NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH MTV THUỐC LÁ AN GIANG
Công tác kế toán của đơn vị đƣợc đánh giá trong quý II năm 2014
4.1.1.Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
4.1.1.1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hoạt động chính là sản xuất và kinh doanh thuốc lá gói, ngoài ra công ty còn cung cấp các dịch vụ gia công thuốc lá gói , gia công thuốc sợi nội tiêu, xuất khẩu, và các hoạt động gia công liên quan đến thuốc lá, …
- Đối với bán hoặc gia công các mặt hàng chịu thuế TTĐB là 65% - Đối với xuất khẩu: thuế XK là 0%
a) Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn GTGT; Hợp đồng mua (bán);… - Sổ sách sử dụng
+ Nhật kí chung + Sổ chi tiết 511, 155 + Sổ cái các TK 511, 155
b)Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 511 để hoạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Các tài khoản doanh thu chi tiết nhƣ sau:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 : Doanh thu bán thành phẩm TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
43 A
Phòng kinh tế
- kế hoạch Bộ phận kho Phòng tài chính
– kế toán Giám đốc Bắt đầu ĐĐH Xét, lập HĐ mua bán, báo giá ĐĐH HĐ& báo giá ĐĐH đã duyệt HĐ& bảng báo giá đã duyệt Lập HĐ bán hàng ĐĐH đã duyệt HĐ bán hàng HĐ bán hàng Kiểm tra, , ghi sổ, xuất hàng HĐ bán hàng Thẻ kho HĐ bán hàng Nhập thông tin vào phần mềm HĐ HĐ bán Sổ chi tiết, sổ tổnghợp ĐĐH HĐ& báo giá Xét duyệt ĐĐH đã duyệt HĐ& bảng báo giá đã duyệt KH Báo giá Hợp đồng A Kết thúc KH Kèm hàng hóa A Hợp đồng
44
Giải thích:
(1) Khi nhận đƣợc đơn đặt hàng của khách hàng gửi tới, phòng kinh tế kế hoạch xem xét đối chiếu với lƣợng hàng trong kho sau đó tiến hành lập hợp đồng mua bán, một bản gửi trình giám đốc, một bản gửi kèm với bảng báo giá cho khách hàng, sau khi đƣợc giám đốc kí duyệt và khách hàng chấp nhận, phòng kinh tế kế hoạch tiến hành lập hóa đơn gồm ba liên, liên 1 kèm đơn đặt hàng lƣu tại phòng, liên 2 gửi xuống bộ phận kho để giao cho khách hàng, liên 3 kèm hợp đồng mua bán gửi lên phòng tài chính – kế toán. Vì công ty không có bộ phận bán hàng nên phòng kinh tế - kế hoạch kiêm luôn nhiệm vụ bán hàng của công ty nên dẫn đến việc khối lƣợng việc làm nhiều, dễ gặp sai sót trong quá trình lập hóa đơn, chứng từ.
(2) Ở bộ phận kho khi nhận đƣợc hóa đơn bán hàng liên 2 từ phòng kinh tế - kế hoạch gửi xuống sẽ tiến hành xuất hàng giao cho khách hàng kèm hóa đơn liên 2, đồng thời ghi vào thẻ kho. Ta thấy quá trình xuất hàng giao cho khách đến việc ghi thẻ kho kế toán chỉ dùng một chứng từ duy nhất là hóa đơn bán hàng, công ty không ghi phiếu xuất kho khi xuất thành phẩm đem bán, điều này dễ gây đến việc nhầm lẫn, sai sót, số liệu không khớp giữa thẻ kho và sổ chi tiết, sổ tổng hợp.
(3) Phòng tài chính – kế toán sau khi nhận đƣợc hóa đơn bán hàng liên 3 và hợp đồng mua bán kế toán tiến hành nhập liệu vào hệ thống phần mềm kế toán trên máy tính và lƣu các chứng từ phát sinh. Cuối kỳ, tiến hành kiểm tra, đối chiếu và lập các báo cáo nhƣ: báo cáo tài chính, báo cáo bán hàng, …trình lên cho phòng giám đốc xem xét, ký duyệt. Ở giai đoạn này vì không có phiếu xuất kho nên việc nhập liệu và tính toán giá xuất kho dễ gây nhầm lẫn, sai sót, và việc kiểm tra đối chiếu với thẻ kho khó khăn và mất thời gian.
d) Nghiệp vụ phát sinh
Trong quý II năm 2014 nghiệp vụ doanh thu bán hàng thuốc gói nội tiêu phát sinh đầu tiên nhưng chưa thu tiền.
