- Luật hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29/6/2001; Luật sửa đổi, bổ sung
5. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
5.2. Nội dung chủ yếu của Luật thuế TNDN hiện hành
5.2.1. Người nộp thuế
Theo Điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 (được sửa đổi, bổ sung tại Luật số 32/2013/QH13) và Điều 2 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chớnh phủ thỡ người nộp thuế TNDN là cỏc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh cú thu nhập chịu thuế, bao gồm:
a) Doanh nghiệp (DN) được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam ;
b) DN được thành lập theo quy định của phỏp luật nước ngoài (sau đõy gọi là DN nước ngoài) cú cơ sở thường trỳ hoặc khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam;
c) Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tỏc xó;
d) éơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam ;
đ) Tổ chức khỏc cú hoạt động sản xuất, kinh doanh cú thu nhập.
Cỏc DN, tổ chức nước ngoài tiến hành hoạt động kinh doanh tại Việt Nam khụng theo cỏc hỡnh thức quy định tại Luật Đầu tư và Luật Doanh nghiệp hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam trong trường hợp trong trường hợp cung cấp dịch vụ (kể cả dịch vụ gắn với hàng hoỏ, mua hàng hoỏ được cung cấp, phõn phối theo hỡnh thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theo cỏc điều khoản thương mại quốc tế) trờn cơ sở hợp đồng, thoả thuận hoặc cam kết với tổ chức, cỏ nhõn Việt Nam hoặc với Nhà thầu nước ngoài để thực hiện một phần của Hợp đồng nhà thầu nộp thuế TNDN. Việc nộp thuế được thực hiện theo phương phỏp khấu trừ tại nguồn theo Thụng tư hướng dẫn riờn của Bộ Tài chớnh về thuế nhà thầu nước ngoài.10
10 Từ 01/01/2009 thực hiện theo Thụng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài
chớnh ; Hiện tại, thực hiện theo Thụng tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam (thay thế Thụng tư số 134/2008/TT-BTC).
Tổ chức nước ngoài, phỏp nhõn nước ngoài cú hoạt động kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập phỏt sinh từ Việt Nam (do cỏc tổ chức, cỏ nhõn kinh doanh ở Việt Nam chi trả) cú nghĩa vụ trả thuế TNDN. Cỏc đối tượng này khụng hỡnh thành phỏp nhõn Việt Nam theo quy định của Luật về đầu tư, Luật doanh nghiệp, Luật cỏc tổ chức tớn dụng, Luật dầu khớ sẽ nộp thuế theo phương thức khấu trừ tại nguồn, cỏc Bờn Việt Nam chịu trỏch nhiệm khấu trừ, giữ lại tiền thuế để nộp cho Chớnh phủ Việt Nam, đồng thời trừ vào số tiền trả cho nước ngoài. Việc nộp thuế đối với trường hợp này ỏp dụng đối với dịch vụ cung cấp cho Việt Nam, dịch vụ gắn với hàng hoỏ, lói tiền vay, thu nhập từ bản quyền chuyển giao cụng nghệ, chuyển giao quyền sở hữu trớ tuệ,… quen gọi là thuế nhà thầu nước ngoài.
5.2.2. Thu nhập chịu thuế (TNCT)
TNCT trong kỳ tớnh thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (SXKD) hàng hoỏ, dịch vụ và thu nhập khỏc.
Thu nhập khỏc gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền gúp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dũ, khai thỏc, chế biến khoỏng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trớ tuệ theo quy định của phỏp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuờ, thanh lý tài sản, trong đú cú cỏc loại giấy tờ cú giỏ; thu nhập từ lói tiền gửi, cho vay vốn, bỏn ngoại tệ; thu khoản nợ khú đũi đó xúa nay đũi được; thu khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sút và cỏc khoản thu nhập khỏc, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế xỏc định như sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phớ được trừ + Cỏc khoản thu nhập khỏc
Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ trừ chi phớ được trừ của hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ đú. DN cú nhiều hoạt động kinh doanh ỏp dụng nhiều mức thuế suất khỏc nhau thỡ phải tớnh riờng thu nhập của từng hoạt động nhõn với thuế suất tương ứng.
