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... khụng phải là người nộp thuế GTGT thỡ khụng được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của cỏc đơn vị này. Trường hợp cỏc đơn vị này cú hoạt động kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT thỡ phải đăng ký, kờ khai nộp thuế GTGT riờng cho cỏc hoạt động này.
(x) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng cho cỏc hoạt động cung cấp hàng hoỏ, dịch vụ khụng kờ khai, tớnh nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thụng tư 219/2013/TT-BTC thỡ được khấu trừ toàn bộ.
(xi) Cơ sở kinh doanh được kờ khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào dưới hỡnh thức uỷ quyền cho tổ chức, cỏ nhõn khỏc mà hoỏ đơn mang tờn tổ chức, cỏ nhõn được uỷ quyền bao gồm cỏc trường hợp: a) DN bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; (b) Trước khi thành lập DN, cỏc sỏng lập viờn cú văn bản ủy quyền cho tổ chức, cỏ nhõn thực hiện chi hộ một số khoản chi phớ liờn quan đến việc thành lập DN, mua sắm hàng húa, vật tư thỡ DN được kờ khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo húa đơn GTGT đứng tờn tổ chức, cỏ nhõn được ủy quyền và phải thực hiện thanh toỏn cho tổ chức, cỏ nhõn được ủy quyền qua ngõn hàng đối với những húa đơn cú giỏ trị từ hai mươi triệu đồng trở lờn.
(xii) Trường hợp cỏ nhõn, tổ chức khụng kinh doanh cú gúp vốn bằng tài sản vào cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn, cụng ty cổ phần thỡ chứng từ đối với tài
sản gúp vốn là biờn bản chứng nhận gúp vốn, biờn bản giao nhận tài sản. Trường hợp tài sản gúp vốn là tài sản mới mua, chưa sử dụng, cú hoỏ đơn hợp phỏp được hội đồng giao nhận vốn gúp chấp nhận thỡ trị giỏ vốn gúp được xỏc định theo trị giỏ ghi trờn hoỏ đơn bao gồm cả thuế GTGT; Bờn nhận vốn gúp được kờ khai khấu trừ thuế GTGT ghi trờn hoỏ đơn mua tài sản của bờn gúp vốn.
(xiii) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT khi chuyển sang nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phỏt sinh kể từ kỳ đầu tiờn kờ khai, nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế.
Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế khi chuyển sang nộp thuế theo phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT được tớnh số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào phỏt sinh trong thời gian nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào chi phớ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế TNDN (Trừ trường hợp được hoàn thuế theo hướng dẫn tại Điều 18 Thụng tư 219/2013/TT-BTC và theo quy định của văn bản quy phạm phỏp luật cú hiệu lực trước ngày Thụng tư này cú hiệu lực thi hành.
(xiv) Khụng được tớnh khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp: hoỏ đơn GTGT sử dụng khụng đỳng quy định của phỏp luật như: húa đơn GTGT khụng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thự được dựng hoỏ đơn GTGT ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT); khụng ghi hoặc ghi khụng đỳng một trong cỏc chỉ tiờu như tờn, địa chỉ, mó số thuế của người bỏn nờn khụng xỏc định được người bỏn; húa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, húa đơn bị tẩy xúa, húa đơn khống (khụng cú hàng húa, dịch vụ kốm theo); húa đơn ghi giỏ trị khụng đỳng giỏ trị thực tế của hàng húa, dịch vụ mua, bỏn hoặc trao đổi.
đ) Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ được kờ khai, khấu trừ thuế đầu vào nếu đỏp ứng đủ cỏc điều kiện sau:
- Cú hoỏ đơn GTGT mua hàng hoỏ, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khõu nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phớa nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chớnh ỏp dụng đối với cỏc tổ chức nước ngoài khụng cú tư cỏch phỏp nhõn Việt Nam và cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam;
- Cú chứng từ thanh toỏn khụng dựng tiền mặt đối với hàng húa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoỏ, dịch vụ mua từng lần cú giỏ trị dưới hai mươi (20) triệu