Ngày 03/04 căn cứ theo hóa đơn GTGT số 0001709 tiến hành xuất bán cho DNTN Thành Đạt một lô thuốc gói Vinastar Vàng với số lƣợng 5.000 gói, đơn giá chƣa thuế VAT là 4.790 đồng/ gói, Thuế suất thuế giá trị gia tăng là 10%, Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt là 65%.
Chứng từ sử dụng
45
Sổ sách hoạch toán
- Kế toán chi tiết căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001709 tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán để ghi vào bảng kê bán hàng (xem phụ lục 2.2), sổ chi tiết TK 511 (Xem phụ lục 4.1)
- Kế toán tổng hợp căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001709 tiến hành lên sổ nhật kí chung (xem phụ lục 2.1), sổ cái các tài khoản nhƣ: TK 131(xem phụ lục 3.3), TK 632( xem phụ lục 3.11), TK 511( xem phụ lục 3.5), TK 3332 (xem phụ lục 3.14), TK 3331 (xem phụ lục 3.13). Sau đó tiến hành lƣu chứng từ.
Nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu phát sinh đầu tiên trong quý II như sau:
Ngày 07/05 căn cứ theo hợp đồng số 08/TLAG/XK ngày 28/04/2014 và hóa đơn GTGT số 0001761 tiến hành xuất khẩu một lô thuốc gói Jimling với số lƣợng là 900 thùng, đơn giá chƣa thuế VAT là 67 USD/ thùng bán cho công ty Global Max Tobaco and Cigaretts, chƣa thu tiền khách hàng.
Chứng từ sử dụng :
- Hợp đồng số 08/TLAG/XK (xem phụ lục 1.2) - HĐ GTGT số 0001761 (xem phụ lục 1.3).
Sổ sách hoạch toán:
- Kế toán chi tiết căn cứ vào hợp đồng số 08/TLAG/XK ngày 28/04/2014 và HĐ GTGT số 0001761 tiến hành nhập liệu vào phần mềm vi tính để ghi bảng kê bán hàng (xem phụ lục 2.2), sổ chi tiết TK 511 (Xem phụ lục 4.1)
- Kế toán tổng hợp căn cứ vào HĐ GTGT số 0001761 tiến hành nhập liệu vào phần mềm vi tính để ghi vào nhật kí chung (xem phụ lục 2.1), sổ cái các tài khoản nhƣ: TK 155 (xem phụ lục 3.17), TK 632 ( xem phụ lục 3.11), TK 511 (xem phụ lục 3.5), TK 131 (xem phụ lục 3.3).
Nghiệp vụ doanh thu cung cấp dịch vụ trong nước phát sinh trong quý II như sau:
- Ngày 28/04 căn cứ vào HĐ GTGT số 0001747 tiến hành xuất trả một lô thuốc lá gói Fasol nâu với số lƣợng là 1.013.100 gói, đơn giá chƣa thuế GTGT là 1.867,27 đã gia công xong cho công ty thuốc lá Sài Gòn, chƣa thu tiền.
Chứng từ sử dụng:
46
Sổ sách hoạch toán
- Kế toán chi tiết căn cứ vào HĐ GTGT số 0001747 tiến hành nhập liệu vào phần mềm vi tính để ghi vào vào bảng kê bán hàng (xem phụ lục 2.2), sổ chi tiết TK 511 (Xem phụ lục 4.1)
- Kế toán tổng hợp căn cứ vào HĐ GTGT số 0001747 tiến hành nhập liệu vào phần mềm vi tính để ghi vào nhật kí chung (xem phụ lục 2.1), sổ cái các tài khoản nhƣ: TK 155 (xem phụ lục 3.17), TK 632 ( xem phụ lục 3.11), TK 511 (xem phụ lục 3.5), TK 131 (xem phụ lục 3.3), TK 3331 ( xem phụ lục 3.13 ), TK 3332 (xem phụ lục 3.14)
4.1.1.2 Doanh thu nội bộ
Trong quý II/2014, doanh thu nội bộ của công ty chủ yếu là chào hàng, tiếp khách.
a) Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 512 để hoạch toán doanh thu nội bộ.
b) Chứng từ và sổ sách sử dụng - Chứng từ sử dụng + Hóa đơn GTGT;… - Sổ sách sử dụng + Nhật kí chung + Sổ chi tiết TK 131 + Sổ cái TK 512; 3332; 3331 c) Nghiệp vụ phát sinh
Trong quý II công ty có phát sinh một số nghiệp vụ liên quan đến doanh thu nội bộ, sau đây là một nghiệp vụ phát sinh đầu tiên đươc đưa vào chi phí.
- Ngày 10/06 theo HĐ GTGT số 0001804, xuất hàng mẫu gửi cho các đại lý với giá chƣa thuế GTGT là 973.809 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 65%. Không thu tiền, trị giá xuất kho là 505.193 đồng.
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT số 0001804 (xem phụ lục 1.5).
Sổ sách hoạch toán
- Kế toán chi tiết căn cứ vào HĐ GTGT số 0001804 tiến hành nhập liệu vào phần mềm vi tính để ghi vào bảng kê bán hàng (xem phụ lục 2.2).
47
- Kế toán tổng hợp căn cứ vào HĐ GTGT số 0001804 tiến hành nhập liệu vào phần mềm vi tính để ghi vào nhật kí chung (xem phụ lục 2.1), sổ cái các tài khoản nhƣ: TK 155A (xem phụ lục 3.17), TK 632 ( xem phụ lục 3.11), TK 512 (xem phụ lục 3.6), TK 641 (xem phụ lục 3.9).
4.1.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu
Theo quy định của nhà nƣớc, các công ty thuốc lá không đƣợc thực hiện các biện pháp khuyến mãi khi bán hàng nên công ty không đƣợc quảng cáo, xây dựng chính sách chiết khấu thƣơng mại và chiết khấu thanh toán khi bán hàng. Trong quý II/2014 công ty không có hàng bán nào bị trả lại nên những khoản giảm trừ doanh thu chủ yếu là thuế TTĐB.
a) Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 3332 để hoạch toán thuế TTĐB.
b) Nghiệp vụ phát sinh
Trong quý 2 năm 2014 nghiệp vụ doanh thu bán hàng thuốc gói nội tiêu phát sinh như sau:
Ngày 03/04 căn cứ theo hóa đơn GTGT số 0001709 tiến hành xuất bán cho DNTN Thành Đạt một lô thuốc gói Vinastar Vàng với số lƣợng 5.000 gói, đơn giá chƣa thuế GTGT là 4.790 đồng/ gói. Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế suất thuế TTĐB 65%.
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT số 0001709 ( xem phụ lục 1.1)
Sổ sách hoạch toán
- Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001709 tiến hành lên sổ nhật kí chung (xem phụ lục 2.1), sổ cái tài khoản nhƣ: TK 3332 (xem phụ lục 3.14). Sau đó tiến hành lƣu chứng từ.
d) Nhận xét
- Qua lƣu đồ luân chuyển chứng từ ta thấy mặc dù công ty hoạt động sản xuất kinh doanh nhƣng lại không có bộ phận bán hàng. Một bộ phận kiêm nhiều nhiệm vụ. Từ khâu đặt hàng cho đến khâu xuất kho giao hàng cho khách hàng và ghi sổ, công ty chỉ sử dụng duy nhất hóa đơn GTGT, điều này dễ xảy sai sót, hƣ hỏng hoặc mất chứng từ.
48
- HĐ có đầy đủ thông tin, ký duyệt đầy đủ. Tuy nhiên doanh nghiệp không có PXK thành phẩm. Hóa đơn GTGT theo mẫu số 01GTKT3/001 theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trƣởng BTC.