Xỏc định thu nhập chịu thuế đối với một số hoạt động cụ thể:
(i)- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoỏn nờu dưới đõy) được xỏc định bằng tổng số tiền thu theo hợp đồng chuyển nhượng trừ (-) giỏ mua phần vốn được chuyển nhượng, trừ (-) chi phớ liờn quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng; Trường hợp DN cú chuyển nhượng vốn khụng nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ớch vật chất khỏc (như: cổ phiếu, chứng chỉ quỹ) cú phỏt sinh thu nhập thỡ phải chịu thuế TNDN.
bỏn trừ (-) giỏ mua của chứng khoỏn được chuyển nhượng, trừ (-) cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng chứng khoỏn;
Trường hợp cụng ty cổ phần thực hiện phỏt hành cổ phiếu thỡ phần chờnh lệch giữa giỏ phỏt hành và mệnh giỏ khụng tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp cổ phần tiến hành chia tỏch, hợp nhất, sỏp nhập mà thực hiện hoỏn đổi cổ phiếu tại thời điểm chia tỏch, hợp nhất, sỏp nhập nếu phỏt sinh thu nhập thỡ phần thu nhập này phải chịu thuế TNDN.
Trường hợp doanh nghiệp cú chuyển nhượng chứng khoỏn khụng nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ớch vật chất khỏc (như: cổ phiếu, chứng chỉ quỹ) cú phỏt sinh thu nhập thỡ phải chịu thuế TNDN.
(iii)- Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dũ, khai thỏc, chế biến khoỏng sản phải xỏc định riờng để kờ khai nộp thuế. Trường hợp chuyển nhượng quyền tham gia dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư (trừ dự ỏn thăm dũ, khai thỏc khoỏng sản), chuyển nhượng bất động sản nếu bị lỗ thỡ số lỗ này được bự trừ với lói của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tớnh thuế. Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể cú bỏn bất động sản là tài sản cố định thỡ thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (nếu cú) được bự trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
(iv)- Thu nhập từ bản quyền sở hữu trớ tuệ, chuyển giao cụng nghệ được xỏc định bằng tổng số tiền thu được trừ (-) giỏ vốn hoặc chi phớ tạo ra quyền sở hữu trớ tuệ, cụng nghệ được chuyển giao, trừ (-) chi phớ duy trỡ, nõng cấp, phỏt triển quyền sở hữu trớ tuệ, cụng nghệ được chuyển giao và cỏc khoản chi được trừ khỏc;
(v)- Thu nhập về cho thuờ tài sản được xỏc định bằng doanh thu cho thuờ trừ đi (-) cỏc khoản trớch khấu hao cơ bản, chi phớ duy tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phớ thuờ tài sản để cho thuờ lại (nếu cú) và cỏc chi phớ khỏc được trừ liờn quan đến việc cho thuờ tài sản;
(vi)- Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản (trừ bất động sản) bằng số tiền thu được từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản trừ (-) giỏ trị cũn lại của tài sản ghi trờn sổ sỏch kế toỏn tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý và cỏc khoản chi phớ được trừ liờn quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản;
(vii)- Thu nhập từ hoạt động bỏn ngoại tệ bằng tổng số tiền thu từ bỏn ngoại tệ trừ (-) giỏ mua của số lượng ngoại tệ bỏn ra (khụng bao gồm chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh, chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh);
(viii)- Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại tài sản là phần chờnh lệch giữa giỏ trị đỏnh giỏ lại với giỏ trị cũn lại ghi trờn sổ sỏch kế toỏn của tài sản; đối với TSCĐ khi gúp vốn là phần chờnh lệch giữa giỏ trị đỏnh giỏ lại với giỏ trị cũn lại của TSCĐ đang ghi trờn sổ sỏch kế toỏn; đối với TSCĐ được điều chuyển khi chia, tỏch, hợp nhất, sỏp nhập, chuyển đổi loại hỡnh DN, là phần chờnh lệch giữa giỏ
trị đỏnh giỏ lại so với giỏ trị cũn lại của TSCĐ đang ghi trờn sổ sỏch kế toỏn. Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại TSCĐ khi gúp vốn, tài sản điều chuyển khi chia, tỏch, hợp nhất, sỏp nhập, chuyển đổi loại hỡnh DN được tớnh vào thu nhập khỏc trong kỳ tớnh thuế; riờng chờnh lệch do đỏnh giỏ lại giỏ trị quyền sử dụng đất để gúp vốn được tớnh dần vào thu nhập khỏc trong thời gian tối đa khụng quỏ 10 năm kể từ năm cú tài sản đi gúp vốn.
