2.1.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hóa, dịch vụ.
- Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
- Thu nhập chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng. - Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác.
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động kinh doanh.
- Chênh lệch tủ giá hối đoái (lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi tỷ giá) từ chuyển đổi báo cáo tài chính ở nƣớc ngoài.
- Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn.
b. Tài khoản hạch toán
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính sử dụng Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 515:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có). - Kết chuyển số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (lãi tỷ giá) (giai đoạn trƣớc hoạt động, khi hoàn thành đầu tƣ) để xác định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nƣớc ngoài để xác định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh ( lãi tỷ giá hối đoái đã thực hiện).
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (lãi tỷ giá hối đoái chƣa thực hiện).
- Lãi phát sinh khi bán ngoại tệ.
- Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (lãi tỷ giá) (giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ vào doanh thu hoạt động tài chính.
- Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nƣớc ngoài vào doanh thu hoạt động tài chính.
Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ.
c. Chứng từ sử dụng
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính sử dụng các chứng từ phù hợp với nội dung các nghiệp vụ phát sinh và phù hợp với các quy định hiện hành của nhà nƣớc nhƣ: phiếu thu, báo có… và các chứng từ khác có liên quan.
515 111, 112, 138 (1388) Định kỳ thu lãi hoặc xác định số lãi phải
thu do đầu tƣ cổ phiếu, trái phiếu
111, 112, 131 Lãi do nhƣợng bán chứng khoán 121,221 Giá bán Giá gốc 111, 112, 131 Số tiền thu đƣợc do bán bất động sản (theo giá bán)
111, 112, 138 (1388) Định kỳ thu lãi hoặc xác định số lãi phải thu
từ hoạt động cho vay vốn
111, 112, 131 Thu nhập về cho thuê TSCĐ
111(1111), 112 (1121) 111(1111), 112 (1121) Lãi do bán ngoại tệ Theo tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Theo tỷ giá thực tế thu bằng đồng VN 112 Thu tiền lãi định kỳ
d. Sơ đồ hạch toán
Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ về doanh thu hoạt động tài chính
2.1.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
a. Khái niệm
Kế toán chi phí hoạt động tài chính dùng để phản ánh các khoản chi phí và các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động về vốn, về đầu tƣ tài chính, và về số chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) của hoạt động kinh doanh và hoạt
động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành và từ việc chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nƣớc ngoài.
b. Tài khoản hạch toán
Kế toán chi phí hoạt động tài chính sử dụng Tài khoản 635 – “Chi phí tài chính”. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 635 đƣợc thể hiện nhƣ sau:
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí tài chính.
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn. - Khoản lỗ do bán ngoại tệ.
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hạch toán của hoạt động kinh doanh.
- Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán; chi phí chuyển nhƣợng đất, cho thuê cơ sở hạ tầng đƣợc xác định là tiêu thụ.
- Số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (lỗ tỷ giá) (giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ vào chi phí tài chính.
- Kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) từ chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nƣớc ngoài vào chi phí tài chính.
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán
- Số kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ để xác định kết quả kinh doanh.
- Khoản xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) từ chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nƣớc ngoài để xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 “ Chi phí tài chính” không có số dƣ cuối kỳ.
c. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ sử dụng nhƣ: hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ,…và các chứng từ khác có liên quan.
635 111, 112, 141
Chi phí phát sinh khi tham gia liên doanh (không đƣợc xem nhƣ khoản vốn góp) 222 (128)
Thiệt hại do thu hồi không đủ vốn đã góp liên doanh
Giá gốc Giá bán 111, 112 121, 221 Lỗ do bán chứng khoán trƣớc hạn có giá bán < giá gốc 228
Giá trị bất động sản đầu tƣ đã đem bán 111,112,335
Lãi tiền vay phải trả
228
111,112,141,331,…
Chi phí phát sinh khi nhƣợng bán bất động sản Giá trị vốn đầu tƣ cho thuê tài chính cần thu hồi định kỳ
111, 112 111 (1112),112 (1122)
Lỗ do bán ngoại tệ 214,111,112,152,…
Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa, bảo dƣỡng TSCĐ cho thuê hoạt động
Tỷ giá bán ngoại tệ thu bằng tiền VNĐ 129,229
131
Chiết khấu thanh toán chấp thuận cho khách hàng Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tƣ
ngắn hạn, dài hạn
d. Sơ đồ hạch toán