- Sổ nhật kí chung công ty sử dụng đúng theo mẫu số S03a – DN ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trƣởng BTC có đầy đủ thông tin.
- Sổ cái sử dụng đúng theo mẫu S03b- DNN ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trƣởng BTC có đầy đủ thông tin.
4.1.2.Kế toán giá vốn hàng bán
a) Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 632 để hạch toán giá vốn hàng bán .
b) Chứng từ và sổ sách kế toán - Chứng từ sử dụng + Hóa đơn GTGT - Sổ sách sử dụng + Nhật kí chung + Sổ chi tiết TK 155 + Sổ cái các TK 632; 155 c) Nghiệp vụ phát sinh
Trong quý II công ty có phát sinh một số nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán thuốc gói nội tiêu như sau:
Ngày 03/04 căn cứ theo HĐ GTGT số 0001709 tiến hành bán cho DNTN Thành Đạt một lô thuốc gói Vinastar vàng với số lƣợng 5.000 gói, đơn giá chƣa thuế VAT là 4.790 đồng/ gói. Thuế suất VAT 10%, thuế suất thuế TTĐB 65%.
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT số 0001709 ( xem phụ lục 1.1)
Sổ sách hoạch toán
- Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001709 tiến hành lên sổ nhật kí chung (xem phụ lục 2.1), sổ cái các tài khoản nhƣ: TK 155 (xem phụ lục 3.17), TK 632( xem phụ lục 3.11).
49
Trong quý II công ty có phát sinh một số nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán thuốc gói xuất khẩu như sau:
Ngày 07/05 căn cứ theo hợp đồng số 08/TLAG/XK ngày 28/04/2014 và HĐ GTGT số 0001761 tiến hành xuất khẩu một lô thuốc gói Jimling với số lƣợng là 900 thùng, đơn giá chƣa thuế VAT là 67 USD/ thùng, thuế suất thuế GTGT 0%, bán cho công ty Global Max Tobaco and Cigaretts, chƣa thu tiền khách hàng.
Chứng từ sử dụng :
- Hợp đồng số 08/TLAG/XK (xem phụ lục 1.2) - HĐ GTGT số 0001761 (xem phụ lục 1.3)
Sổ sách hoạch toán:
- Kế toán căn cứ vào HĐ GTGT số 0001761 tiến hành nhập liệu vào phần mềm vi tính để ghi vào nhật kí chung (xem phụ lục 2.1), sổ cái các tài khoản nhƣ: TK 155 (xem phụ lục 3.17), TK 632 ( xem phụ lục 3.11).
Nghiệp vụ doanh thu cung cấp dịch vụ trong nước phát sinh trong quý II như sau:
- Ngày 28/04 căn cứ vào HĐ GTGT số 0001747 tiến hành xuất trả một lô thuốc lá gói Fasol nâu với số lƣợng là 1.013.100 gói, đơn giá chƣa thuế GTGT là 1.867,27, thuế VAT 10%, Thuế suất thuế TTĐB 65%, đã gia công xong cho công ty thuốc lá Sài Gòn, chƣa thu tiền.
Chứng từ sử dụng:
HĐ GTGT số 0001747 (xem phụ lục 1.4).
Sổ sách hoạch toán
- Kế toán căn cứ vào HĐ GTGT số 0001747 tiến hành nhập liệu vào phần mềm vi tính để ghi vào nhật kí chung (xem phụ lục 2.1), sổ cái các tài khoản nhƣ: TK 155 (xem phụ lục 3.17), TK 632 ( xem phụ lục 3.11).
e) Nhận xét
- Công ty khai báo kịp thời và đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh.
Hóa đơn có đầy đủ thông tin, ký duyệt đầy đủ. Tuy nhiên doanh nghiệp không có PXK thành phẩm. Hóa đơn GTGT theo mẫu số 01GTKT3/001 theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trƣởng BTC.
50
- Sổ nhật kí chung công ty sử dụng đúng theo mẫu số S03a – DN ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trƣởng BTC.
- Sổ cái công ty sử dụng đúng theo mẫu S03b- DNN ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trƣởng BTC đầy đủ thông tin.