(ix)- Cỏc khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài là tổng cỏc khoản thu nhập trước thuế.
5.2.3. Phương phỏp tớnh thuế TNDN
- Thuế TNDN phải nộp được xỏc định theo cụng thức: Thuế
TNDN phải nộp
= nhậpThu tớnh thuế
x thuế TNDNThuế suất
- Nếu DN trớch lập Quỹ phỏt triển khoa học và cụng nghệ thỡ xỏc định: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tớnh thuế - Phần trớch lập quỹ KH&CN x Thuế suất thuế TNDN
Trường hợp DN đó nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN ở ngoài Việt Nam thỡ được trừ số thuế TNDN đó nộp nhưng tối đa khụng quỏ số thuế phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN của Việt Nam.
- Thuế suất thuế TNDN ỏp dụng chung từ 01/01/2014 là 22%, từ 01/01/2016 là 20%. Riờng cỏc DN cú quy mụ nhỏ và vừa theo tiờu chớ tổng doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ của năm trước liền kề khụng quỏ 20 tỷ đồng được ỏp dụng mức thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013.
Thuế suất thuế TNDN ưu đói gồm 2 mức 10% trong thời hạn 15 năm và 20% trong thời hạn 10 năm ỏp dụng đối với một số trường hợp đầu tư vào lĩnh vực cần khuyến khớch đầu tư, vào địa bàn được ưu đói đầu tư quy định cụ thể trong Nghị định số 218/2013/NĐ-CP. Một số lưu ý:
+ DN đang trong thời gian được hưởng thuế suất ưu đói thỡ tớnh nộp thuế theo mức thuế suất ưu đói khi và chỉ khi đỏp ứng đủ điều kiện ưu đói.
+ DN cú hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quý hiếm khỏc tại Việt Nam thỡ TN từ cỏc hoạt động này nộp thuế theo mức thuế suất từ 32% đến 50%. Đối với hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ, căn cứ vào vị trớ, điều kiện khai thỏc và trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chớnh phủ quyết định mức thuế suất cụ thể phự hợp với từng dự ỏn, từng cơ sở kinh doanh theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh. Đối với cỏc mỏ tài nguyờn bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đỏ quý, đất hiếm ỏp dụng thuế suất là 50%, trường hợp cỏc mỏ cú từ 70% diện tớch được giao trở lờn ở địa bàn cú điều kiện kinh tế xó hội đặc biệt khú khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đói thuế TNDN ban hành kốm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ỏp dụng thuế suất thuế TNDN là
40%.
- Kỳ tớnh thuế TNDN xỏc định theo năm dương lịch. Trường hợp ỏp dụng năm tài chớnh khỏc với năm dương lịch thỡ kỳ tớnh thuế theo năm tài chớnh ỏp dụng. Kỳ tớnh thuế đầu tiờn đối với DN mới thành lập và kỳ tớnh thuế cuối cựng đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản được xỏc định phự hợp với kỳ kế toỏn theo quy định của phỏp luật về kế toỏn.
- Trường hợp kỳ tớnh thuế năm đầu tiờn của DN mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tớnh thuế năm cuối cựng đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, hợp nhất, sỏp nhập, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản cú thời gian ngắn hơn 03 thỏng thỡ được cộng với kỳ tớnh thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập) hoặc kỳ tớnh thuế năm trước đú (đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, hợp nhất, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản) để hỡnh thành một kỳ tớnh thuế TNDN.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tớnh thuế TNDN từ năm dương lịch sang năm tài chớnh hoặc ngược lại thỡ kỳ tớnh thuế TNDN của năm chuyển đổi khụng vượt quỏ 12 thỏng.
Vớ dụ: Doanh nghiệp A kỳ tớnh thuế TNDN năm 2010 ỏp dụng theo năm dương lịch, nhưng đầu năm 2011 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài chớnh từ ngày 01/4 năm này sang ngày 31/03 năm sau, thỡ kỳ tớnh thuế TNDN năm chuyển đổi được tớnh từ ngày 01/01/2011 đến hết ngày 31/03/2011, kỳ tớnh thuế TNDN năm tài chớnh tiếp theo được tớnh từ ngày 01/04/2011 đến hết ngày 31/03/2012.
- Đơn vị sự nghiệp cú phỏt sinh hoạt động kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà cỏc đơn vị này hạch toỏn được doanh thu nhưng khụng hạch toỏn và xỏc định được chi phớ, thu nhập của hoạt động kinh doanh thỡ kờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh theo tỷ lệ % trờn doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Đối với dịch vụ: 5%;
+ Đối với kinh doanh hàng hoỏ: 1%;
+ Đối với hoạt động khỏc (bao gồm cả hoạt động giỏo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2%;
Vớ dụ: Đơn vị sự nghiệp A cú phỏt sinh hoạt động cho thuờ nhà, doanh thu cho thuờ nhà 1 năm là 100 triệu đồng, đơn vị khụng hạch toỏn và xỏc định được chi phớ, thu nhập của hoạt động cho thuờ nhà nờu trờn do vậy đơn vị lựa chọn kờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh theo tỷ lệ % trờn doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ như sau:
Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng x 5% = 5.000.000 đồng.
5.2.4. Xỏc định cỏc căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế TNDN là thu nhập tớnh thuế và thuế suất.
(Dưới đõy là nội dung về xỏc định cỏc căn cứ này. Riờng cỏc quy định về Doanh thu và Chi phớ được nờu trong cỏc điểm riờng 5.2.5 và 5.2.6).
a) Thu nhập tớnh thuế trong kỳ được xỏc định bằng thu nhập chịu thuế (TNCT) trừ đi thu nhập được miễn thuế và cỏc khoản lỗ được kết chuyển từ cỏc năm trước theo quy định. Cụng thức xỏc định:
Thu nhập tớnh thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Cỏc khoản lỗ được kết chuyển theo quy
định b) TNCT trong kỳ bao gồm TN từ hoạt động kinh doanh và TN khỏc. Thu nhập từ hoạt động kinh doanh bằng (=) doanh thu trừ (=) đi cỏc khoản chi phớ hợp lý được trừ. Nếu DN cú nhiều hoạt động ỏp dụng cỏc mức thuế suất khỏc nhau thỡ tớnh riờng thu nhập của từng hoạt động đế ỏp thuế suất tương ứng.
Cỏc khoản thu nhập khỏc được hướng dẫn tại điểm đ (dưới đõy). Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế, khụng được bự trừ với thu nhập hoặc lỗ từ cỏc hoạt động SXKD khỏc.
Cỏch xỏc định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phớ được trừ + Cỏc khoản thu nhập khỏc
c) Thu nhập được miễn thuế: Thực hiện theo quy định tại Điều 4 Luật thuế TNDN, Điều 4 Nghị định số 218/2013 và Thụng tư hướng dẫn của Bộ Tài chớnh. Cụ thể như sau:
c1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tỏc xó.
c2. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nụng nghiệp (tưới, tiờu nước; cày, bừa đất; nạo vột kờnh, mương nội đồng; phũng trừ sõu, bệnh cho cõy trồng, vật nuụi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nụng nghiệp).